Развитие двойной бухгалтерии в Европе

Содержание

 

         Введение………………………………………………………………………………….........3     1.      Развитие двойной бухгалтерии в Европе (XV-XVIII вв.)…………………………………..4

         1.1. Развитие двойной бухгалтерии в Италии……………………………………………….4

         1.2. Развитие двойной бухгалтерии в Испании…..…………………………………………6

         1.3. Развитие двойной бухгалтерии в Германии…………………………………………….7

         1.4. Развитие двойной бухгалтерии в Нидерландах………………………………………...8

         1.5. Развитие двойной бухгалтерии в Англии………………………………………………9

         Заключение………………...…………………………………………………………………11

2.      Контрольный тест………………………………...………………………………………….12

         Список использованных источников…………………………………………………….....13

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Цель данной контрольной работы - расширить и закрепить теоретические знания по истории развития двойной бухгалтерии в Европе (15-18 вв.) путём самостоятельного поиска ответов на поставленные вопросы. Проследить развитие двойной бухгалтерии в странах Европы, найти что-то общее и сделать соответствующие выводы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Развитие двойной бухгалтерии в Европе (15-18 вв.)

 

1. Развитие двойной бухгалтерии в Италии

У истоков итальянской  бухгалтерии мы находим учетные  регистры Древнего Рима. Сначала бухгалтерия  развивалась почти самостоятельно в каждой фирме. Потом появились типографские книги, возникла «печатная бухгалтерия». [2,3]

Ее появление  связано с двумя именами: Б. Котрульи и Л. Пачоли.

Бенедетто Котрульи - купец из Рагузы (Дубровник), автор книги «О торговле и совершенном купце». Рукопись написана в 1458 г.

Лука Пачоли (1445-1517 г.) - математик с мировым именем, человек универсальных знаний.

Слава Пачоли зиждется на знаменитом XI Трактате о счетах и  записях, помещенном в фундаментальном  труде - «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях».

Цель учета.  Л. Пачоли писал: «Учет - ведение своих  дел в должном порядке и  как следует, чтобы можно было без задержки получить всякие сведения, как относительно долгов, так и  требований».

Таким образом, уже в первой бухгалтерской работе подчеркивалось, что учет ведется в целях оперативного выявления величины долгов и требований (юридическая природа учета) и надлежащего устройства своих дел (экономическая природа учета).

Вплоть до XX в. первая цель - чисто контрольная, или, как скажет Анжело ди Пиетро (1550-1590 г.), «охранительная» функция, будет считаться основной - главной.

Потом, начиная  с труда Бастиано Вентури (1655 г.), на первое место выдвигается цель, связанная с управлением хозяйственными процессами. Вентури, в частности, считал, что бухгалтер должен определить сферу ответственности администраторов, занятых в хозяйстве, и обеспечить с минимальными затратами эффективность работы предприятия.

Для достижения целей, поставленных перед учетом, необходимо было заполнение учетных регистров. В связи с этим на многие столетия вперед вся бухгалтерия определялась как искусство ведения книг.

Предмет учета. Сфера приложения этого искусства  неуклонно расширялась. У Котрульи и Пачоли речь идет еще только о  бухгалтерском учете в торговле, и двойная запись описывается применительно к этой отрасли народного хозяйства.

Альвизе Казанова (1558 г.) распространяет диграфизм на судостроение, А. ди Пиетро (1586 г.) - на учет монастырского хозяйства и банков, при этом из объектов текущего учета он исключал основные средства, последние учитывались только в инвентаризационных ведомостях, Д.А. Москетти (1610 г.) - на промышленность,  Людовико Флори (1636 г.) - на госпитали, государственные организации и даже на домашнее хозяйство, Бастиано Вентури (1655 г.) - на сельское хозяйство.

Классификация счетов. Д. Манчини, который искренне полагал, что человек, не знакомый с двойной бухгалтерией, мало чем отличается от скотины, разделил все счета на живые (расчетов с физическими и юридическими лицами) и мертвые (материальных и денежных ценностей).

В дальнейшем эта  классификация сохранится до двадцатого века под названием счетов персональных и материальных.

Эта классификация  эклектична, но из нее, в сущности, возникнут  две теории - юридическая (трактующая первые счета как живые, то есть переносящая объект учета с ценностей на людей, занятых в хозяйственных процессах) и экономическая (интерпретирующая живые счета как мертвые, то есть концентрирующая внимание на том, что объектом учета выступают ценности, а не люди с их ответственностью и правами).

