Расчет по оплате труда

«Расчеты с  персоналом по прочим операциям», который предназначен для обобщения информации обо всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.

К счету 73 рекомендуется открывать  следующие субсчета:

73-1 «Расчеты по предоставленным займам»;

73-2 «Расчеты по возмещению  материального ущерба»;

73-3 «Прочие расчеты с  персоналом» и др.

Расчеты возникают на субсчете 73-1 «Расчеты по предоставленным займам»  в связи с тем, что администрация  организации иногда выдает сотрудникам  заем, как правило, беспроцентный (для покупки квартиры, дачи, земельного участка и других нужд). Когда работник получает заем, счет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» дебетуется, а кредитуются счета денежных средств. Если при этом предполагается получение процентов, то на их начисление делается бухгалтерская запись: дебет счета 73-1, кредит счета 91-1 «Прочие доходы и расходы».

На сумму платежей, поступивших  от работника в счет погашения  предоставленного займа, счет 73 кредитуется  в корреспонденции со счетами 50, 51, 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Величина невозвращенного  займа признается убытком и списывается  в дебет счета 91-2 «Прочие доходы и расходы».

Субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»  предназначен для учета расчетов с материально ответственными лицами по выявленным недостачам, растратам, хищениям, а также расчетов с отдельными лицами по возмещению потерь от порчи товарно-материальных ценностей, по различным начетам и другим видам возмещения причиненного организации ущерба (потери от брака, простоев и т.п.).

Взыскание сумм в возмещение товарных потерь, установленных  по результатам инвентаризации, с  материально ответственных лиц  должно проводиться в соответствии с Трудовым кодексом РФ (далее - ТК РФ).

Материальная  ответственность за ущерб, причиненный  организации при исполнении трудовых обязанностей, возлагается на работника, если ущерб произошел по его вине. Порядок взыскания ущерба определен ст. 248 ТК РФ. Взыскание суммы ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Распоряжение может быть сделано не позднее месяца со дня установления размера ущерба. Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный ущерб, а сумма его превышает средний месячный заработок работника, то взыскание осуществляется в судебном порядке.

При каждой выплате  заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, - 50% ежемесячной заработной платы, причитающейся к выплате работнику. Размер удержаний из заработной платы при отбывании исправительных работ не может превышать 70% (ст. 138 ТК РФ).

При этом делаются следующие бухгалтерские записи: Дт счета 73-2 (на суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц), