Роль отрасли строительства в экономике страны

- право собственности (владения, пользования и распоряжения) на  продукцию (товар) перешло от организации  к покупателю или работа принята  заказчиком (услуга оказана);

- расходы, которые произведены  или будут произведены в связи  с этой операцией, могут быть  определены.

Перечисленные условия должны выполняться одновременно. Если в отношении полученных организацией денежных средств и иных активов не выполняется хотя бы одно из условий, в бухгалтерском учете признается не выручка, а кредиторская задолженность.

Cтроительные организации, являющиеся субъектами малого предпринимательства, вправе признавать выручку по мере поступления денежных средств от заказчиков, то есть по кассовому методу, даже если работа еще не принята заказчиком (услуга не оказана). Все остальные условия для признания выручки, установленные п. 12 ПБУ 9/99, должны выполняться.

 Выручку от выполнения  работ с длительным циклом  изготовления разрешается признавать  в бухгалтерском учете по мере  готовности работы или по завершении  выполнения работы в целом. То  есть в договоре между подрядчиком  и заказчиком желательно предусмотреть  возможность поэтапной сдачи работ. Выручка от выполнения конкретной работы признается по мере готовности только в том случае, если такую готовность возможно определить (п. 13 ПБУ 9/99).

Если возможность поэтапной сдачи работ договором не предусмотрена, выручка в бухгалтерском учете подрядчика будет признаваться по окончании выполнения работ в целом.

Допускается также одновременное применение в одном отчетном периоде разных способов признания выручки, но возможно это лишь в отношении разных по характеру и условиям выполнения работ.

Планом счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о законченных этапах работ, имеющих самостоятельное значение, предназначен счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам". Этот счет используется при необходимости организациями, выполняющими работы долгосрочного характера, начальные и конечные сроки выполнения которых относятся к разным отчетным периодам.

Бухгалтерские записи в учете подрядчика, если договором не предусмотрено поэтапной сдачи работ, будут такими:

Дт 62  Кт 90-1  - отражена стоимость работ по договору строительного подряда;

Дт 90-3 Кт 68/2  - начислен НДС;

Дт 20 Кт 60 - отражена стоимость выполненных работ субподрядчиком;

 Д19 К 60 – отражен НДС, предъявленный субподрядчиками

Д 68/2 К 19 – НДС принят к вычету

Дт 90-2 Кт 20  - списана стоимость строительных работ субподрядчика;

Дт 90-9Кт 99  - определен финансовый результат по договору строительного подряда (прибыль).

Если подрядчик выполняет работы долгосрочного характера и выручку признает по мере готовности той или иной работы, то он может применять счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" (Письмо Минфина России от 26 октября 2005 г. N 07-05-06/279).

В таком случае продажную стоимость готовых (выполненных) работ отражают по дебету счета 46 и кредиту счета 90 "Продажи". Одновременно сумму фактических затрат по выполненным работам списывают с кредита счета 20 в дебет счета 90.

И только после того, как заказчик примет законченный объект, стоимость работ, учтенную на счете 46, можно списать в дебет счета 62.

Дело в том, что до полного принятия завершенного строительства заказчиком отражать его дебиторскую задолженность на счете 62 "Расчеты с заказчиком" не совсем корректно. Об этом свидетельствует и упомянутое выше Письмо Президиума ВАС РФ N 51.

Применение счета 46 нужно закрепить в бухгалтерской учетной политике.

Если же подрядчик отражает выручку по мере готовности отдельных работ, то, сдавая тот или иной этап, придется начислять НДС.

 

Пример 1. Компания А строит объект по договору строительного подряда с Компанией Б. Работы начаты 21 октября 2013 г. и заканчиваются 28 марта 2014 г. Объект сдается поэтапно. Бухгалтер применит счет 46. Общая стоимость строительных работ на объекте составляет 2 950 000 руб., в том числе НДС - 450 000 руб.

В IV квартале 2013 г. Компания А выполнила работы договорной стоимостью (с учетом НДС) 1 180 000 руб. Фактические затраты на выполнение работ составили 850 000 руб.

В I квартале 2014 г. подрядчик выполнил работы договорной стоимостью (с учетом НДС) 1 770 000 руб. Фактические затраты на выполнение этих работ составили 630 000 руб.

Заказчик принял работы в срок - 28 марта 2014 г., а оплатил после приемки всех работ - 31 марта 2014 г.

Бухгалтер Компании А сделал проводки.

В IV квартале 2013 г.:

Дебет 46 Кредит 90

- 1 180 000 руб. - отражена договорная  стоимость выполненных строительных  работ;

Дебет 90 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 180 000 руб. - начислен НДС  со стоимости сданного этапа  строительства;

Дебет 90 Кредит 20

- 850 000 руб. - списана фактическая  себестоимость выполненных строительных  работ.

В I квартале 2014 г.:

Дебет 46 Кредит 90

- 1 770 000 руб. - отражена договорная  стоимость выполненных строительных  работ;

Дебет 90 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 270 000 руб. - начислен НДС  со стоимости сданного этапа  строительства;

Дебет 90 Кредит 20

- 630 000 руб. - списана фактическая  себестоимость выполненных строительных  работ.

28 марта 2014 г.:

Дебет 62 субсчет "Расчеты с заказчиками" Кредит 46

- 2 950 000 руб. - законченный  объект принят заказчиком.

31 марта 2014 г.:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Расчеты с заказчиками"

- 2 950 000 руб. - заказчик оплатил  строительные работы.