Развитие хозяйственного учета и двойной бухгалтерии в Европе

Введение

Развитие в Украины  рыночных отношений ведет к значительному  возрастанию роли бухгалтерского учета  и отчетности. Это связано с  расширением круга субъектов, принимающих  инвестиционные и другие хозяйственные  решения и опирающихся на данные бухгалтерского учета.

Поэтому бухгалтерский  учет является основным видом учета  на предприятии, он регистрирует весь ход хозяйственных процессов. Это  необходимо для систематизации и  получения полного представления  о них за определенные отрезки  времени. Регистрация хозяйственных операций осуществляется на основании первичных документов, которые охватывают все хозяйственные операции, придают учету доказательную силу, позволяют осуществлять контроль, получать полные, достоверные и обоснованные сведения.

В условиях рыночной экономики бухгалтерский учет является информационной системой, которая представляет собой важнейший элемент экономики, связывающий воедино как частные, так и государственные организации.

Целью ведения бухгалтерского учета является предоставление пользователям для принятия решений полной, достоверной и беспристрастной информации о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия.

Такую информацию пользователям  поставляет финансовая отчетность, составление  которой является обязательным для всех предприятий и которая основана на положениях (стандартах) бухгалтерского учета.

В этом реферате рассматриваются вопросы зарождения бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет прошел огромный путь своего развития. На каждом этапе, каждое государство внесло свою лепту в формирование современного состояния бухгалтерского учета.

Раздел 1

История развития бухгалтерского учета

1.  Развитие хозяйственного учета и двойной бухгалтерии в Европе

История бухгалтерского учета своими корнями уходит далеко в прошлое. В своем развитии бухгалтерский учет прошел определенную эволюцию, обусловленную усложнением хозяйственной деятельности людей, возникновением нужд учета орудия охоты, добычи и распределения их между членами рода. С давнего времени проводился учет хозяйственной деятельности людей как достоверное доказательство в коммерческих операциях, уплаты налогов, разрешение спорных вопросов распределения добычи охоты. Современный механизм учета был известен и работал еще до момента появления первой публикации на учетную тему.

В Древнем Египте (3400 – 2980 гг. до н. э.) писари с целью контроля достоверности полученных данных вели на свитках папируса учет движимого  и недвижимого имущества и  выдачи серебра, хлеба. Ежедневно составлялись ведомости о движении ценностей в кладовых, отображались нормы расхода материалов.

Факты хозяйственной  деятельности в Вавилоне оформлялись  оправдательными документами (глиняные кирпичики-таблички), которые были основанием для учета не только имущества, но и выполнения работ, расчетов за них.

В Иудеи учет приобрел специальные контрольные функции. Жрецы Иерусалимского храма не начинали службу, пока главный писарь Иудеи  не подбивал итоги на всех счетах и  не составлял отчет, а контролирующее лицо не подтверждало его достоверность. Специальная инструкция предусматривала порядок учета пожертвований  на храм. Перед алтарем ставили ящик, царский контролер вместе с главным жрецом открывали его и подсчитывали доходы.

В Персии (522 – 486 гг. до н. э.) оплата выполненных работ осуществлялась частично деньгами, частично натурой. Работник получал требование-наряд в конторе и отдавал его казначею, который записывал документ в платежную ведомость и делал отметку о выдачи денег. По требованию-наряду выдавали и продукты. Учет вели писари, а достоверность записей проверяли независимые контролеры.

В Древней Греции учет приобретает правовой характер: была закреплена материальная ответственность  конкретных лиц за полученные ценности; подотчетных лиц выбирали только из зажиточных людей, которые могли внести большой залог. Недостачу покрывали из залога или имущества материально ответственного лица, а если ее классифицировали как растрату, то удерживали в десятикратном размере.

С развитием экономических  отношений учет усовершенствуется, увеличивается его значение в доказательствах имущественной ответственности. Так, в Средние века возникла профессия странствующих писарей, которые за плату составляли отчеты феодалам, выступали их представителями в разного рода судебных инстанций при рассмотрении имущественных споров.

В Средние века сформировалось два направления учета – камеральный  и простая бухгалтерия. В камеральном  учете основным объектом учета выступает  касса, а также ожидаемые поступления  и выплаты их нее. Таким образом, все доходы и расходы были известны. Простая бухгалтерия предполагала учета имущества, включая кассу, а доходы и расходы определял учетчик. В каком-нибудь случае увеличения товарного хозяйства на первое место выступает учет денежной наличности и денежных обязательств. Усовершенствуется форма учета – возникает двойная бухгалтерия, которую позже известный немецкий поэт Гете назвал великим открытием человечества.