Флори все счета  классифицировал на четыре группы: капитала, номинальные (операционные) счета, торговые счета (материальные), счета расчетов.

В середине 18 в. Пиетро Паоло Скали (1755 г.) разделил счета на три группы: собственные (капитала, прибылей и убытков, результатов), имущественные, корреспондентов ( то есть дебиторов и кредиторов).

Баланс. Уже  к концу четырнадцатого столетия коммерсанты средневековья составляли балансы не только для контроля оборотов. Купцы и банкиры начинают использовать баланс как орудие контроля и управления хозяйством.

В компании Медичи каждое отделение ежегодно, на двадцать четвёртое марта, составляло баланс, который вместе с объяснительной запиской управляющего отсылался в главную контору во Флоренции, где выявляли просроченную дебиторскую задолженность и делали запрос отделений.

Такой же запрос делали и в случае предоставления чрезмерных кредитов, которые грозили  подорвать платежеспособность фирмы. Иногда к балансу прикладывали справку  о перспективах погашения долга.

Отсутствие  в практике учета деления счетов на синтетические и аналитические  приводило к перегруженности  статьями балансов средневековых фирм.

Так, баланс банка святого  Георгия на первое января 1409 г. содержал в активе девяносто пять статей и триста десять в пассиве.

2. Развитие двойной бухгалтерии в Испании

Испания, очевидно, была первой страной, вставшей на путь государственной регламентации  учета. Примерно в 1263 г., в царствование Альфонса Мудрого, в Кастилии был  издан специальный закон об обязательном ежегодном составлении отчетности управляющими государственными предприятиями. В 1551 г. специальным королевским указом учет национального имущества предписывалось вести по двойной системе. Большим энтузиастом учета был Филипп Второй. [2]

Родоначальником юридического направления в бухгалтерском  учете следует признать замечательного ученого - математика и юриста Диего дель Кастилло (1522), который каждый факт хозяйственной жизни - покупку, продажу, вклад и так далее- трактовал как договор. Учет своим предметом, с его точки зрения, имел договоры. За счетами он увидел агентов - людей, администраторов (физических лиц) или контрагентов (физических и юридических лиц, сторонних для данного предприятия). Цель учета состояла в отражении юридических прав и требований участников договоров.

Юридическое направление  было продолжено Гаспаром де Тексада (1546 г.), Бартоломео де Солозано (1590 г.), Франсиско де Эскобаром (1603 г.).

Тексада утверждал, что бухгалтерский  учет - это ведение счетов в целях эффективного управления, контроля подчиненных лиц; Солозано трактовал цель учета более формально - поддержание равновесия в счетах, то есть соблюдение постулатов Пачоли; Эскобар смысл учета сводил к правовым отношениям между собственником и материально ответственными лицами. Счета открывались для учета прав и требований лиц, участвующих в хозяйственном обороте. При этом все счета Эскобар трактовал как калькуляционные (счетов собственника в его системе не было). Это легко понять применительно к счетам товаров, материалов, ибо по их дебету собираются затраты, связанные с приобретением ценностей; несколько сложнее осмыслить это положение применительно к счетам расчетов, где как бы калькулируются взаимные долги и обязательства, и уже совсем нельзя понять относительно таких счетов, как Касса и Расчетный счет.

Юридическая регламентация  учета привела к развитию учения об отчетности. Тексада выдвинул принцип  ежегодной отчетности, в ее центре - баланс. Для Эскобара баланс - это и способ проверки записей по счетам, и инструмент для оценки работы предприятия.

3. Развитие двойной бухгалтерии в Германии

Идея немецкого  учета сводилась прежде всего  к раскрытию внутренних расчетов с материально ответственными лицами - факторами. В 1531 г. Иоганн Готлиб сделал попытку применить итальянскую бухгалтерию в рамках немецкой факторной. Продолжателями синтеза немецких и итальянских идей были крупнейшие немецкие бухгалтеры Вольфганг Швайкер (1549 г.) и Христоф Хагер (1654 г.). [2]

Цель учета. Швайкер ее формулировал как определение и  исчисление прибыли.

