Расчеты с учредителями

Начисление амортизации  нематериальных активов отражается записью:

Д-т  20 «Основное производство»

К-т сч 05 «Амортизация нематериальных активов»

Обязательное условие  начисления амортизации по нематериальному  активу- его принадлежность организации на праве собственности.

Взнос в уставный капитал  оборотных средств.

Согласно положению  по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) в ред. Приказа Минфина  РФ от 27.11.2006 N 156н материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. В бухгалтерском учете по вкладам участников в уставный капитал составляются записи в зависимости от вида материально- производственных запасов:

Д-т  10 «Материалы»

К-т  75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» - на сумму материалов, вносимых участников.

Также взносом в уставный в уставный капитал может быть готовая продукции, что отражается записью:

Д-т  43 «Готовая продукция»

К-т  75-1 «Расчеты по вкладам  в уставный капитал»

Стоимость товаров, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, отражается в учете по согласованной стоимости товара:

Д-т  41 «Товары»

К-т  75-1 «Расчеты по вкладам  в уставный капитал»

В зависимости от вида торговли (оптовая или розничная) в бухгалтерском учете к счету 41 «Товары» будут использованы субсчета

1 «Товары на складах»

2 « Товары в розничной  торговле»

Основанием для отражения  в бухгалтерском учете общества материально-производственных запасов, поступивших в качестве вклада участников в уставный капитал, являются акт приема-передачи ценностей и накладная.

В процессе деятельности предприятия может возникнуть необходимость  увеличения уставного капитала. Это возможно при соблюдении двух основных условий: его размер должен быть полностью оплачен, стоимость чистых активов не должна быть ниже зарегистрированного уставного капитала. В соответствии со ст. 17 Закона РФ № 14-ФЗ уставный капитал общества может быть увеличен:

1. за счет имущества общества,
2. за счет дополнительных вкладов участников и третьих лиц, принимаемых в общество.

В соответствии со ст. 52 ГК РФ изменения, вносимые в учредительные  документы общества, приобретают  силу для третьих лиц с момента  их государственной регистрации. Это  означает, что учредители могут внести вклад и до регистрации изменений, но для любого другого лица эти суммы не являются внесенными в качестве вклада в уставный капитал до момента государственной регистрации устава. В связи с этим может возникнуть ситуация, когда взнос в уставный капитал может рассматриваться как безвозмездное поступление средств от юридических или физических лиц, если он не зарегистрирован в установленном порядке. Это влечет за собой обязательства по уплате налога на прибыль, т.к. эти средства должны быть включены в состав доходов от внереализационных операций.

 

Пример. Согласно решению общего собрания учредителей ООО размер годового дивиденда, распределенного в пользу учредителей, составляет 250 000 руб., из них в пользу учредителя - российской организации - 75 000 руб. Выплата дивидендов осуществляется денежными средствами с расчетного счета организации.

Дебет 84 Кредит 75, субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов" - направлена чистая прибыль на выплату  дивидендов акционеру - российскому  предприятию - 75 000 руб.;

Дебет 75, субсчет 2 "Расчеты  по выплате доходов" Кредит 68 - удержан  налог на прибыль налоговым агентом - 6750 руб. (75 000 х 9%);

Дебет 75, субсчет 2 "Расчеты  по выплате доходов" Кредит 51 "Расчетные  счета" - выплачены дивиденды акционеру - российскому предприятию - 68 250 руб. (75 000 - 6750);

Дебет 68 Кредит 51 - погашена задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль - 6750 руб.

4. Начисление доходов от участия в организации

 

На счете 75-2 учитывают  расчеты по выплате доходов учредителям, если они не являются работниками организации.

Начисление  других юридических лиц отражают по К-ту счета 75-2 и Д-ту счетов: 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (при начислении дохода за счет нераспределенной прибыли прошлых лет), 82 «Резервный капитал» (при начислении доходов за счет резервного фонда).

Начисление доходов  от участия в организации работникам отражают следующим образом:

Д-т 82, 84                                   К-т 70

При начислении дивидендов с юридических и физических лиц удерживают налог. Начисленные суммы налога отражают так:

Д-т 70, 75                         К-т 68 «Расчеты с бюджетом»

Выплаченные участникам организации суммы доходов списывают  так:

Д-т 70, 75                                   К-т 50, 51, 52

При выплате доходов продукцией (работами, услугами) организации ее стоимость списывают следующим образом:

Д-т 75, 70                                    К-т 46

Выплата доли имущества  учредителю:

Участник общества вправе продать или иным образом  уступить свою долю в уставном капитале. Выплату доли имущества выбывшему участнику следует относить за счет прибыли. В бухгалтерском учете ООО составляются записи:

Д-т  84 «Нераспределенная  прибыль отчетного года»

К-т  75-1 «Расчеты по вкладам  в уставный капитал»- на сумму разницы между стоимостью чистых активов и уставным капиталом,

Д-т 80 «Уставный капитал»

К-т  75-1 «Расчеты по вкладам  в уставный капитал»- на недостающую  сумму средств для выплаты  доли имущества участнику (сумма, на которую уменьшается уставный капитал).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Учет расчетов с учредителями в ООО «Юность»

 

Между тремя физическими  лицами в январе 2009 г. заключен учредительный  договор о создании ООО "Юность". Уставный капитал создаваемого малого предприятия составляет 120000руб. Доли учредителей в уставном капитале предприятия распределяются следующим образом(стоимости вкладов Засилова Г.М. и Васильева Д.В. составляют по 39996 руб.каждого, аЯшкинаВ.В. - 40008 руб., но для упрощения примера и его наглядности их доли принимаются по 40000руб. каждого). Для удобства расчета данные сведены в таблицу (см. прил. 1).

