Роль и назначение стоимостной оценки объектов бухгалтерского наблюдения

 

  
    Полная себестоимость товаров  отгруженных исчисляется суммированием  их производственной себестоимости  и совокупности затрат, связанных  с реализацией (продажей, сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой. 
    Для выполнения принципа реальности оценки в бухгалтерском учете по отдельным видам имущества создаются резервы. Они позволяют более точно представить в учете и бухгалтерской отчетности стоимостные показатели, характеризующие имущественное и финансовое состояние организации. Видами создаваемых резервов могут быть:

—	резервы под  снижение стоимости материальных ценностей, используемые для обобщения информации о суммах отклонений (снижения) стоимости  сырья, материалов, топлива и других видов материальных ценностей в  бухгалтерском учете от их рыночной стоимости;
—	резервы под обесценение финансовых вложений, создаваемые в случае, когда вложения в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже и котировка которых  регулярно публикуется, на конец  отчетного года в бухгалтерском учете превышают рыночную стоимость ценных бумаг. На указанную разность производится создание резерва под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги;
—	резервы по сомнительным долгам образуются в тех организациях, в которых  по результатам инвентаризации дебиторской  задолженности на последний день отчетного периода выявлены сомнительные долги. Сомнительным долгом признается любая задолженность, не погашенная в сроки, установленные договором, и не обеспеченная залогом, поручительством, банковской гарантией. Созданный резерв по сомнительным долгам, включаемый в состав прочих расходов организации, позволяет более точно определить ее финансовое состояние.

 

  
    Калькулирование является инструментом, обеспечивающим реальность оценки отдельных активов организации для целей бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Калькулирование представляет процесс исчисления фактической себестоимости объекта калькулирования. 
    Под объектом калькулирования понимают вид вырабатываемых изделий, продукции, работ, услуг, себестоимость которых рассчитывается в процессе калькулирования. Объектом калькулирования может выступать также вся продукция предприятия в целом. 
    В процессе калькулирования производится суммирование затрат, относящихся к данному объекту калькулирования, в разрезе установленной номенклатуры калькуляционных статей. Калькуляционная статья затрат показывает определенный вид затрат по целевому назначению в разрезе мест их возникновения, образующий себестоимость вида продукции, работ, услуг, всей продукции в целом. 
    Перечень статей калькуляции, их состав, содержание, методы включения в себестоимость готовой продукции, работ, услуг определены отраслевыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, работ, услуг. Совокупность статей определена рекомендациями с учетом характера продукции, особенностей технологии, структуры и организации производства. 
    Типовая группировка калькуляционных статей затрат, включаемых в себестоимость выпуска, может быть представлена следующими статьями. 
    1.Сырье и материалы.

2.Возвратные отходы (вычитаются).

3. Покупные изделия, полуфабрикаты  и услуги производственного характера  сторонних предприятий и организаций.

4. Топливо и энергия на технологические  цели.

5. Заработная плата производственных рабочих.

6. Отчисления на социальное страхование и обеспечение.

7. Расходы на подготовку и освоение производства.

8. Общепроизводственные расходы. 

9. Общехозяйственные расходы.

10. Потери от брака.

11. Прочие производственные расходы. Производственная себестоимость

12. Коммерческие расходы. 

Полная себестоимость (себестоимость  продаж). 
  
    По статье "Сырье и материалы" показывают в основном предметы труда, составляющие основу изготовляемой продукции, работ, услуг, продукты труда добывающих отраслей, вспомогательные материалы, способствующие улучшению качественных характеристик продукции, работ, услуг. Они используются в технологическом процессе организации. 
    Вспомогательные материалы при их значительном удельном весе в себестоимости могут учитываться как отдельная калькуляционная статья. 
    Статья "Возвратные отходы" образуется при наличии в отдельных производствах остатков исходных материалов, которые полностью или частично утратили свои потребительские свойства. Они не могут быть использованы по технологическому (прямому) назначению иисключаются из себестоимости готовой продукции, работ, услуг. 
    По статье "Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций" показывают изделия, составные элементы изделия (заготовки, узлы, детали и др.), которые поставляются сторонними организациями. По данной статье показывается также стоимость обработки сырья, выполнения отдельных технологических операций, осуществленных сторонними организациями. 
    Статья "Топливо и энергия на технологические цели" включает стоимость израсходованных энергетических затрат, используемых для технологических нужд: топлива (мазута, бензина, кокса и др.), воды, пара, газа, сжатого воздуха и др. 
    При формировании статьи "Заработная плата производственных рабочих" в нее включают основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих и инженерно-технического персонала организации, непосредственно занятых в процессе изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг. 
    К основной заработной плате относят следующие виды выплат: 
    — оплату за выполнение технологических операций по сдельным расценкам и нормам; 
    — сумму начисленной повременной оплаты труда; 
    — доплаты по сдельным и повременным системам оплаты труда (за работу в выходные и праздничные дни, за вредные условия труда и др.); 
    — доплаты к сдельным расценкам по операциям, связанным с отступлениями в производственном процессе. 
  
