Реализация готовой продукции

К расходам на рекламу  относятся расходы на объявление в печати и по телевидению, проспекты, каталоги, буклеты, на участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров. [3]

К расходам на тару и упаковку готовой продукции на складе относятся стоимость услуг своих вспомогательных цехов, занятых изготовлением тары и упаковки, стоимость тары приобретённой на стороне, оплата затаривания и упаковки изделий сторонними организациями.

К потерям товаров и технологических отходов относятся потери товаров при перевозках, хранении и продаже в пределах норм естественной убыли, а также сверх норм естественной убыли, когда конкретные виновники не установлены; потери от списания долгов по недостачам товарно-материальных ценностей и другого имущества, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков.

В прочим расходам относятся расходы не указанные выше, но в соответствии с нормативными документами, включаемые в себестоимость:

-расходы на износ нематериальных  активов;

-расходы на консультационные, информационные ,аудиторские услуги;

-командировочные и представительские  расходы;

- суммы затрат по уплате налогов, сборов, отчислений в бюджет и в специальные внебюджетные средства, производимые в соответствии с законодательством, за счет издержек обращения;

-расходы на оплату услуг банков;

-расходы по ведению бухгалтерского  учета сторонними организациями, на публикацию бухгалтерской отчетности;

-стоимость тендерной документации;

- стоимость изготовления копий  документов, нотариальных услуг;;

- другие расходы. [3]

Такое разделение расходов конкретно показывает динамику расходов на предприятии, на какой стадии находится предприятие, какие расходы стоит уменьшить, что бы получить больше прибыли, какие увеличить, что бы товар был более качественным и нравился потребителю. В наше время все предприятия пытаются минимизировать свои затраты, при всем этом имея качественный товар, пользующийся спросом у потребителя.  

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ РЕАЛИЗАЦИИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

 

2.1  Учет расходов на реализацию

 

Реализация продукции (работ, услуг) сопровождается определенными затратами.  В бухгалтерском учете для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией продукции, товаров, работ и услуг, предназначен счет 44 «Расходы на реализацию», который имеет субсчета:

44/1 «Коммерческие расходы»;

44/2 «Издержки обращения».

Вместе с производственной себестоимостью эти расходы составляют полную себестоимость. [7, с. 436]

На счете 44 «Расходы на реализацию»  отражаются следующие расходы:

по организации сбыта (маркетинговые услуги);

тара и другая упаковка изделий на складах (упаковочная бумага, древесина, шпагат и др.);

затраты на доставку продукции покупателю или на станции отправления, если это предусмотрено в договоре;

погрузочно - разгрузочные работы, выполненные силами продавца;

комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовыми, снабженческим и другим посредническим организациям;

реклама ( в печати, по телевидению, рекламные буклеты и др);

представительские расходы;

накладные и другие аналогичные расходы.

Расходы по упаковке и транспортировке продукции, возмещаемые покупателям сверх стоимости продукции, не относятся к расходам на реализацию.  Указанные расходы отражаются на счете 45 «Товары отгруженные». Указанные расходы включаются в расчетно- платежные документы сверх стоимости товара. При этом делаются следующие проводки:

Д-т сч. 45 «Товары отгруженные»

К-т сч. 10 «Материалы» (субсчет 4)- на стоимость тары, не включенной в отпускные цены.

Д-т сч. 51 «Расчетный счет», 52  «Валютный счет», 50 «Касса» и др.

К-т сч. 45 «Товары отгруженные»- списывается по мере оплаты стоимость транспортных расходов и тары.

Аналитический учет по счету 44 «Расходы на реализацию» ведут в ведомости учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и расходов на продажу по указанным ранее статьям расходов. По истечении месяца расходы на продажу списываются на себестоимость проданной продукции. На отдельные виды продукции они относятся прямым путем,  а при невозможности распределяются пропорционально их производственной себестоимости, объему проданной продукции.

