Разработка системы управленческого учета на предприятиях текстильной промышленности

2.4. Учет затрат и калькулирование себестоимость продукции ОАО Льнокобинат «Техноткань»

Одним из наиболее важных объектов управленческого учета  является учета затрат предприятия. Рассмотрим особенности калькулирования  себестоимости продукции на рассматриваемом  предприятии.

В ОАО Льнокобинат «Техноткань» калькулирования себестоимости продукции осуществляется при помощи нормативного метода.

Нормативный метод учета  затрат представляет собой вид учетной  подсистемы, характеризующейся наличием норм использования ресурсов, нормативных (учетных) цен этих ресурсов и использованием этих показателей для планирования и контроля.

Сущность нормативного метода характеризуется следующими особенностями:

1. наличие норм потребления ресурсов (затрат) и учетных цен этих ресурсов в процессах деятельности предприятия;
2. отражение фактических затрат с подразделением их на затраты по нормам и отклонениям;
3. оперативный учет отклонений от норм потребления ресурсов с установлением размера отклонений, мест их возникновения, причин и виновников образования отклонений с целью использования этих данных для управления производством;
4. системный учет изменений норм с целью проверки обоснованности текущего уровня норм и контроля экономической эффективности осуществляемых организационно-технических мероприятий;
5. формирование отчетов о возникших затратах с детализацией выявленных отклонений по факторам и виновникам, вызвавшим данные отклонения.

Благодаря указанным  особенностям нормативный метод  является эффективным инструментом:

• планирования: наличие норм облегчает планирование потребности в производственных ресурсах (оборудование, материалы, персонал) и финансовых средств для приобретения этих ресурсов. Формирование на основе норм затрат плановых калькуляций позволяет планировать расходы, программу выпуска, отпускные цены, объем реализации, выручку и в итоге прибыль;
• оперативного контроля и принятия управленческих решений: в ходе производства по различным причинам возникают отклонения от нормального течения технологического процесса, а вместе с ними и отклонения в потреблении производственных ресурсов, что вызывает, как правило, дополнительные затраты на изготовление. Оперативно устраняя причины нарушения норм производственного потребления, можно восстановить нормальное течение технологического процесса и предотвратить появление негативных отклонений в будущем;
• анализа: используя аналитическую классификацию выявленных отклонений по вызвавшим их причинам, виновникам, объектам учета, можно еще до окончания отчетного периода спрогнозировать результаты деятельности предприятия в целом и отдельных мест возникновения затрат (центров ответственности), разработать программу снижения затрат.

Большое значение при  применении данного метода является организация нормативного хозяйства.

Разработкой нормативных  калькуляций на предприятии занимается бухгалтер-калькулятор.

При разработке норм используют два основных подхода:

1. Разработка так называемых «технически обоснованных» норм.

Разработка норм потребления  производственных ресурсов ведется  в данном случае конструкторскими, технологическими и другими (отделами главного механика, энергетика, металлурга, сварщика и т.д.) подразделениями предприятия на основе отраслевых справочных изданий расчетным, экспертным и экспериментальным путем.

2. Разработка норм «от достигнутого».

В этом случае как таковой разработки норм нет. В качестве норм принимаются фактически сложившиеся на предприятии к настоящему моменту величины потребления производственных ресурсов. То есть, так или иначе, нормы устанавливаются на основе данных прошлых периодов.

В нашем случае применяется второй подход к разработке калькуляций.

Фактическая калькуляция  себестоимости продукции по итогам 2002-2004 г.г. представлена в таблице 2.2.

Таблица 2.2

Фактическая калькуляция  себестоимости продукции по итогам 2002-2004г.г.