    В состав дополнительной заработной платы включают суммы, начисленные за время очередных и дополнительных отпусков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, льготных часов подросткам и др. Они представляют суммы начисленной заработной платы и выплаты за непроработанное время, подлежащие оплате в соответствии с Трудовым кодексом РФ. 
    По статье "Отчисления на социальное страхование и обеспечение" показывают сумму начисленных ЕСН и обязательных отчислений на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по установленным законодательством нормам от суммы начисленной производственным рабочим заработной платы. 
    Расходы на подготовку и освоение производства как отдельная калькуляционная статья включает расходы организации на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), на разработку и освоение новых видов продукции индивидуального производства и новых технологических процессов изготовления такой продукции (подготовку документации для проектов, подготовку расчетов, расходы на аттестацию продукции и др.), затраты на горноподготовительные работы в добывающих отраслях и некоторые др. 
    Статья "Общепроизводственные расходы" состоит из двух групп расходов:

—	расходов  на содержание и эксплуатацию оборудования;
—	цеховых расходов.

 

  
    К расходам на содержание и  эксплуатацию оборудования относятся  следующие:

—	оплата  труда работников, обслуживающих  или управляющих оборудованием, машинами, механизмами, транспортными  средствами;
—	амортизация производственного оборудования, машин, механизмов, транспортных средств;
—	затраты на проведение текущих и  капитальных ремонтов этих объектов основных средств;
—	затраты на внутрипроизводственное перемещение  грузов, материалов;
—	прочие расходы.

 

  
    Цеховые расходы - это расходы  на управление и обслуживание структурных  подразделений организации (цехов, производств, переделов, мастерских и  др.) Они включают следующие расходы: 
    — на содержание аппарата управления цеха; 
    — на содержание прочего цехового персонала; 
    — на амортизацию зданий, сооружений, вычислительной техники, инвентаря; 
    — на содержание зданий, сооружений, вычислительной техники, инвентаря; 
    — на текущий и капитальный ремонты зданий, сооружений, вычислительной техники, инвентаря; 
    — на испытания, опыты, исследования цехового характера, рационализацию и изобретательство; 
    — на охрану труда и обеспечение техники безопасности; 
    — на потери от простоев по внутренним причинам и др. 
  
    Общехозяйственные расходы представляют расходы, предназначенные для обслуживания, организации производства и управления производством по предприятию в целом. Они группируются в аналитическом учете в разрезе следующих групп затрат. 
    1. Расходы на управление предприятием: 
    — оплата труда аппарата управления предприятием; 
    — командировки и перемещения; 
    — содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны и др. 
    2. Общехозяйственные расходы: 
    — содержание прочего общехозяйственного персонала; 
    — амортизация основных средств общехозяйственного назначения; 
    — содержание и ремонт основных средств общехозяйственного назначения; 
    — производство испытаний, опытов, исследований, расходы на изобретательство и рационализацию; 
    — охрана труда; 
    — подготовка кадров; 
    — организованный набор рабочей силы и др. 
    — налоги, сборы и отчисления. 
    3. Непроизводительные расходы: 
    — потери от простоев по вине администрации и др. 
  
    Статья "Потери от брака" формируется за счет включения:

—	себестоимости окончательно забракованной продукции (работ, услуг) за вычетом удержаний  и возмещений;
—	расходов по устранению дефектов исправимого  брака;
—	стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов, испорченных при наладке оборудования сверх установленных норм;
—	превышающих установленные нормы  расходов на гарантийный ремонт продукции, проданной с гарантией и др.

 

  
    По статье "Прочие производственные расходы" относят затраты на гарантийный  ремонт и гарантийное обслуживание продукции, по которой организацией установлен гарантийный срок службы и др. 
    Статья "Коммерческие расходы", связанная с реализацией продукции, отражает следующие данные:

—	расходы на тару и упаковку готовой продукции, их предпродажную подготовку;
—	оплату транспортных расходов сторонних  организаций по доставке и транспортировке  готовой продукции в соответствии с условиями договоров с покупателями;

 

  
    Расходы, включенные в состав статей калькуляции, в зависимости  от технологических особенностей производства продукции могут быть классифицированы по следующим основным признакам (рис. 2). 
 

 

 

Рис. 2. Признаки классификации расходов себестоимости по калькуляционным  статьям затрат 

 
    Формирование себестоимости продукции  по статьям калькуляции предполагает их группировку по способу включения  в себестоимость готовой продукции  на прямые и косвенные расходы. 
    Прямыми расходами являются относящиеся к конкретным видам продукции, работ, услуг затраты, при калькулировании которых они включаются в их себестоимость прямым путем. 
    Наиболее типичными видами прямых затрат на производство продукции, работ, услуг в большинстве производств являются:

—	сырье и  материалы;
—	покупные изделия полуфабрикаты  и услуги производственного характера  сторонних предприятий и организаций;
—	топливо и энергия на технологические  цели;
—	заработная плата производственных рабочих;
—	отчисления на социальное страхование  и обеспечение.

