Развитие аудита в Англии

Л.Р. Дикси определил задачи аудита как «сбор доказательств, подтверждающих бухгалтерскую отчетность» и обосновал, что цели проверок связаны с раскрытием подлогов, случайных ошибок и недостатков в системе учета. Согласно Дикси, проверка начиналась с кассы, анализ баланса рассматривался с точки зрения интересов различных заинтересованных лиц.     

Также большой вклад в теорию аудита внес  А.Т. Ватсон, который определил три фальсификации учета:

- в активе  показывается больше, чем есть  на самом деле;

- завышается  сумма капитала;

-занижается  сумма капитала.      

Всякая  фальсификация, как более широкое  понятие, рассматривалось и анализировалось  английскими аудиторами. Для выявления  фальсификации по Ватсону необходимы следующие условия:

- содействие  главы фирмы, он в лучшем  случае готов разоблачить сокрытие, но почти никогда - вуалирование;

- четкое представление,  с какой целью может быть  подвергнут тот или иной счет  фальсификации (для ревизора нужна специальная классификация счетов);

- знание психологии  потенциального растратчика, его  желание и умение «обратить  окружающие обстоятельства в  свою пользу»;

- анализ взаимоотношений  сотрудников ревизуемого предприятия.

- длительность  работы «делает преступника менее осторожным»;

- амбициозность,  в той или иной степени заложенная  в характере каждого человека, может всегда подвести психически  неустойчивого и алчного человека;

- небрежность  в записях;

- запущенность, отставание бухгалтерских записей от совершения фактов хозяйственной жизни; чем больше отставание в учете, тем больше вероятность возникновения злоупотреблений;

- назначение  на должности по протекции  — одно из самых больших  зол учета.     

Названные обстоятельства приводят к выводу, что предметом аудита и ревизии, и в конечном счете бухгалтерского учета является психология лиц, занятых  в хозяйстве, не права и обязанности сотрудников, а мотивы их действий. Управлять хозяйством — значит управлять желаниями людей в нем занятых. Сами бухгалтера — те же люди и они не обязательно лучше тех, действия которых им приходится проверять.      

Конечно, коммерческая практика того времени знала и много  других преступлений. Средствами фальсификации  выступали операционные счета (расходов, издержек, расходов будущих периодов и т. п.), документы, которые подделывались, исправлялись, подчищались и т. п. а также «двойные книги», одна для себя, другие для внешнего употребления (одни черновые, но верные, другие беловые, но обманные).      

Средствами  борьбы с фальсификацией рекомендовались: ревизии с частотой от 3 до 6 месяцев, сплошные инвентаризации всех складов  фирмы одновременно, частое перемещение материально ответственных лиц со склада на склад; инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности (контрактам направляются письма с перечнем прав и требований, адресаты должны их подтвердить); внезапные проверки расчетных документов, как правило расчетных книжек сотрудников (бухгалтер мог указать в лицевом счете больше, чем в расчетной книжке).     

При ревизии на всех проверенных документах проставляли личный штамп ревизора. Признавалось, что контролер должен, с одной стороны, подозревать всех, а с другой, будучи предельно вежливым, — ни в коем случае не дать понять этого проверяемым.     

Относительно  последовательности проведения ревизии  мнения расходились. Если Ватсон и Чедвик считали необходимым проверить прежде всего кассу, а потом все остальное в последовательности, выбираемой ревизором, то Р. Годдард настаивал на проверке прежде всего Главной книги. Проверка должна была проводиться в последовательности счетов, устанавливаемой ревизором. Отсюда правило Годдарда: «Прежде чем перейти к следующему счету, предыдущий должен быть вполне исчерпан».     

Крупные труды по бухгалтерской экспертизе оставили Л. Дикси и Ф. Пикслей. Техника  английских ревизоров часто вызывала восхищение в других странах. В 1908г. А.И. Гуляев писал о работе в Петербурге двух английских экспертов. Они руководствовались анкетой-инструкцией, содержащей около 150 вопросов, проставляли в качестве ответов числа и «картина состояния дел компании получалась удивительно ясная и полная».     

Вопрос  возникновения в Англии аудита, нельзя делить его историей, появлением и становлением бухгалтерского учета. Один английский автор В. Т. Бакстер развития учета и аудита разделил на четыре периода:

1) классический, включающий в себя всю историю  древнего мира и рынков средневековья.

2) с  1200 по 1850 г. рождение позиционной системы счисления, применение которой позволило создать двойную бухгалтерию и обеспечить исчисление финансовых результатов учетными методами;

3) с  1850 по 1950 — резкое усложнение  экономической жизни, распространение  учета затрат и калькуляции себестоимости, возникновение публичной отчетности и аудиторства;

4) с  1950 года возник принципиально  новый период в истории учета  и аудита.     

С середины XX века аудиторы стали расширять  сферу своих интересов и начали осуществлять деятельность не только по подтверждению бухгалтерской отчётности, но и стали сами вести бухгалтерский учёт для сторонних организаций, выступая в роли коллегиального корпоративного бухгалтера и юриста, а также инвестиционного консультанта и доверительного управляющего для своих клиентов. Кроме того, научно-техническая революция вынудила аудиторские компании освоить функции по внедрению современных технологий по управлению предприятием, автоматизации учёта, внедрению систем контроля качества и других смежных работ.      

До 1929 г. объектом аудиторской проверки были лишь результаты хозяйственной  деятельности (прибыль или убыток). После "Большой депрессии" Комиссией  по ценным бумагам и биржам (SEC) были разработанные специальные требования относительно содержания и структуры аудиторского вывода. Данный документ должен был содержать дату, описывать все детали проведения работы, четко определять мысль аудитора относительно предоставленной отчетности, принципов и процедур учета.      