Статьи калькуляции	Сумма, тыс. руб.			Структура, %
	2002	2003	2004	2002	2003	2004
сырье и материалы	105678	112865	136777	55,95	48,22	45,24
возвратные отходы (вычитаются)	3572	4123	5612	1,89	1,76	1,86
топливо и энергия на технологические цели	38838	43809	62966	20,56	18,72	20,83
основная заработная плата производственных рабочих	20578	36241	48630	10,90	15,48	16,08
дополнительная заработная плата производственных рабочих	10136	14802	17987	5,37	6,32	5,95
отчисления на социальное страхование	9000	15649	22553	4,77	6,69	7,46
расходы на подготовку и освоение производства	129	1010	1128	0,07	0,43	0,37
расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	1127	2276	3897	0,60	0,97	1,29
цеховые расходы	4356	6115	7644	2,31	2,61	2,53
общезаводские расходы	2109	4253	5162	1,12	1,82	1,71
потери от брака	172	98	112	0,09	0,04	0,04
прочие производственные расходы	69	54	58	0,04	0,02	0,02
внепроизводственные расходы	249	1006	1047	0,13	0,43	0,35
Итого по элементам производственных затрат	188869	234055	302349	100	100	100

 

На основании калькуляции продукции можно сделать следующие выводы:

Основной статьей расходов предприятия являются расходы на сырье и материалы. На данную статью в 2004 году пришлось свыше 45% всех затрат.

Следующие две большие  статьи затрат это затраты на топливо  и энергию (удельный вес в 2004 году 20,83%) и затраты на оплату труда (16,08%).

Для коммерческих предприятий  очень важно определить порог  окупаемости затрат, после которого они начнут получать прибыль. Для  этого следует установить точку  безубыточности. Найти точку безубыточности необходимо для определения объема и стоимости продаж, при которых коммерческое предприятие способно покрыть все свои расходы, не получая прибыль, но и без убытка. Определение точки безубыточности базируется на принципе разделения затрат на условно-постоянные и условно-переменные и расчете маржинальной прибыли. Из выручки от реализации продукции (без НДС, акцизов, таможенных пошлин) вычитаются условно-переменные затраты и получается маржинальная прибыль; Далее из маржинальной прибыли вычитаются условно-постоянные расходы и определяется финансовый результат (прибыль или убыток). Точка безубыточности - это такой объем выручки, при котором предприятие не получает ни прибыли, ни убытка. Более наглядно это можно представить графически.

Три главные линии показывают зависимость переменных затрат, постоянных затрат и выручки от объема производства. Точка критического объема производства показывает объем производства, при котором величина выручки от реализации равна ее полной себестоимости.

Рис.2.4. Определение точки безубыточности

Используя данные формы  № 2 и данные по учету затрат, можно  определить выручку в точке безубыточности анализируемой организации.

Таблица 2.3

Расчет сложившихся  за 2004 г. данных о «критическом» объеме продаж

Показатель	Условное обозначение	2004 год
Выручка от продаж	N	359939
Условно-переменные расходы	Sпер	278310
Условно-постоянные расходы	Sпост	16360
Маржинальный доход	мд	81629
«Критическая» точка безубыточности	КТ	72139

 

Критическая точка безубыточно  определяется как:

КТ = Sпост / (1- Sпер/ N).

Таким образом, в случае если предприятие получит выручку размером 72139 тыс. руб., то ее хватит только на то, чтобы покрыть затраты предприятия. При этом ни прибыли, ни убытка предприятие не получит.

2.5. Внедрение элементов управленческого  учета на предприятие

Говоря об управленческом учете необходимо отметить, что это понятие не является чем-то новым. Элементы управленческого учета всегда присутствовали в организации бухгалтерского учета предприятия. Особенностью управленческого учета является тот факт, что он предоставляет информацию в первую очередь для принятия управленческих решений, а не просто для констатации факта совершенной операции, как это было в плановой экономике.

Принятый на предприятии  нормативный метод учета затрат соответствует методу учета затрат стандарт-кост и является эффективным инструментом: планирования, оперативного контроля и принятия управленческих решений и контроля. Таким образом, можно констатировать, что на предприятии присутствуют элементы управленческого учета.