 

  
    Косвенные расходы формируются  в производственном процессе или  управленческой деятельности одновременно по нескольким видам продукции, нескольким выполняемым работам, услугам. При  калькулировании конкретной продукции, работ, услуг косвенные расходы приходится распределять между ними на основе специальных расчетов. Для этого выбираются и закрепляются в учетной политике базы для их распределения между видами продукции, работ, услуг. 
    Наиболее типичными калькуляционными статьями расходов, относящихся к косвенным, являются общепроизводственные,общехозяйственные, прочие производственные расходы и др. В бухгалтерском учете косвенные расходы собираются отдельно от прямых затрат и только после их распределения включаются в себестоимость изготовленных изделий, выполненных работ, оказанных услуг для расчета фактической себестоимости в разрезе калькуляционных статей расходов. 
    По составу затрат, образующих себестоимость, они разделяются на одноэлементные и комплексные расходы. 
    Одноэлементными расходами считаются такие, которые при калькулировании в данной организации невозможно разложить на более мелкие расходы. Одноэлементными являются расходы, включаемые в калькуляционные статьи: сырье и материалы, топливо и энергия, технологические цели, заработная плата производственных рабочих и др. 
    Комплексные расходы включают несколько экономически однородных затрат (элементов). Так, общепроизводственные расходы содержат практически все экономические элементы: материалы, заработную плату, отчисления на социальное страхование и обеспечение, амортизацию основных средств и др. 
    При производстве продукции, работ, услуг возникают расходы, которые по отношению к производственному (технологическому) процессу разделяются на следующие группы (рис. 3). 
 

 

 

Рис. 3. Группировка расходов по отношению  к производственному (технологическому) процессу 

 
    Основные расходы непосредственно  связаны с производственным (технологическим) процессом изготовления продукции, работ, услуг и составляют наиболее существенную долю в общей совокупности затрат, из которых складывается себестоимость: сырье и материалы, заработная плата  производственных рабочих и др. 
    Накладные расходы способствуют производственному (технологическому) процессу. Они связаны с его организацией, обслуживанием и управлением, составляя незначительную долю в себестоимости продукции, работ, услуг: общепроизводственные, общехозяйственные и другие расходы. 
    В зависимости от объема производства расходы разделяются на условно-переменные и условно-постоянные расходы. 
    Условно-переменные расходы выделяются в связи с зависимостью их величины от объема производства продукции, работ, услуг. Изменение объема производства вызывает пропорциональное изменение величины таких затрат. Однако в связи с отраслевыми, организационными и технологическими особенностями производства степень зависимости таких затрат от объема производства не всегда прямо пропорциональна. Поэтому они называются не переменными, а условно-переменными расходами. 
    Величина условно-переменных расходов на единицу вида продукции, работ, услуг одинакова, поскольку объективно их сумма изменяется при изменении количества выпущенных изделий. Наиболее типичными условно-переменными расходами являются расход сырья и материалов, топлива и энергии на технологические цели и др. 
    Условно-постоянные расходы остаются неизменными или изменяются незначительно при росте или уменьшении объемов производства. Среди них могут быть расходы по обслуживанию и управлению цехов, производств, переделов, включаемые в состав калькуляционной статьи "Общепроизводственные расходы"; расходы по управлению организацией в целом, учитываемые по калькуляционной статье "Общехозяйственные расходы" и др. 
    Результатом калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг выступает калькуляция. Она может составляться до начала производственного процесса изготовления продукции, работ, услуг - плановая калькуляция, нормативная калькуляция. Калькуляция, составляемая по окончании производственного процесса, носит название отчетной (фактической) калькуляции. 
    Плановая калькуляция составляется до начала производственного (технологического) процесса отчетного года на основании норм расходования ресурсов, необходимых при производстве, установленных на отчетный год (на 1 января отчетного года) в разрезе калькуляционных статей расходов. Результатом плановой калькуляции является расчет плановой производственной и плановой полной себестоимости продукции, работ, услуг, действующих в течение отчетного года. 
    Нормативная калькуляция формируется по производимой продукции, работам, услугам в разрезе калькуляционных статей расходов до начала производственного процесса в отчетном месяце (на 1 число отчетного месяца) или квартале (на 1 число отчетного квартала). В течение отчетного года (ежемесячно или ежеквартально) нормативная калькуляция пересматривается в результате внедрения организационно-технических мероприятий (совершенствования техники, технологии производства, улучшения материально-технического обеспечения ресурсами и др.), вызывающих изменения текущих норм расходования ресурсов. 
    Отчетная (фактическая) калькуляция составляется по истечении отчетного периода (месяца, квартала, года) в разрезе калькуляционных статей затрат по данным о фактических расходах.