Расходы на продажу

Таблица 2 Типовые проводки по учету расходов на продажу

Дебет	Кредит	Содержание  хозяйственных операций	Первичные документы
44	10	Израсходованы материалы на операции по продаже  продукции.	№ М-11 "Требование - накладная"
44	23	Произведены вспомогательными производствами расходы  на продажу продукции.	Бухгалтерская справка-расчет
44	29	Произведены обслуживающими производствами и хозяйствами  расходы на продажу продукции.	Бухгалтерская справка-расчет
44	60, 76	Стоимость работ (услуг) сторонних организаций  включена в расходы на продажу  продукции: - расходы на затаривание  и упаковку изделий на складах  готовой продукции, - расходы по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, - погрузке в вагоны, суда,	Договора  на оказание услуг,  Акт приемки-сдачи  выполненных работ,  Бухгалтерская  справка-расчет
19	60, 76	Выделен НДС в соответствии со счетами-фактурами  поставщиков работ (услуг), использованных при продаже продукции.	Счет-фактура
44	69	Начислен  единый социальный налог на выплаты  работникам, занятым продажей продукции.	Бухгалтерская справка-расчет, Индивидуальная карточка учета сумм и иных вознаграждений, Расчет по авансовым платежам по ЕСН,  Налоговая декларация по ЕСН.
44	69-1	Начислены платежи по обязательному страхованию  от несчастных случаев работников, занятых продажей продукции.	Бухгалтерская справка-расчет
44	70	Начислена заработная плата работникам, занятым  продажей продукции.	№ Т-49 "Расчетно-платежная ведомость"
44	79-2	Затраты обособленных подразделений включены в расходы на продажу продукции.	Бухгалтерская справка
44	97	Списана доля расходов будущих периодов на расходы по продаже продукции	Бухгалтерская справка
90-2	44	Расходы на продажу продукции отнесены на себестоимость проданной продукции.	Бухгалтерская справка

 

То есть, по дебету счета  накапливается информация о фактических  расходах, связанных с продажей товаров, продукции, работ, услуг, суммах расходов на продажу, относящихся к остаткам продукции и товаров на начало и конец отчетного периода, по кредиту - списание этих расходов. Торговые организации должны учитывать на счете 44 все расходы, связанные с их основной деятельностью.⁷                     К таким расходам, в частности, относятся:

1. амортизационные отчисления  по основным средствам и нематериальным  активам, используемым в процессе  продажи товаров;   2. заработная плата работников, занятых в процессе продажи товаров; 3. оплата услуг посреднических организаций;     4. транспортные расходы по доставке товаров на склад;    5. расходы на рекламу;          6. другие расходы, связанные с продажей товаров.

Аналитический учет по счету 44 "Расходы на продажу" ведется  по видам и статьям расходов. Перечень статей организация определяет самостоятельно, в частности их можно представить следующим образом:

 

Таблица 3

Структура счета 44 «Расходы на продажу»

Аналитический учет
Группы расходов	Статьи расходов
Материальные расходы	Транспортные расходы; Материалы; Топливо; Запчасти; Тара; Санитарная и специальная  одежда; Потери товаров и технологические  отходы; Хранение, подработка, подсортировка  и упаковка товаров; Услуги производственного  характера
Расходы на оплату труда  и социальные отчисления	Оплата труда работников торговли; Оплата труда вспомогательного персонала; Оплата труда управленческого  персонала; Отчисления на социальное страхование и обеспечение;
Содержание и эксплуатация зданий, помещений, оборудования	Амортизация основных средств; Текущий ремонт основных средств; Капитальный ремонт основных средств; Техобслуживание основных средств; Электроэнергия, водоснабжение, отопление, канализация, другие коммунальные услуги; Уход за помещениями и  прилегающей территорией; Пожарная и сторожевая охрана; Аренда зданий, помещений, оборудования, инвентаря.
Прочие расходы	Амортизация нематериальных активов; Расходы на рекламу; Представительские расходы; Налоги и сборы; Консультационные, информационные, аудиторские услуги; Подписка на периодические  издания, приобретение технической литературы; Почтовые и телеграфные  расходы; Услуги связи; Командировочные расходы; Экспертиза и лабораторный анализ товаров; Расходы, связанные с охраной  труда и техникой безопасности; Другие затраты

 

Расходы признаются в бухгалтерском  учете при наличии следующих  условий (ПБУ 10/99):           1. расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;            2. сумма расходов может быть определена;      3. есть уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

