Развитие итальянской школы бухгалтерского учета

В соответствии с экономической  трактовкой учета Беста подчеркивал, что в учете изучается не количественная и качественная структура хозяйственных  ценностей, а их стоимость. Провозгласив, что объектом учета выступают  не сами ценности, но их стоимость, Беста  выдвинул ставшую знаменитой теорию фонда. Фонд – это общий объем  стоимости, вложенный в предприятие. Фонд состоит из отдельных элементов  и каждому элементу соответствует  определенный счет. Все счета носят  стоимостный характер и делятся  на прямые и производные. Прямые включают весь актив и кредиторов, производные  счета – собственные средства и результаты. Прямые счета отражают прямые элементы и делятся на положительные (актив) и отрицательные (кредиторы). Изменения всех прямых и производных элементов могут носить активный                                                      и                                                      пассивный                                                      характер. В работе Бесты прослеживается четкое деление баланса предприятия не только по вертикалям, но и по горизонталям.

По мнению исследователей, заслугой Бесты было то, что систему  учета он рассматривал независимо от ее формы, и если большинство бухгалтеров  видели прогресс науки в конструировании  новых форм, то Беста форму записи определял как форму счетоводства. Ему принадлежит лучшая их классификация  по трем основаниям: 1) вид регистра; 2) характер записи;

3) способ выполнения записи  на счетах [41].

Учеников Ф. Бесты –  В. Альфиери, К. Гидилья, А. Стабилини, Д. Мальоне – увлекали идеи учета сметы, так как смета показывала,  каковы  будут  вероятные  результаты  ведения  хозяйства  в  течение  определенного  промежутка  времени.  Под влиянием учения Ф. Бесты Э. Пизани попытался осуществить синтез идей всей итальянской школы в созданном им учении –

статмографии.  Пизани  уподоблял  хозяйственный  процесс  механизму,  поэтому  бухгалтерия  изучает  три  вида  операций:

динамические (имущественные  счета), статические (счета чистого  имущества) и статико-динамические. Внешне статмография отличалась от логисмографии тем, что в логисмографии дни, за которые выполняется регистрация, расположены по горизонтали

таблицы, а счета, в которых  проводят регистрацию, – по вертикали. В статмографии наоборот, счета, в которых проводят

регистрацию, – по горизонтали, а дни, за которые выполняется  регистрация, расположены по вертикали  таблицы.

Оценивая труды Пизани, современники подчеркивали, что он находился под влиянием своих предшественников и полагал, что бухгалтер констатирует объективно существующие категории подобно тому, как инженер изобретает машины.

Влияние статмографии на современников было значительно слабее, чем влияние логисмографии.

К началу ХХ века итальянские  ученые в счетоведении выделяли три  науки: 1) логисмология – учение о бухгалтерских счетах; 2) статмология – учение о бухгалтерском балансе; 3) леммалогия – учение об остатках. Логисмология была наиболее близка к традиционной бухгалтерии, статмология превратилась в анализ хозяйственной деятельности, леммалогия была

развита в англосаксонских странах, используя сложный математический аппарат в учении об управлении запасами. При всем

разнообразии  взглядов  итальянскую  школу  можно  рассматривать  как  единое  целое.  Ее  представителей  объединяет целеустремленная  содержательная  трактовка  основных  категорий  науки  учета.  Даже  различия  между  юридическим

(тосканская)  и   экономическим   (венецианская)   направлениями  несущественны.   И   тосканцы,   и   венецианцы   в   духе

ломбардской школы рассматривали  учет как средство управления, только первые трактовали цели учета как  управление людьми, а вторые – как  управление ресурсами – ценностями, участвующими в хозяйственном процессе. В последнем случае

учет превращался в  науку о контроле хозяйственной  деятельности.

Для итальянцев был характерен подход к учету, который трактовали в том духе, что балансовая величина прибыли должна быть тождественна налогооблагаемой сумме, что вполне соответствовало  юридической трактовке учета. 

http://azbook.net/book/171-yetapy-razvitiya-buxgalterskogo-ucheta/7-t-e-m-a-3-razvitie-italyanskoj-shkoly-buxgalterskogo-ucheta.html

Профессиональная  этика и бухгалтерская профессия

Этика — это кодекс поведения, применимый к повседневной жизни. Она  определяет правильность и ошибочность  действий. Этичное поведение —  это результат решений индивидуума. Вы сталкиваетесь со многими этичными ситуациями каждый день.

Некоторые из них могут  быть потенциально противозаконными, например, искушение принести канцелярские принадлежности с работы для использования  их дома. Другие — не противозаконны, но в такой же степени неэтичны, например, решение не говорить студенту-одногруппнику, пропустившему занятие, о том, что объявили о проведении экзамена на следующем занятии. Когда об организации говорят, что она поступает этично или неэтично, это означает, что люди в этой организации приняли решение поступать этично или неэтично. Когда компания использует ложную рекламу, обманывает покупателей, загрязняет окружающую среду, плохо обращается с сотрудниками или вводит в заблуждение инвесторов, представляя им ложную финансовую отчетность, это значит, что руководители и другие сотрудники приняли осознанное решение вести себя неэтично. Таким образом, этичное поведение в компании является непосредственным результатом действий и решений сотрудников компании.