Для совершенствования организации бухгалтерского учета на предприятии, было бы целесообразно внедрение специализированных бухгалтерских программ, которые нацелены на предоставление информации для принятия управленческих решений.

Одной из таких программ является программ «Русский управляющий». Несомненным ее достоинством является тот факт, что программа работает с использованием компоненты «Бухгалтерский учет», самой распространенной из системы программ «1С:Предприятие 7.7». Она обладает открытой архитектурой, что позволяет адаптировать ее к потребностям пользователя.

Программа понятна и  удобна в обращении, не отягощена  сложными экономическими терминами. В то же время, она предоставляет полную информацию о состоянии предприятия и результатах его деятельности в приемлемой для руководителя форме. Система учета, реализованная в «Русском Управляющем», соответствует потребностям большинства предприятий.

Рассмотрим более подробно возможности данной программы. Для управленческого учета не всегда важна номенклатура товара. Руководителя больше интересует, какие виды товаров приносят ему больший доход (прибыль). Доход от реализации фиксируется в момент отгрузки, а не в момент оплаты. Поэтому, если получены деньги за товар, но товар не отгружен, то данная сумма является предоплатой, а не доходом. Если товар отгружен, независимо от того, оплачен он или нет, данная сумма считается доходом. Учет доходов ведется с аналитикой по видам деятельности (видам товаров и услуг).

Учет расходов ведется  с детализацией по видам деятельности. При этом расходы могут быть как  прямыми, связанными с конкретным видом  деятельности, так и общими, связанными с обеспечением функционирования фирмы в целом. Общие расходы в конце месяца распределяются по видам деятельности и включаются в состав прямых расходов. Таким образом, обеспечивается сквозная аналитика по видам деятельности.

Помимо детализации  расходов по видам деятельности по ним также ведется аналитика по статьям расходов.

Рис.2.5. Схема аналитического учета по статьям расходов

Программа реализует  учет с аналитикой по видам деятельности и в доходах, и в расходах. Сквозная аналитика по видам деятельности позволяет определить прибыль по каждому виду деятельности.

Программа снабжена набором  отчетов, позволяющих подробно анализировать  хозяйственную деятельность предприятия, текущее состояние и движение денег, товаров, имущества, расчетов с контрагентами, с сотрудниками. Анализ оборотов денег позволяет проанализировать, откуда пришли и куда ушли деньги. Можно проверить обороты в наличных и безналичных расчетах, в рублях и в валюте, с контрагентами и сотрудниками, по всем сразу и выборочно. Так же подробно можно провести анализ расчетов с контрагентами: кто, кому, сколько и в какой валюте должен.

Анализ расчетов с  сотрудниками показывает расчеты с  сотрудниками, как по зарплате, так  и по подотчетным суммам, в валюте и в рублях.

Анализ деятельности предприятия показывает, какие виды деятельности, какой доход приносят, и кто из сотрудников дает больший доход. Можно посмотреть, по каким статьям выросли расходы, как меняется по месяцам прибыль от каждого вида деятельности. Анализ деятельности предприятия может быть представлен как в виде таблицы, так и в виде диаграммы.

Анализ состояния предприятия  позволяет увидеть, какими средствами владеет предприятие, какими финансовыми  источниками оно располагает. Состояние  предприятия можно проанализировать детально или в целом, на одну дату или получить несколько состояний по месяцам. Анализ состояния предприятия можно оформить как в виде таблицы, так и в виде диаграммы.

Заключение

На основании проделанной  работы можно сделать следующие  выводы:

Управленческий учет – это составная часть информационной системы предприятия. Эффективность управления производственной деятельностью обеспечивается информацией о деятельности структурных подразделений, служб, отделов предприятия. Эту информацию управленческий учет формирует для руководителей разных уровней управления внутри предприятия в целях принятия ими правильных управленческих решений.