Помимо этой узкой цели он определял цель и в более  широком плане: превращение беспорядка в порядок, или, точнее, привнесение  порядка в беспорядок.

Еще четче мысли  об оперативном исчислении финансовых результатов, в рамках факторной  бухгалтерии, выдвигал Хагер: «Бухгалтерский учет,- писал он, - есть искусное, красивое, тщательно дифференцированное, обоснованное описание всех расходов и доходов, а  также расчетов с кредиторами и дебиторами, он ведется для того, чтобы в каждый момент знать, каждый час или в каждую минуту видеть положение дел, находятся ли они в прогрессе или регрессе, иначе говоря, в выигрыше или проигрыше собственник».

Метод.  Швайкер  понимал под методом двойную запись, но более интересный подход мы находим у великого ученого, математика и философа Г.В. Лейбница (1646-1716 г.).

Он впервые  перечислил элементы метода бухгалтерского учета, расположив их в хронологическом  порядке:   установление давности факта хозяйственной жизни и правильности документального оформления;  запись факта в бухгалтерские регистры;  выполнение счетных операций.

Инвентаризация. Готлиб рекомендовал вместо составления  описи (ведомости или книги) выполнять  записи о натурных остатках прямо в товарных книгах, в кредит соответствующих счетов. Так как из этих счетов видно и движение товаров, то такой порядок позволял сразу, автоматически выполнить бухгалтеру те функции, которым служит сличительная ведомость.

Швайкер полагал, что инвентарь должен быть составлен на отдельном листе, а потом перенесен в особую книгу. Начинать инвентаризацию следовало с более ценных вещей.

4. Развитие двойной бухгалтерии в Нидерландах

В этой стране жило много выдающихся бухгалтеров: Ян Импин (1485-1540 г.), С. ван Стевин (1548-1620 г.), С.Г. Кардинель (1578-1647 г.) и другие. [2]

Для них был  характерен интерес как к бухгалтерской  процедуре, так и к теоретическому осмысливанию системы счетов и двойной  записи.

Цель и предмет  учета. Распространяя двойную запись на все отрасли народного хозяйства, государственные учреждения, великий голландский ученый, математик, человек, первым назвавший бухгалтерию наукой, Симон ван Стевин считал, что цель бухгалтерского учета - определение всего народного богатства страны, то есть бухгалтерия это не только микроучет, как полагали до него, но и макроучет. При этом микроучет должен был, по его мнению, представить данные:  о наличии денег в кассе,  о состоянии расчетов с подотчетными и материально ответственными лицами,  о состоянии расчетов с дебиторами и кредиторами, о результатах операций (прибыль или убыток) по покупке и продаже каждого товара.

Надо заметить, что такие, с одной стороны, общие  цели, как учет всего народного  богатства, а с другой стороны, такие  частные цели, как наличие денег в кассе, воспринимались слишком сложно. Поэтому вскоре Кардинелем (1648 г.) была сделана попытка найти обобщающую единицу предмета в виде хозяйственной операции, отражаемой на счетах.

Счета. Генрих Ванинген (1609 г.) разделил счета на три группы: собственные средства, комиссионные средства, средства компании.

А. де Грааф (1693 г.) - на счета: собственника, корреспондентов (расчетов),  операций собственника (инвентарные счета, которые велись как смешанные, и потому именно в этом классе счетов определялся финансовый результат).

Баланс. В целом  для нидерландских авторов характерна инвентарная трактовка баланса. Так, Импин исходил из того, что  составление инвентаря с натуры служит основанием для составления  баланса, каждая статья которого должна быть таким образом подтверждена выверкой натуральных остатков.

Ван Стевин полагал, что входящее сальдо должно записываться не на первое и не на тридцать первое, а на нулевое число.

Представляют  интерес два правила Кардинеля: одно связано с вступительным (начинательным) балансом (1.1), другое - с заключительным (1.2).

А - К = Д,                                                                                                                            (1.1)

где А - актив, К - капитал, Д - долги предприятия.

Из всего  актива (инвентаря, включающего дебиторскую  задолженность) исключается сумма  собственных средств и тем  самым устанавливается величина кредиторской задолженности.

А - Д = К                                                                                                                             (1.2)

В заключительном балансе решающее значение имеет  полученный результат, то есть величина наличного капитала, которая находится исключением из актива (инвентаря, включающего дебиторскую задолженность) суммы кредиторской задолженности.