Ревизия расчетов с дебиторами и кредиторами

 

Содержание

 

1. Проведение и оформление результатов внешнего контроля……….......3
2. Ревизия расчетов с дебиторами и кредиторами…………………………9

Список использованных источников……………………………………….....13

 

1. Проведение и оформление результатов внешнего контроля

Коммерческий (аудиторский) контроль и государственный контроль для проверяемых организаций в большинстве случаев является внешним.

Внешний контроль (аудит) осуществляется независимой организацией на договорной основе с экономическим субъектом с целью подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности, а также оказания консультационных услуг.

Рационально организованное ведение контроля позволяет минимизировать время на проведение аудиторских  процедур и обобщение полученной информации, улучшает качество полученной информации и расширяет возможности  контроля аудита.

Перед началом работы проходит первый, так называемый подготовительный этап аудита, в течение которого необходимо выработать решение по следующим  вопросам:

1. заключить договоры на проведение аудита и определить условия его проведения (продолжительность, оплату и др.);
2. осуществить подбор сотрудников для проведения аудита.

Вторым этапом аудита будет  его планирование, которое включает следующие мероприятия: получение  сведений о клиенте; предварительную  аналитическую проверку, предварительную  оценку системы внутреннего контроля, масштабов работ; оценку аудиторского (общего) риска; завершение экспертизы и оценку предварительных данных, разработку общего плана (стратегии) аудита; определение оптимального доверия  к системе внутреннего контроля; разработку соответствующих процедур тестирования системы внутреннего  контроля; разработку независимых процедур тестирования.

Третий этап – сама процедура  аудита, когда необходимо дать оценку системы бухгалтерского учета и  внутреннего контроля, используемого  в организации. Этот этап включает в себя проведение тестов, окончательную оценку внутреннего контроля, корректировку программы аудита.

Четвертый этап – независимые  процедуры, когда аудитор собирает аудиторские доказательства (рабочие  документы аудитора), необходимые  в дальнейшем для формирования его  мнения об отчетности. Независимые  процедуры включают такие мероприятия, как проведение независимых тестовых операций; проведение аналитических  процедур; проведение тестов оборотов по синтетическим счетам; проведение проверочных процедур общего составления  баланса; оценка результатов независимых  процедур; обобщение полученных данных и их оценка, корректировка программы  аудита и др.

Пятый этап аудита – формулировка мнения и составление аудиторского отчета (заключения), в котором должно быть отражено мнение аудитора об отчетности. Данный этап включает: проверку финансовой отчетности, проверку результатов аудита, составление мнения о достоверности  отчетности; составление проекта  отчета; написание отчета.

Результат аудиторской проверки, в соответствии с аудиторскими стандартами  оформляется в виде заключения аудитора (аудиторской фирмы).

Заключение аудитора имеет  юридическую силу для всех юридических  и физических лиц, государственных  и судебных органов.

Заключение аудитора (аудиторской  фирмы) по результатам проверки, проведенной  по поручению государственных органов, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с  процессуальным законодательством  РФ. Структура аудиторского заключения, применяемого в РФ, приближена к  международным стандартам оформления заключения, состоит из трех частей – вводной, аналитической и итоговой.

Наиболее глубоким методом  внешнего финансового контроля является ревизия. Ревизия проводится органами управления в отношении подведомственных предприятий и учреждений, а также различными государственными и негосударственными органами контроля (Департаментом финансового контроля и аудита Минфина РФ, Центральным банком РФ, аудиторскими службами).

На проведение каждой ревизии  участвующим в ней работникам выдается специальное удостоверение, которое подписывается руководителем  контрольно-ревизионного органа, назначившего ревизию, или лицом, им уполномоченным. Также руководителем контрольно-ревизионной  комиссии определяются сроки проведения ревизии, состав комиссии, ее руководитель с учетом вытекающих из конкретных задач контроля. Сроки не должны превышать 45 дней (календарных).

Конкретные вопросы контроля определяются программой или перечнем основных вопросов. Программа контроля включает тему, период, который должна охватить ревизия, и утверждается руководителем  контрольно-ревизионного органа.

Составлению программы ревизии  и ее проведению должен предшествовать подготовительный период, в ходе которого участники ревизии обязаны изучить  необходимые законодательные и  другие нормативные, правовые акты, отчетные и статистические данные, другие имеющиеся  материалы, характеризующие финансово-хозяйственную  деятельность.

Исходя из программы ревизии  определяют необходимость и возможность  применения тех или иных контрольных  действий, приемов и способов получения  информации, аналитических процедур, объема выборки данных из проверяемой  совокупности.

Руководитель ревизуемой организации обязан создать надлежащие условия для проведения контроля.

В случае препятствий со стороны руководителя ревизуемой организации  руководитель ревизионной группы сообщает об этом руководителю органа, назначившего ревизию.

При отсутствии или защищенности бухгалтерского учета в ревизуемой организации руководителем ревизионной  группы составляется акт и докладывается руководителю контрольно - ревизионного органа, который направляется руководителю ревизуемой организации.

Ревизия представляет собой систему обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций ревизуемой организации, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя, главного бухгалтера и иных лиц, на которых возложена ответственность за их осуществление.

Цель ревизии – осуществление контроля над соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных и финансовых операций, их обоснованностью, наличием и движением имущества, использованием материальных и трудовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами. Результаты ревизии оформляются актом, который подписывается руководителем ревизионной группы, руководителем и главным бухгалтером ревизуемой организации. На ознакомление с актом и его подписанием может быть установлен срок до 5 дней.