XIII столетие (начало эпохи Возрождения) характеризуется зарождением двойной бухгалтерии в городах Италии (Флоренция, Генуя) и распространением ее на все государства Европы, в том числе Киевскую Русь. Во время строительства Софийского собора рабочие вели книгу израсходованных материалов, отработанных человеко-коне-дней.

Источниками итальянской бухгалтерии  были регистры бухгалтерского учета Древнего Рима. Когда Кодекс-книгу стали вести в денежном измерении, тогда она стала Главной книгой, когда в ней неизвестные бухгалтера ввели счет капитала – появилась двойная запись. Вначале бухгалтерия развивалась самостоятельно в каждой фирме. Потом появились печатные книги, возникла "печатная бухгалтерия", зарождение которой связано с двумя именами – Бенедетто Котрулье и Лука Пачоли.

Бенедетто Котрулье – уроженец Рагузии, автор книги "О торговле и совершенном  купце" – первой книги, которая  содержала небольшой раздел о двойной бухгалтерии. Книга была написана в 1458г., а напечатана только в 1573г., то есть через 115 лет со времени ее написания.

В 1994г. было 500 лет со времени выхода в сет, как результат большого и плодотворного труда Луки Пачоли – книги "Сумма арифметики, геометрии, учение о пропорциях и отношениях", которая была главным образом посвящена математике и одновременно содержала раздел о двойной бухгалтерии под названием "О счетах и записях". Это была первая публикация на учетную тему. Книга раскрывает содержание бухгалтерских записей, а их пояснения являются интересными и актуальными и в наши дни, хотя и была написана более 500 лет тому назад.

Трактат "О счетах и записях" состоял из 36 небольших по объему разделов и делился на две части. Первую из них автор назвал "инвентарем", а другую "диспозицией". В последней подробно описываются три главнейшие купеческие книги, которые являются основными регистрами "венецианского" способа счетоводства. "Непосредственно после инвентаря поясняю, - говорится в трактате, - что для легкости и удобства нужны три книги: одна называется Мемориалом, вторая – Журналом, третья – Главной книгой".

Мемориалом называлась памятная книга, записи в которую вносили "ученые приказчики" со всеми подробностями  описания проведенных операций. Журнал был второй книгой "венецианского" способа счетоводства. Он предназначался для хронологических записей журнальных статей под "дать" и "иметь", то есть для размещения операций, которые отображались на счетах, которые дебетовались и кредитовались. Например, "Касса наличных должна Капиталу", "Палермский сахар должен Кассе", "Расходы на товары должны Кассе".

Записи в Журнале осуществлялись на основании Мемориала, который  заменял первичные документы.

Наиболее значительная третья книга  – Главная книга, в которой отражались все счета, хотя разделения счетов на аналитические и синтетические здесь еще не было. Счета на определенную дату сальдировались и служили основанием для составления баланса, который имел вид сложенного в длину листа, на котором с правой стороны перечислялись все доверители, а с левой – все должники.

По степени влияния на развитие учета с Трактатом Л. Пачоли не может сравниться ни один труд. Историки выделяют несколько моментов, которые  Л. Пачоли внес в дело развития бухгалтерского учета.

1. Теоретического обоснование двойной записи. Л. Пачоли был первым, кто попробовал объяснить понятия "дебет" и "кредит", хотя сам их не использовал. Он создал персоналистичную модель учета и этим заложил основы для ее юридического толкования, которые позднее нашли свое отражение в знаменитых трудах Е. Дегранжа и Дж. Чербони. Известный французский бухгалтер П. Гарнье назвал свое книгу "Учет – алгебра права", в которой принцип двойной записи объясняет исходя из причинно-следственных связей (кредит – причина, дебет – следствие). Персональная модель оказалась настолько удачной, что ее заинтересовались и использовали в своих трудах К. Маркс и Ф. Энгельс при объяснении двойной записи.
2. Персоналистичная модель приводила к невозможности самостоятельного рассмотрения таких абстрактных бухгалтерских категорий, как дебет и кредит. Этим были созданы условия для выделения бухгалтерского учета в отдельную науку.
3. Л. Пачоли бухгалтерский учет рассматривал как самостоятельный метод, который базируется на использовании двойной записи для отображения хозяйственных процессов, которые происходили на отдельном предприятии и за его границами. Такое трактование отличалось от работы Б Котрулье, который считал, что объектом бухгалтерского учета есть отдельное предприятие.
4. Двойная запись на счетах трактуется как система учета, которая не может быть постоянной и зависит от цели, которую ставит администрация.
5. Л. Пачоли – первый, кто ввел в бухгалтерский учет моделирование. Это давало возможность построить общую модель, в рамках которой какой-нибудь учетный факт объясняется как отдельный случай.