Засилов Г.М. и Яшкин  В.В. в качестве вклада в уставный капитал вносят наличные денежные средства. Причем Яшкин В.В. оплачивает свою долю с отсрочкой платежа. В качестве вклада в уставный капитал Васильев Д.В. вносит исключительное право на использование базы данных и принтер со следующими характеристиками. Оставшуюся сумму Васильев Д.В. вносит в уставный капитал денежными средствами. Для упрощения примера предположим, что никаких дополнительных расходов, связанных с приобретением основного средства и нематериального актива, предприятие не имеет, также 
предположим, что денежная оценка неденежных вкладов независимым оценщиком не требуется. В учете организации после государственной регистрации предприятия в январе 2009 г. сделаны следующие записи:

Дебет 76 субсчет "Расчеты  по вкладам в уставный (складочный) капитал"/по конкретным учредителям  Кредит 80 субсчет "Объявленный уставный капитал" 
- 120000 руб. - отражено образование уставного капитала ООО на сумму, заявленную в учредительных документах;

Дебет 08 Кредит 76 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) 
капитал"/Васильев Д.В. - 12000 руб. - внесено в качестве вклада в уставный капитал Васильевым Д.В. исключительное право на использование базы данных;

Дебет 01 субсчет "Нематериальные активы" Кредит 08 
- 12000 руб. - принят к учету нематериальный актив на основании документов, 
подтверждающих право на его использование;

Дебет 08 Кредит 76 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) 
капитал"/Васильев Д.В. - 11000 руб. - внесен в качестве вклада в уставный капитал Васильевым Д.В. принтер, оцененный учредителями в сумме 11000 руб.; 
Дебет 01 субсчет "Основные средства" Кредит 08 - 11000 руб. - принят к учету принтер; 
Дебет 50 Кредит 76 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"/ЗасиловГ.М. - 40000 руб. - оплачена доля в уставном капитале Засиловым Г.М.;

Дебет 50 Кредит 76 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) 
капитал"/Васильев Д.В. - 17 000 руб. (40000 руб. - (12000 руб. + 11000 руб.)) - оплачена денежными средствами подлежащая оплате доля в уставном капитале Васильевым Д.В. после внесения в уставный капитал исключительного права на использование базы данных и принтера;

Дебет 80 субсчет "Объявленный  уставный капитал" Кредит 80 субсчет "Оплаченный уставный капитал" - 80000 руб. - отражен оплаченный уставный капитал после фактического поступления денежных средств и иного имущества в счет вклада в уставный капитал. На счетах по учету денежных средств и имущества в корреспонденции со счетом 76 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" отражены имущество и денежные 
средства на общую сумму 80000 руб. Дебетовое сальдо счета 76 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" составляет 40000 руб. и показывает задолженность по вкладам в уставный капитал. В нашем примере это неоплаченная доля Яшкина В.В., задолженность по которой будет погашена позднее. Для сопоставления методологии отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете малого предприятия, применяющего упрощенную форму бухгалтерского учета, и предприятия, работающего по общеустановленной системе бухгалтерского учета, рассмотрим порядок отражения тех же хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета предприятия, работающего по общеустановленной системе бухгалтерского учета.

Операции по отражению  уставного капитала и учета расчетов с учредителями в этом случае будут  выглядеть следующим образом:

Дебет 75/по конкретным учредителям  Кредит 80 субсчет "Объявленный уставный капитал" - 120000 руб. - отражено образование уставного капитала ООО на сумму, заявленную в учредительных документах;

Дебет 08 Кредит 75/Васильев Д.В. - 12000 руб. - внесено в качестве вклада в уставный капитал Васильевым Д.В. исключительное право на использование базы данных; 
Дебет 04 Кредит 08 - 12000 руб. - принят к учету нематериальный актив на основании документов, подтверждающих право на его использование; 
Дебет 08 Кредит 75/Васильев Д.В. - 11000 руб. - внесен в качестве вклада в уставный капитал Васильевым Д.В. принтер, оцененный учредителями в сумме 11000 руб.;

Дебет 01 Кредит 08 - 11000 руб. - принят к учету принтер; 
Дебет 50 Кредит 75/Засилов Г.М. - 40000 руб. - оплачена доля в уставном капитале Засиловым Г.М.;

Дебет 80 субсчет "Объявленный  уставный капитал" Кредит 80 субсчет "Оплаченный уставный капитал" - 80000 руб. - отражен оплаченный уставный капитал после фактического поступления денежных средств и иного имущества в счет вклада в уставный капитал.

 

 

 

1. Первичный учет

 

Бухгалтерский учет ведется  в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ; Положениями по бухгалтерскому учету; Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом МФ РФ №94н от 31.10.2007г.

Ведение бухгалтерского учета в организации осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию документов и сведений обязательны для всех работников организации.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется автоматизированным способам с использованием персональных компьютеров, по журнально-ордерной форме, путем  двойной записи на взаимоувязанных счетах бухгалтерского учета.

Все хозяйственные операции оформляются оправдательными документами  в момент совершения операции, а  если это не представляется возможным  – непосредственно после ее окончания. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Отражения в бухгалтерском  учете:

• создания организации, а также задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал осуществляется на основании учредительных документов;
• поступления взносов от учредителей в виде денежных средств, а также выплаты доходов учредителям – на основании приходно-кассового ордера или выписки банка;
• поступления основных средств, материалов, товаров и др. – на основании акта приема-передачи;
• начисления дохода учредителей не состоящим в штате – на основании протокола собрания учредителей;
• начисление налога на доходы от участия в организации – на основании расчета.