Ревизия расчетов по налогам и сборам

Бухгалтерский учет в  СПК «СВИСЛОЧЬ» по журнально-ордерной форме счетоводства с применением автоматизированной системы учета.

Все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации  на счетах бухгалтерского учета. Они  в сплошном порядке фиксируются  в бухгалтерском учете на дату их совершения и отражаются в бухгалтерской отчетности в тех периодах, к которым они относятся, независимо от времени проведения денежных или не денежных расчетов, связанных с этими операциями.

Факт совершения хозяйственной  операции подтверждается первичным  учетным документом, имеющим юридическую силу, который составляется в установленном порядке в соответствии с актами законодательства ответственным исполнителем совместно с другими участниками операции.

Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, отражения ее на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Основными регистрами бухгалтерского учета являются:

• главная книга;
• журналы-ордера;
• оборотные ведомости;
• группировочные ведомости.

Движение первичных  учетных документов, регистров бухгалтерского и налогового учета, налоговых деклараций и сведений, статистической, бухгалтерской  и другой отчетности регламентируется графиком документооборота.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности проводится инвентаризация имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка имущества и обязательств.

Порядок проведения инвентаризации, количество инвентаризаций в отчетном году, сроки их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, в каждом конкретном случае определяется приказом генерального директора (руководителями обособленных подразделений) в соответствии с законодательством.

Учетная политика СПК  «СВИСЛОЧЬ» включает в себя:

1. Описание принятых  способов ведения бухгалтерского  учета.

2. План счетов бухгалтерского  учета.

3. Формы первичных  документов и регистров бухгалтерского  учета (если они отличаются от типовых).

4. График документооборота.

Главный бухгалтер СПК  «СВИСЛОЧЬ» назначается или освобождается от должности руководителем и подчиняется непосредственно руководителю СПК «СВИСЛОЧЬ» .

Таким образом проведенный  анализ показал, что показатели ликвидности за 2011 год снизились, так коэффициент текущей ликвидности снизился на 2,79 и составил 1,58 на конец 2011 г., Коэффициент абсолютной ликвидности снизился на 0,04, однако коэффициент промежуточной ликвидности увеличился на 0,13. В результате проведенного анализа можно сделать вывод о том, что СПК «СВИСЛОЧЬ» имеет удовлетворительную структуру баланса.

 

 

3.Организация и методика  проведения ревизии (аудита) расчетов  с бюджетом и внебюджетными  фондами

3.1. Ревизия (аудит)  правильность и своевременности расчетов с бюджетом по налогам, базой для расчета которых является выручка от реализации продукции

 

 

В КСУП «Челющевичи» основанием для отражения на счетах бухгалтерского учета и принятия к налоговому учету, а также к вычету сумм НДС являются товарные накладные, товарно-транспортные накладные, которые содержат такие реквизиты, как «Ставка НДС», «Сумма НДС», «Всего стоимость с НДС» (Приложение Н).

В первичных  учетных документах указанные реквизиты  проставляются отдельно по каждой позиции, а в платежных и расчетных документах - итоговой суммой. Из указанных первичных документов данные подлежат регистрации в хронологическом порядке в книге покупок по ставкам и суммам НДС в разрезе продавцов для определения сумм налога, подлежащих зачету (возмещению). При этом итоговые данные книги покупок по определенным графам используются при составлении налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость.

На перечисление денежных средств в бюджет в СПК «Свислочь» применяется платежное поручение, по которому банк-отправитель по поручению плательщика осуществляет перевод денежных средств в банк-получатель лицу, указанному в поручении (бенефициару).

Платежное поручение  представляется в банк-отправитель  в необходимом количестве, но не менее 2 экземпляров. Первый экземпляр заверяется оттиском печати и подписями должностных лиц плательщика согласно заявленным в банк образцам подписей и оттиска печати.

На всех экземплярах  принятого к исполнению платежного поручения проставляются штамп  банка-отправителя и дата приема, после чего второй экземпляр платежного поручения выдается плательщику. Первый экземпляр является основанием для списания средств со счета плательщика.

Первичными  документами по расчету налогов  и сборов являются соответствующие формы налоговых деклараций.  Форма и порядок заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам) определен в инструкции, утвержденной постановлением от 15.11.2010 г., № 82 [21].

Налоговая декларация (расчет) по НДС (Приложение Т) составляется на основании данных бухгалтерского учета о приобретении (ввозе) и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, данных первичных учетных и расчетных документов.

Налоговая декларация (расчет) по налогу на добавленную стоимость включает в себя:

• титульный лист;
• часть I «Расчет суммы НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав»;
• часть II «Расчет суммы НДС, взимаемого налоговыми органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь» [21].

Часть I заполняется  нарастающим итогом с начала налогового периода за отчетный период, определяемый в соответствии с частью второй пункта 1 статьи 108 Налогового кодекса Республики Беларусь, если иной период не установлен Президентом Республики Беларусь.

Часть II заполняется  без нарастающего итога с начала года в целом по всем товарам, ввезенным в отчетном периоде (месяце) на территорию Республики Беларусь, взимание НДС по которым осуществляют налоговые органы.

В СПК «Свислочь» составляется налоговая декларация по НДС согласно по форме и в порядке, установленном законодательством. Отчетным периодом является месяц, в котором плательщиком отражено получение товаров, реализация продукции на счетах бухгалтерского учета.