Синтетический активный счет  44 «Расходы на реализацию», предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией продукции. Начальное сальдо (дебетовое) — сумма расходов на продажу, приходящаяся на остаток готовой продукции (товаров), на начало отчетного периода. В дебет этого счета относятся все расходы по отгрузке и реализации продукции в соответствии с указанной номенклатурой, а в кредит- суммы, списанные в отчетном месяце на реализованную продукцию. Конечное сальдо (дебетовое) — сумма расходов на продажу, приходящаяся на остаток готовой продукции (товаров), на конец отчетного периода. [7, с. 437]

Пример 1

Промышленное предприятия изготовило за квартал 1100 ед. продукции и отгрузило ее на свой склад, находящийся на территории другого населенного пункта. Расходы на упаковку  1100 ед. продукции составили 400 000 руб.Доставка на склад оплачена на основании счета- фактуры транспортной компании и составили 100 000 руб.(НДС 18%-18 000 руб..)  На конец отчетного квартала 616 ед  продукции было реализовано со склада, 484 ед. остались нереализованными.

На расходы по реализации, возмещаемые покупателями, в цене реализации, в учете делаются записи:

Д-т сч. 44 «Расходы на реализацию»

К-т сч. 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - израсходованы материалы на упаковку продукции на складе, начислена заработная плата и произведены отчисления на социальные нужды от заработной платы рабочих за упаковку- 400 000 руб.;

Д-т сч. 44 «Расходы на реализацию»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - акцептованы счета транспортной компании за доставку продукции на свой склад-100 000 руб.;

Д-т сч. 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам и услугам»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - выделен НДС по транспортировке продукции- 18 000 руб.;

 Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками»

К-т сч. 51 «Расчетный счет» - оплачено транспортной организации-118 000 руб.;

Расходы на упаковку и транспортировку должны быть распределены между реализованной и нереализованной продукцией:

1 Расчет расходов на упаковку.

400 000/1100*616=224 000 руб.

2 Расчет транспортных расходов.

100 000/1100*616=56 000 руб.

Списание коммерческих расходов на счет реализации производится с помощью следующих записей в бухгалтерском учете:

Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»

К-т сч. 44 «Расходы на реализацию» - расходы на упаковку продукции отнесены на себестоимость проданной продукции- 224 000 руб.;

Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»

К-т сч. 44 «Расходы на реализацию» - транспортные расходы отнесены на себестоимость проданной продукции- 56 000 руб.

 

2.2 Учет налогов с выручки  от реализации продукции

 

При любом методе учета реализации продукции, выполненных работ и оказанных услуг предприятия уплачивают налоги. Порядок исчисления и уплаты налогов регулируется законодательными и другими нормативными правовыми актами.

Для учета расчетов с бюджетом по налогам предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». К платежам, уплачиваемым из выручки от реализации продукции (работ, услуг) относят:

налог на добавленную стоимость;

акцизы.

В соответствии с Законом Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость» и законом Республики Беларусь о внесении изменений и дополнений в данный закон плательщиками указанного налога являются юридические лица, включая предприятия с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица, филиалы, представительства и другие структурные подразделения юридических лиц, имеющих отдельный баланс и расчетный счет; стороны договора простого товарищество участники договора о совместной деятельности), которым поручено ведение общих дел, или получившие выручку от этой деятельности до ее распределения; индивидуальные предприниматели.

Объектом налогообложения являются обороты  по реализации товаров (работ, услуг) на территории Республики Беларусь, обороты по реализации товаров (работ, у3слуг), используемых внутри предприятия для собственного потребления, обороты по обмену товарами (работами, услугами), обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг),передача лизингодателем  объекта лизинга лизингополучателю, передача арендодателем объекта аренды арендатору, а также товары,  ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь. [8]

Налоговая база ( облагаемый оборот) определяется в соответствии с Инструкцией о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.

Налог на добавленную стоимость перечисляется в бюджет зачетным методом, сущность которого состоит в перечислении в бюджет суммы НДС, уменьшенной на величину уплаченного НДС.