Профессиональная этика  — это кодекс поведения, применимый к профессиональной практике. Так  же, как и этические нормы компании, профессиональные этические нормы  являются набором действий отдельных  личностей. Как представители профессии  бухгалтеры несут ответственность  за поддержание высочайших этических  стандартов не только перед своими работодателями и клиентами, но и  перед обществом в целом. Каждый человек, становящийся бухгалтером, несет  ответственность за поддержание  высоких стандартов профессии, независимо от области бухгалтерского учета, в  которой этот человек задействован.

Для того чтобы обеспечить понимание всеми членами профессиональных организаций ответственности, связанной  с тем, что они являются профессиональными  бухгалтерами, такие организации  во многих странах ввели кодекс профессионального  поведения, которому должны следовать  независимые бухгалтеры. В основе этого кодекса лежит ответственность  перед общественностью, включая  клиентов, кредиторов, инвесторов и  всех остальных, кто полагается на работу бухгалтера.

При разрешении конфликтов между  этими группами бухгалтер должен проявлять честность, даже если для  этого придется пожертвовать личной выгодой. Честность означает, что бухгалтер правдив и беспристрастен и ставит службу и общественное доверие выше личной выгоды. Бухгалтер также должен быть объективным. Объективность означает, что бухгалтер — это человек непредвзятый и интеллектуально честный. Естественно, бухгалтер должен быть и независимым. Независимостьозначает избежание любых отношений, нарушающих объективность бухгалтера, или даже кажущихся таковыми.

Один из способов, позволяющих  аудитору компании поддерживать свою независимость — это не иметь  прямого финансового интереса в  компании и не быть сотрудником компании. Бухгалтер должен проявлять должную  тщательность во всех аспектах своей  деятельности, компетентно и старательно  выполняя профессиональные требования. Например, бухгалтер не должен соглашаться  на работу, для выполнения которой  у него нет должной квалификации, даже при риске ухода клиента  в другую фирму; небрежная работа просто недопустима.

Управленческие бухгалтеры также несут этическую ответственность: быть компетентными в своей работе, сохранять информацию в тайне, кроме  тех случаев, когда им это разрешено  или когда раскрытие информации требуется законом, быть честными и  избегать конфликтов интересов, а также  передавать информацию объективно и  непредвзято.

Пример  нарушения бухгалтерской этики

Американская студенческая торговая корпорация («ЭйСиЭс») в Соединенных Штатах использовала студенческих представителей для торговли предметами туалета, повседневной одеждой и прочими подобными товарами в студенческих кампусах. Эти представители устраивали встречи, на которых демонстрировали эти товары. Студенты, которые совершали покупку, оплачивали ее представителю, который в свою очередь заказывал товары и оплачивал их в «ЭйСиЭс». Когда привозили товары, студенческие представители отдавали их покупателям. Представители выплачивали «ЭйСиЭс» сумму меньше, чем та, которую они брали с покупателей. Разница представляла собой заработок представителей, которые не являлись работниками «ЭйСиЭс». Корпорация «ЭйСиЭс» была популярной среди инвесторов, так как на протяжении нескольких лет отличалась стремительным ростом продаж и прибыли.

В начале текущего (1999 г.) финансового  года корпорация «ЭйСиЭс» сделала прогноз о дальнейшем увеличении продаж на 30 процентов. Однако к декабрю стало ясно, что прогноз относительно продаж не сбудется. Тогда в течение двух последних недель декабря «ЭйСиЭс» отгрузила товар на 20 миллионов долларов торговым представителям, которые должны были хранить его для будущих торговых встреч. Компания предъявила счета торговым представителям и зарегистрировала эти отгрузки в качестве продажи. Таким образом, корпорация «ЭйСиЭс» смогла выполнить свои торговые цели на этот год и сохранить высокую стоимость своих акций.

Однако было неправильно  регистрировать отгрузки в качестве продаж. Товары не были заказаны фактическими покупателями или проданы им, и  студенческие представители имели  безоговорочное право вернуть все  товары обратно. Называть это продажами  было обманом. С технической точки  зрения подобные действия называются консигнацией. Отражение отгрузки по консигнации в качестве легитимной продажи не соответствует нормам профессиональной этики и может  являться нарушением закона, как в  этом случае, когда был совершен преднамеренный обман. Как оказалось, большая часть из этих товаров  на 20 миллионов долларов были возвращены в январе и феврале, и корпорация «ЭйСиЭс» обанкротилась. Должностные лица компании были признаны виновными в мошенничестве.