Перечисленные выше пять принципов актуальны и теперь. Дальнейшее развитие бухгалтерского учета не нарушило главных принципов, которые обосновал Л. Пачоли. Современное развитие информатики подтвердило, что метод двойной записи есть методологическим приемом, который имеет общий характер и обеспечивает системное отображение информации в бухгалтерском учете.

Испания оставила след в теории учета, особенно в понимании его юридической  основы. Испания бала первой страной, которая стала на путь государственной регламентации учета. Уже в XIII столетии в Кастилии был издан специальный закон о ведении учетных регистров (книг).

Родоначальниками юридического направления  в бухгалтерском учете следует  признать ученого-математика и юриста Диего Дель Кастилло (1522г.), который каждый факт хозяйственной жизни – покупка, продажа, взнос трактовал как договор. Предметом учета, по его мысли, были договора. Он сводил учет не до административного, а до правового права. Цель учета сводилась к отражению юридических прав и обязательств участников договоров. Определяя предметом бухгалтерии договора, Д. Кастилло значительно расширил сферу объектов учета. Например, бухгалтер мог не просто регистрировать поступление товара, а в начале отобразить поступление товара по договору, а затем его выполнение. Баланс включал всех лиц, с которыми были заключены договора, и отображал объем пра и обязательств, которые возникали из этих договоров.

Юридическое направление бухгалтерии  продолжил Гаспар де Техада. Он утверждал, что бухгалтерский учет – это ведение счетов с целью эффективного управления и контроля подотчетных лиц. Юридическая регламентация учета привела к развитию учения об отчетности. Г. Техада ввел принци годовой отчетности, а в ее центре – баланс.

В Германии идея учета сводилась  не до выявления финансовых результатов, так как сделали итальянцы, а  к раскрытию внутренних расчетов с материально ответственными лицами-факторами. В 1531г. Иоганн Готлиб сделал попытку  использовать итальянскую бухгалтерию в рамках немецкой факторной. Последователями синтеза немецких и итальянских идей учета были известные немецкие бухгалтера Волфган Швайкер (1549г.) и Христоф Хагер (1654г.).

Немецкую форму счетоводства впервые  описал Гельвиг в 1774г. Считается, что эта форма возникла в результате разделения журнала на мемориал и кассовую книгу. В первом регистре в хронологическом порядке регистрируются все факты хозяйственной деятельности, не отображая при этом кассу. Однако наиболее вероятно, что в Германии долгие годы перевешивала камеральная бухгалтерия, в центре которой был учет кассы. Поэтому расширение итальянской двойной бухгалтерии обусловило дополнением хорошо известной кассовой книги мемориалом, и вследствие чего хронологические записи стали вести в двух регистрах, а записи по счетам Главной книги – итогами один раз в месяц. По итальянской форме каждую операцию отображали в Главной книге.

В второй половине XVII ст. Франция стала могущественной державой и ее учет доминировал в Европе. Как раз во Франции возник афоризм, который часто цитируют сейчас: "Учет – это функция управления". Учет рассматривался как составляющая науки об управлении отдельными предприятиями.

Для французских авторов  характерно преобладание счетов над  балансом. Самуэль Рикар рекомендовал вести специальный счет, куда нужно  было б переносить все операции, которые записывались в дебет  и кредит. Через много лет Н. Анастолио, Е. Леоте, Д. Чербоне дали этому счету теоретическое значение и назвали его счетом собственника.

Большим шагом вперед после Л. Пачоли было то, что Ж. Савари предложил введение как основных, так и промежуточных книг. Таким  образом, Савари сформулировал одно из основных понятий учета: разделение счетов и регистров, в которых ведутся счета, на синтетические и аналитические. Таким образом, была создана двухступенчатая система регистрации данных, что имело большое значение для развития бухгалтерской науки.

2.  Учет на территории Украины в дославянский период и в период Киевской Руси