Налог на добавленную стоимость уплачивается по следующим ставкам:

-0 процентов- при реализации товаров  на экспорт;

-10 процентов- при реализации продукции  растениеводства, животноводства, рыболовства, пчеловодства, а также продовольственных товаров и товаров для детей по перечням, определенным Советом Министров Республики Беларусь;

-20 процентов- применяется при реализации  товаров, работ, услуг, не указанных  при применении нулевой и 10%-ной  ставки. [7, с. 442].

Плательщики налога на добавленную стоимость представляют налоговым органам по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) о сумме налога по форме согласно Инструкции о порядке исчисления налога на добавленную стоимость. Уплата налога на добавленную стоимость производится ежемесячно нарастающим итогам не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным.

 При реализации товаров налог  исчисляется по итогам налогового  периода по всем операциям  от реализации товаров, а также  по всем изменениям налоговой  базы в соответствующем налоговом  периоде. Налоговым периодом является каждый календарный месяц. [8]

Налог исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки по следующей формуле:

                                     Н=Б*С                                                          (1)

где Н- исчисленная сумма налога; Б- налоговая база; С- установленная ставка налога.

Исчисленная сумма налога предъявляется налогоплательщиком при реализации товаров к оплате покупателю этих товаров. В платежных и расчетных документах, в первичных учетных документах соответствующая сумма НДС выделяется отдельной строкой.

Первичные учетные документы, применяемые при отгрузке товаров, содержат реквизиты: ставка НДС, сумма НДС, всего стоимость с НДС.

Для учета налога предназначен активный по отношению к балансу счет 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам». По дебету его отражают уплаченные (причитающиеся к уплате) суммы налога по приобретенным ценностям в корреспонденции со счетами учета расчетов. По кредиту отражают списание накопленных на нем сумм налога на добавленную стоимость в корреспонденции, как правило, со счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Пример проводки по учету НДС.

Д-т сч 43 «Готовая продукция»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - получен товар от поставщика (без налога) - 5 085 руб.

Д-т сч. 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - учтен НДС, причитающийся поставщику – 1 017 руб. (5085*20%)

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т сч. 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» - НДС по приобретенному товару отнесен на уменьшение задолженности по этому налогу перед бюджетом (принят к вычету) - 1 017 руб.

Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»

К-т сч. 43 «Готовая продукция» - списана себестоимость товаров, направленных на продажу-5 085 руб.

Д-т сч. 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» - отражена задолженность покупателя (с учетом налога) -10 000 руб.

Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начислен НДС на реализованную партию- 1 667 руб. ( 10 000*20/120).

Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»

К-т сч. 99 «Прибыль и убытки» - Отражен финансовый результат от реализации (прибыль).- 3 248 руб. (10 000-5 085-1 667).

Плательщиками акцизов в Республике Беларусь являются юридические лица Республики Беларусь, иностранные юридические лица и международные организации; простые товарищества (участники договора о совместной деятельности); хозяйственные группы и индивидуальные предприниматели: производящие подакцизные товары; ввозящие подакцизные товары на таможенную территорию Республики Беларусь  и  (или)  реализующие  ввезенные  на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизные товары.

Акцизами в Республике Беларусь облагаются следующие товары (продукция): спирт гидролизный технический; спиртосодержащие растворы; спиртосодержащих лекарственных, лечебно-профилактических, диагностических  средств  и  препаратов, допущенных к производству и (или) применению  на территории Республики Беларусь в установленном законодательством порядке; спиртосодержащих парфюмерно-косметических средств; алкогольная  продукция (спирт  питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяк,  вино и иная алкогольная  продукция, за исключением коньячного спирта и виноматериалов); пиво, табачные изделия; автомобильные бензины,   дизельное   топливо,   иное   топливо, используемое в  качестве автомобильного, масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей; микроавтобусы и автомобили   легковые, в том числе и переоборудованные в грузовые, вне зависимости  от  рабочего объема двигателя,  за исключением легковых автомобилей,  предназначенных  для   профилактики   и   реабилитации инвалидов. [8]