Основным  налогом, уплачиваемым СПК «Свислочь» является единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции, по которому составляется налоговая декларация по установленной законодательством форме

Налоговая декларация (расчет) по единому налогу для производителей сельскохозяйственной продукции состоит из:

• титульного листа;
• раздела I «Расчет налоговой базы и суммы налога»;
• раздела II «Другие сведения (справочно)». Здесь отражается размер фонда заработной платы в тысячах рублей и среднесписочная численность работников за отчетный период;
• раздела III «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки».

В СПК «Свислочь» налоговая декларация по единому налогу составляется за месяц нарастающим итогом сначала года.

Налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость  и единому налогу для производителей сельскохозяйственной продукции представляются не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным календарным месяцем, а налоги уплачивается не позднее 22-го числа того же месяца.

Таким образом, СПК «Свислочь» первичный учет расчетов по налогам организован в соответствии с установленным законодательством порядком.

. В бухгалтерском учете начисление налогов и платежей в бюджет и перечисление их отражается бухгалтерскими записями (таблица .1).

Таблица 3.1 Выписка из реестра хозяйственных операций за май 2011г.

Содержание операции	Корреспонденция		Сумма, млн. руб.
	Д-т	К-т
Начислен единый налог  по оборотам от реализации тов. (раб., услуг)	90-3	68-1	11655,8
Начислен НДС по оборотам от реализации тов. (раб., услуг)	90-3	68-1	61213,9
Суммы штрафных и финансовых санкций, уплаченных в доход государственного бюджета	99	68-1	0,033
Начислен НДС по внереализационным  операциям	92-3	68-1	0,3
Удержание подоходного  налога	70	68-2	13272,9
Перечисление единого  налога в бюджет	68-1	51	6737,3
НДС, уплаченный поставщиками за товары (раб., усл)	68-1	60	3686,5
Перечисление НДС в  бюджет	68-1	51	15000
Приняты к зачету налоговые  вычеты по НДС	68-1	18-2	62382,2
Перечисление подоходного  налога в бюджет	68-2	51	13370,8

 

Примечание. Источник: собственная  разработка.

Исследуемое предприятие СПК «Свислочь» уплачивает в бюджет НДС, единый налог с производителей с/х продукции, подоходный налог с граждан.

Аналитический учет расчетов по налогам и сборам (кроме НДС) ведется в ведомости  формы № 37-АПК (приложение Е). Учет расчетов в ведомости формы № 37-АПК организуется по каждому виду налогов и сборов в разрезе субсчетов, открываемым к счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" в соответствии с источниками их возмещения (себестоимость, выручка от реализации, прибыль и др.). В ведомости формы № 37-АПК указываются дебетовые или кредитовые остатки на начало месяца по каждому виду налогов и сборов и по субсчетам, отражаются дебетовые и кредитовые обороты в корреспонденции с соответствующими счетами, а также остатки по каждому аналитическому счету и субсчету на конец отчетного периода. Записи в ведомости осуществляются на основании соответствующих первичных документов, расчетов по начислению налогов и платежей или же по данным бухгалтерских справок (листков-расшифровок). Итоговые данные за месяц по кредиту аналитических счетов и субсчетов из ведомости формы № 37-АПК с расшифровкой по корреспондирующим счетам переносят в журнал-ордер формы № 8-АПК (прилож. Ж).

Сверку расчетов по налогу на добавленную стоимость  производят с регистрами по учету  расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями продукции, товаров, работ, услуг.

Записи по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам  и сборам" сверяют с данными  различных регистров: с дебетом  счетов 20, 23,25,26,29 - с данными производственных отчетов; с дебетом счетов 90, 91 - с  данными ведомостей форм № 62-АПК, 63-АПК; с дебетом счетов 51, 52 - с данными дебетовых оборотов журнала-ордера формы № 2-АПК и др. Суммы дебетовых оборотов по счету 68 сверяются с данными журналов-ордеров форм № 1-АПК, 2-АПК, 3-АПК, 6-АПК и т.д. После подсчета итогов оборотов и остатков по каждому субсчету на конец отчетного периода и сверки с другими регистрами их переносят из журнала-ордера формы № 8-АПК в Главную книгу (прилож. И).

Законом, методическими  указаниями, инструкциями предусмотрены  сроки уплаты налогов в бюджет, порядок предоставления отчетности налоговой инспекции и соответствующим органам, нарушение которых влечет наложение финансовых санкций. Платежи и отчисления в бюджет производятся согласно инструкциям Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и других органов государственного управления Республики Беларусь.

Обязанность исчисления и уплаты налогов и ответственность за нарушение законодательства возложена на главного бухгалтера.

СПК «Свислочь», как и большинство организаций, осуществляющих производство сельхозпродукции, производит уплату единого налога для производителей сельхозпродукции, который заменяет уплату налогов, сборов (пошлин) и отчислений в бюджет или государственные внебюджетные фонды, кроме исчисления и уплаты: акцизов; НДС; налогов, сборов (пошлин), взимаемых при ввозе (вывозе) товаров на территорию Республики Беларусь; государственной пошлины; патентных пошлин; консульского сбора; оффшорного сбора; гербового сбора; сбора за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь; налога на прибыль в отношении дивидендов и приравненных к ним доходов, признаваемых таковыми в соответствии с п. 1 ст. 35 Налогового кодекса Республики Беларусь; обязательных страховых взносов и иных платежей в Фонд социальной защиты населения Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь.

Из приведенного перечня  в исследуемой организации уплачивается НДС и обязательные отчисления в Фонд социальной защиты населения.

При расчете  налога на добавленную стоимость в СПК «Свислочь»  налогооблагаемой базой  является обороты по реализации продукции, работ, услуг, основных средств, прочих активов.