На  раннем этапе развития аудита отсутствовала система внутреннего контроля. Приемы аудита в то время состояли преимущественно в детальной проверке каждой операции, а тестирования или выборочная проверка как аудиторские процедуры известными не были . Такой аудит получил название подтверждающего аудита .      

Период 60-х годов XX ст. сопровождался лишь несущественными изменениями в  целях и методах аудита. Основное внимание, как и раньше, отводилось определению достоверности финансовой отчетности, которое подлежало проверке, причем довольно много технических приемов аудита этого периода были созданы непосредственно с целью выявления извращений. В специальной литературе продолжал сохраняться некоторый диссонанс по вопросам ответственности аудитора за выявление фактов извращений в ходе аудиторской проверки. В конце концов, преобладающее количество специалистов сошлись на мысли, что выявления ошибок и нарушений все еще остается целью внешнего аудита, но не главной.      

Относительно  целей современного внешнего аудита стран рыночной экономики, то в некоторых  из них, аудитором должен быть сделан вывод о соответствии финансовой отчетности предприятия, которое проверяется законодательством страны (Германия, Франция, Италия), в ряде других - о достоверности отчетности и их соответствия профессиональным стандартам бухгалтерского учета (Канада, США, Япония), в третьих - оба критерия вместе с тем (Великобритания).      

Начало 70-х годов XX ст., в сущности, оказалось  отправной точкой нового этапа в  истории аудита - его гармонизации на региональном и интернационализации  на международном уровнях.    

Началась  разработка международных аудиторских  стандартов. В истории аудита можно  проследить определенные тенденции:

-  основной  целью аудита всегда признавалось  установление достоверности представленной  отчетности;

- отмечается  возрастание надежности внутреннего контроля и снижение детализации целей.     

Начало  интернационализации аудита было положено созданием в 1977 г. Международной  Федерации Бухгалтеров со штаб-квартирой в Нью-Йорке, на которую, в частности, были положены функции разработки Этического Кодекса Профессиональных Бухгалтеров, Международных Стандартов Аудита, бюллетеней по аудиту, положений об государственном и управленческом учете, пособий из профессионального образования и аудита государственных предприятий. Следует отметить, что Международная Федерация Бухгалтеров не имеет права требовать от организаций-членов приведения стандартов своих стран в соответствие к международным, применять любые санкции к ним. Эти факты являются свидетельством выбора пути добровольной интернационализации нормативной базы аудита, квалификационного уровня профессиональных бухгалтеров (аудиторов) стран мирового сообщества.      

Развитие  аудита было тесно связано с особенностями  финансово-промышленной истории отдельных  стран и определялось, прежде всего, характером развития рынка капитала.     

Он  связан с распространением электронно-вычислительной техники, необходимостью отражать инфляционные процессы с гармонизацией учетных  процедур, которые выражаются в разработке учетных и аудиторских стандартов.      

Сегодня происходит третий этап развития аудита как такого, что ориентировано на риск при проведении проверок или консультировании аудиторских фирм, в первую очередь, рассчитывают возможный риск (за специально разработанными формулами). Как правило, в современных условиях аудиторская проверка проводится выборочно - в основном там, где существует риск максимальной ошибки или мошенничества.      

По  данным института присяжных бухгалтеров  Англии и Уэльса , в 2002 году число  аудиторских компаний составляло 6500, к концу апреля 2006 года эта величина упала до 4990. Это связано с тем, что Компании, которые отвечают минимум двум из следующих критерий не требуется составление аудита:

-  Годовой оборот должен быть 2,8 миллиона фунтов или менее;

-  Баланс — 1.4 миллиона фунтов или менее;

-  Общее количество служащих должно быть 50 человек или менее.

Это так называемые малые компании. Существуют также  средние компании, для которых  отсутствие требования составления  аудита связано с выполнением следующих критерий:

-  Годовой оборот равен или менее чем 11,2 миллиона фунтов;

-  Баланс равен или менее чем 5,6 миллиона фунтов;

-  Общее количество служащих должно быть равно или менее чем 250 человек.      

Компания  может квалифицироваться как  малая или средняя, если ее положение соответствует всем вышеперечисленным условиям, либо в первом финансовом году, либо в любом последующем. Компания перестаёт считаться малой или средней, когда условия не выполняются в течение года. Но компании вновь будут рассматриваться как малые или средние, если в течение второго года их положение придет в соответствие с необходимыми требованиями.  
  
  
  
  
  
  
  
 

Заключение  

 

 

    Таким образом, можно сделать следующие  выводы. Родина современного аудита –  Англия. Еще в 9 в. был дан толчок к «счету и мере» в Британской хозяйственной жизни. Когда сохранившихся в стране древних культах и в Нормандии бухгалтерские приемы римлян получили вновь житейское приложение к учету экономических явлений.    

Считается, что аудит, как вид профессиональной деятельности возник в Англии. Одними из древнейших англоязычных учетных документов, которые дошли к нашим временам, являются упоминания об аудите в архиве Казначейства Англии и Шотландии 1130 г., также есть данные о существовании аудита с 1299 г. и до 1324 г., когда королевским указом были предназначены аудиторы в графствах Оксфорд, Беркшир, Южный Эмптон. Уилтс, Самсет и Дорсет. В XVI ст. правовой контроль учетных книг был официально введен в многих странах мира. Для обозначения лица, которое осуществляло проверку учетных записей, в Англии уже использовался термин «аудитор».