 

 

 

2. СОСТАВ, УЧЕТ И РАСПРЕДЕЛЕНИЕ  РАСХОДОВ НА ПРОДАЖУ В ТОРГОВЫХ  ОРГАНИЗАЦИЯХ

 

Для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, услуг используется счет 44 «Расходы на продажу». Торговые организации должны учитывать на данном счете все расходы, связанные с их основной деятельность. А основная деятельность – это торговля. Расходами по торговой деятельности являются затраты на приобретение товаров (себестоимость товаров) и затраты, связанные с продажей товаров (расходы на продажу).⁸        При учете издержек обращения в торговых организациях следует руководствоваться Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденными Роскомторгом и Минфином России 20.04.1995 N 1-550/32-2 (далее - Методические рекомендации). Методические рекомендации определяют единую учетную номенклатуру статей издержек обращения и производства для организаций оптовой, розничной торговли и общественного питания, а также порядок формирования финансовых результатов. Они применяются в организациях торговли независимо от форм собственности. Организации других отраслей, имеющие в своей структуре торговое подразделение, также могут применять Методические рекомендации для учета издержек обращения.     Рассмотрим типовые проводки по формированию расходов на продажу в торговых организациях:

Таблица 4

Типовые проводки по формированию расходов на продажу в торговых организациях

Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
1. Наличие амортизации  по:   – основным средствам;   – нематериальным  активам, используемым в процессе  продажи   товаров; 2. Отражены расходы по  оплате услуг сторонних организаций,  связанных с продажей товаров 3. Учтены суммы НДС  по услугам сторонних организаций,  связанных с продажей товаров 4. Оплаченный услуги сторонник  организаций, связанных с продажей товаров 5. НДС принят к вычету  из бюджета НДС учтен в составе  расходов на продажу по работам (услугам), использованным при продаже товаров, необлагаемых НДС 6. Учтены в расходах  на продажу расходы подотчетных  лиц 7. Начислена заработная  плата работникам, занятых в процессе  продажи товаров 8. Начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в фонд социального страхования 9. Начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в ПФР 10. Начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в ФФОМС 11. Начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в ТФОМС 12. Начислены взносы на  социальные страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний 13. Включена в состав  расходов на продажу стоимость  товаров (материалов), израсходованных в рекламных целях 14. Учтена в расходах  на продажу сумма начисленных  налогов и сборов относимых на себестоимость	44 44   44   19 60   68 44   44 44   44   44 44   44 44   44 44	02 05   60   60 50,51   19 19   71 70   69-1-1   69-2 69-3-1   69-3-2 69-1-2   41,10 68

Списание расходов на продажу  в торговых организациях может осуществляться двумя способами:        а) в полном объеме;          б) пропорционально себестоимости проданных товаров.

Конкретный порядок списания расходов на продажу должен быть закреплен в учетной политике организации.⁹      Рассмотрим порядок списания расходов на продажу в торговых организациях:

Таблица 5

Типовые проводки по списанию расходов на продажу 

в торговых организациях

Содержание хозяйственных  операций	Корреспондирующие счета
	Д-т	К-т
Списание расходов на продажу  в полном объеме Отражена выручка от продажи  товаров Списана фактическая себестоимость  проданных товаров Списаны расходы на продажу Начислен НДС с выручки  от продажи товаров Отражен финансовый результат  от продажи товаров:    – убыток    – прибыль	62 90-2 90-2 90-3   99 90-9	90-1 41 44 68   90-9 99

 

Пропорционально стоимости  товаров, проданных в отчетном периоде, могут списываться только транспортные расходы организации, учтенные на счете 44. Расчет транспортных расходов, подлежащих списанию, делается ежемесячно.           В налоговом учете торговой организации установлен иной порядок (ст.320 НК РФ). Расходы торговой организации разделяются на прямые и косвенные. К прямым относятся транспортные расходы, если они не включены в цену приобретения этих товаров по условиям договора. Все остальные расходы текущего месяца признаются косвенными и уменьшают доходы от реализации в полном объеме. Сумма транспортных расходов, которую можно учесть при налогообложении прибыли за текущие месяцы рассчитывается как сумма транспортных расходов, относящихся к остатку товаров на конец месяца, и  определяется как средний процент транспортных расходов, относящихся к остатку товаров на конец месяца  (ст.320 НК РФ).¹⁰ Таким образом, чтобы избежать лишней работы и одновременно выполнить требования и бухгалтерского и налогового учета, необходимо транспортные расходы, связанные с доставкой товаров до склада, списывать по итогам месяца в уменьшение выручки от продаж в порядке, предусмотренном в ст. 320 Налогового кодекса РФ, а остальные расходы на продажу – в полном объеме. Порядок списания расходов на продажу необходимо зафиксировать в учетной политике и в учетной политики для целей налогообложения.         В бухгалтерском учете списание на продажу отражается следующим образом: Дебет 90-2 Кредит 44 – списание расходов на продажу по итогам месяца.             В торговых организациях сумма издержек обращения и производства, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения и производства за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:   1) суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;      2) определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;        3) отношением определенной в п.1 суммы издержек обращения и производства к сумме реализованных и оставшихся товаров (п.2) определяется средний процент издержек обращения и производства от общей стоимости товаров;          4) умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца.

