Развитие теории двойственности отражения хозяйственных операций

Теория трех рядов  счетов

Теория трех рядов счетов представлена Ж. Дюмарше (Франция), Ф. Ляйтнером и В. Ле Кутре (Германия). Они обосновывают двойную запись и построение системы бухгалтерского учета структурой таблицы баланса. Баланс рассматривается этими учеными как комплекс трех различных групп счетов: активных, пассивных (кредиторов) и чистого капитала и выражается уравнением:

А = П + К.

Природу двойной записи они  сводят к двоякому влиянию хозяйственных  операций на баланс, и если при этом двойная запись не нарушает равенства  в приведенном уравнении, то учет ведется правильно.

Все направления балансовой теории представляют не абстрактные  математические уравнения в балансе, лишенные экономического смысла, как  считают отдельные авторы а, наоборот, стоят значительно ближе к  объективной истине двойной записи, чем остальные теории, поскольку  в балансе отражаются реальные средства в денежном выражении в двух разрезах.

Заключение

Основным недостатком  балансового направления объяснения двойной записи является то, что на первое место здесь поставлен баланс и он определяет систему бухгалтерских счетов и двойную запись. Без баланса нет счетов, а без балансовых изменений нет двойной записи. В историческом аспекте и в реальной жизни происходит наоборот: сначала появились счета, двойная запись на счетах, а затем бухгалтерский баланс как элемент метода бухгалтерского учета, составлением которого завершается процедура бухгалтерского.

В итальянской школе бухгалтерского учета двойную запись объясняли  сменой прав и обязательств, а счета  по содержанию представляли только личные (счета расчетов). Это свидетельствует  о том, что двойная итальянская  бухгалтерия основывалась на физических принципах объяснения счетов и двойной  записи, что вполне соответствовало  условиям того времени. 
    Французская школа причину двойной записи объяснила обменом ценностями, а счета по содержанию признала только инвентарные и операционные. Эта была экономическая трактовка двойной записи: "Нет прихода без расхода". Она привела к объединению всех счетов как счетов средств и процессов (операционных). Целью учета при этом стало выявление эффективности хозяйственных процессов, а научную базу для бухгалтерского учета во Франции образовала политическая экономия. Однако представители экономического направления Франции не могли объяснить многие записи, в основе которых не было обмена, например гибель основных средств. 
    Немецкая школа выводила причину двойной записи из баланса и балансовых изменений. При этом счета, исходя из баланса, по содержанию делились на активные и пассивные.

Базовой наукой для бухгалтерского учета признавалась математика. 
    По существу, создателем немецкой школы был швейцарец И. Ф. Шер.  Построив уравнение А =П и типизировав все хозяйственные операции с чисто формальной точки зрения, он положил начало алгоритмизации учета. В основу бухгалтерской процедуры было положено балансовое уравнение, поскольку и изучение учета в немецкой школе велось от баланса к счету, а в итальянской и французской школах - от счета к балансу. Двойная запись объяснялась не объективными обстоятельствами, присущими фактам хозяйственной жизни, а выводилась из формальных моментов, заданных балансовым уравнением. При этом утверждалось, что двойная запись – это математическое следствие баланса. 
        Рассмотренные счетные теории и школы в принципе не противоречат друг другу, они все содержат определенную долю истины и дополняют друг друга. Недостатком каждой школы (возможно, кроме балансовой теории) является абсолютизирование своей идеи в объяснении двойной записи и распространение ее на все счета бухгалтерского учета и на все случаи жизни. Только балансовая теория распространяется без ограничения на все счета, однако она исходит из формальных предпосылок - балансовых изменений, которые сами являются следствием двойного отражения хозяйственных операций по объектам бухгалтерского учета. 
    Следовательно, балансовая теория, хотя и является универсальной для всех счетов бухгалтерского учета, все-таки не раскрывает причины двойной записи.             
    Истинные причины двойной записи надо искать не в методах ведения бухгалтерского учета, не в балансе, а в реальной хозяйственной жизни организаций. На основании объективных процессов хозяйственной жизни должна быть построена система счетов бухгалтерского учета и объяснена двойная запись.

 Бухгалтерский учет в этих условиях, какие бы способы учета он ни применял (международные стандарты, российские правила бухгалтерского учета или приемы налогового учета), не в состоянии решить проблемы прибыльности отрасли. Однако бухгалтерский учет призван способствовать рациональному использованию авансированных средств по этапам кругооборота и оборота, с тем чтобы в соответствии с объективными процессами определять финансовые результаты предприятий, сближая учетную практику стран, особенно в части бухгалтерской финансовой отчетности, которая станет единообразной, понятной и доступной всем пользователям.