Замечания и возражения по составленному акту со стороны лиц  ревизуемой организации фиксируются  в письменном виде и приобщаются  к материалам ревизии. Руководитель ревизионной группы проверяет обоснованность изложенных возражений и подготавливает по ним заключение, которое после  рассмотрения и подписи руководителем  контрольно-ревизионного органа направляется в ревизуемую организацию и приобщается  к материалам ревизии.

Материалы ревизии представляются руководителю контрольно-ревизионного органа в срок не позднее 3 рабочих  дней после подписания акта.

Для обобщения результатов  комплексной ревизии всей деятельности предприятия составляется акт, в  котором отражаются выявленные ревизией недостатки в работе и нарушения  государственной дисциплины.

Акт ревизии подписывается  руководителем ревизионной группы, руководителем и главным (старшим) бухгалтером ревизуемого предприятия, а в необходимых случаях –  руководителем и главным (старшим) бухгалтером, ранее работавшим в  ревизуемом предприятии, к периоду  работы которых относятся выявленные нарушения.

При наличии возражений или  замечаний по акту ревизии руководитель и главный (старший) бухгалтер делают об этом оговорку перед своей подписью и не позднее 3 дней со дня подписания акта представляют письменные объяснения. По акту представляются также объяснения других должностных лиц ревизуемого  предприятия, непосредственно виновных в установленных ревизией нарушениях. Правильность фактов, которые изложены в объяснениях, должна быть проверена  ревизующим. По результатам проверки дается письменное заключение.

В тех случаях, когда выявленные ревизией нарушения или злоупотребления  могут быть скрыты или по выявленным фактам необходимо принять срочные  меры к устранению нарушений или  привлечению к ответственности  лиц, виновных в злоупотреблениях. В  ходе ревизии, не ожидая ее окончания, составляется отдельный промежуточный  акт, требуются от должностных или  материально ответственных лиц  необходимые объяснения.

Промежуточные акты составляются также для оформления результатов  ревизии отдельных участков деятельности ревизуемого предприятия: по результатам  ревизии кассы, инвентаризации материальных ценностей и основных фондов, контрольного обмера и проверки качества выполненных  строительно-монтажных работ и  др.

Промежуточные акты прилагаются  к основному акту ревизии и  подписываются членами ревизионной  группы, которые участвовали в  ревизии данного участка деятельности ревизуемого предприятия, и должностными лицами, отвечающими за этот участок работы, или материально ответственными лицами, отвечающими за сохранность денежных средств и материальных ценностей. Один экземпляр промежуточного акта вручается должностному лицу ревизуемого предприятия, подписавшему акт.

Факты, изложенные в промежуточных  актах, включаются в основной (общий) акт ревизии.

В акте ревизии приводятся:

1. общие данные о выполнении ревизуемым предприятием производственных и финансовых планов;
2. выявленные факты нарушений законов РФ, указов Президента РФ, постановлений Правительства РФ, нормативных актов министерств и ведомств;
3. факты неправильного планирования производственных и финансовых показателей, невыполнения заданий и обязательств, неправильного расходования средств и других нарушений финансовой дисциплины;
4. факты неправильного ведения бухгалтерского учета и составления отчетности;
5. выявленные факты бесхозяйственности, недостач и хищений денежных средств и материальных ценностей;
6. размеры причиненного материального ущерба и другие последствия допущенных нарушений с указанием фамилий и должностей лиц, по вине которых они были допущены;
7. вскрытые при ревизии дополнительные возможности и резервы увеличения выпуска и реализации продукции, снижения ее себестоимости, увеличения прибыли, сокращения затрат на содержание аппарата управления, ликвидации потерь и непроизводительных расходов, увеличения доходов бюджета.
2. Ревизия расчетов с дебиторами и кредиторами.

Целью ревизии является проверка законности возникновения дебиторской и кредиторской задолженности и своевременности их погашения, правильности организации учета расчетов и мероприятий, проводимых руководством организации для устранения причин, вызывающих возникновение невостребованной задолженности.

В зависимости от принятой в организации учетной политикой  формы организации бухгалтерского учета ревизор может использовать в работе и соответствующие источники  информации. Так, при применении в  организации журнально-ордерной формы  учета могут быть использованы следующие источники информации:

• бухгалтерский баланс;
• журналы-ордера №6, 8, 9, 11 и другие;
• ведомости № 5, 7, 8, 9, 16 и другие;
• оборотные ведомости;
• карточки аналитического учета;
• материалы инвентаризации расчетов;
• первичные документы.

В зависимости от количества участвующих в расчетах организаций  ревизор сам определяет метод  проведения проверки – сплошной или  выборочный. В большинстве проверок ревизоры принимают выборочный метод, однако, если учет расчетов находится  в запущенном состоянии, целесообразно  принимать сплошной метод проверки. Этот метод используется ревизорами и при незначительном количестве участвующих в расчетах организаций.

Проверка расчетов по перечисленным  выше счетам, как правило, начинается с ознакомления материалов инвентаризации расчетов.

Во всех случаях, приступая  к проверке, необходимо выяснить:

• правильно ли отражены по соответствующим статьям баланса остатки задолженности;
• причины образования задолженности;
• давность образования задолженности;
• по чьей вине она допущена;
• реальность погашения дебиторской задолженности;
• какие меры принимались руководством организации для погашения задолженности;
• выполняются ли требования статьи 12 Федерального Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями от 23 июля 1998 г. № 123-ФЗ) в части обязательного проведения инвентаризации расчетов перед составлением годового отчета;
• проводилась ли сверка расчетов головного предприятия со структурными подразделениями, как состоящими, так и не состоящими на отдельном самостоятельном балансе.