 

 

 

 

 

 

 

3. СОСТАВ, УЧЕТ И РАСПРЕДЕЛЕНИЕ  РАСХОДОВ НА ПРОДАЖУ В ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

 

Производственные организации  должны учитывать на счете 44 все  расходы, связанные с продажей готовой продукции. К таким расходам относятся:             – амортизационные отчисления по оборудованию, используемому для обеспечения продажи продукции;         – затраты по оплате комиссионных вознаграждений торговым и снабженческо-сбытовым организациям;        – заработная плата работников, занятых в процессе продажи продукции;             – представительские расходы;        – расходы на рекламу;          – другие расходы, связанные с продажей готовой продукции.  В состав расходов на продажу в организациях, осуществляющих производственную деятельность, включают:

• расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (стоимость услуг своих вспомогательных цехов, занятых изготовлением тары и упаковки, стоимость тары, приобретенной на стороне, оплата затаривания и упаковки изделий сторонними организациями);
• расходы на транспортировку продукции (расходы на доставку продукции на станцию или пристань отправления, погрузку в вагоны, суда, автомобили и т.п., оплата услуг специализированных транспортно-экспедиционных контор);
• комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым и посредническим организациям, в соответствии с договорами;
• затраты на рекламу, включающие расходы на объявления в печати и по телевидению, проспекты, каталоги, буклеты, на участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами покупателям или посредническим организациям бесплатно, и другие аналогичные затраты; прочие расходы по сбыту.

Расходы на продажу в учете  производственной организации во многих случаях отражаются аналогично отражению  данных расходов в торговых организациях. Однако формирование расходов на продажу в производственной организации имеет ряд особенностей.     Организация может использовать в процессе продажи готовой продукции собственные материалы, для текущего ремонта организации может приобретать и расходовать запасные части. Все эти хозяйственные операции отражаются с использованием счета 44:      а) учтена в расходах на продажу стоимость использованных материалов: Дебит 44 Кредит 10;         б) включены в состав расходов на продажу затраты вспомогательного производства, связанные с доставкой готовой продукции покупателям: Дебит 44 Кредит 23.           Списание расходов на продажу в производственных организациях может производиться двумя способами:        – в полном объеме (аналогично списанию затрат на торговых предприятиях);            – с распределением между различными видами выпущенной продукции.            Расходы на упаковку и транспортировку готовой продукции производственные организации могут списывать частично. Распределение указанных расходов между различными видами выпущенной продукции производится ежемесячно на основании данных о количестве, объеме или себестоимости выпущенной продукции. Порядок распределения расходов между различными видами выпущенной продукции должен быть в учетной политике организации.          Расходы, относящиеся к проданной продукции, списываются в дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж». Расходы, относящиеся к непроданной продукции, продолжают числиться на счете 44.    В налоговом учете производственной (неторговой) организации списание расходов, связанных с продажей готовой продукции, производится в общем порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ. Так, все расходы производственной организации делятся на прямые и косвенные (ст. 318 НК РФ). К прямым расходам относятся: материальные расходы; расходы на оплату труда; амортизационные отчисления по основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров, работ, услуг. Все остальные расходы, понесенные организацией, считаются косвенными. Сумма прямых расходов, понесенных в отчетном периоде, также уменьшает доходы от реализации отчетного периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной продукции (ст. 319 НК РФ). Таким образом, чтобы избежать лишней работы, учет и списание расходов на продажу производственной (неторговой) организации, учитываемых на счете 44, целесообразно организовать в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ, и зафиксировать это в учетной политике и в учетной политике для целей налогообложения¹¹.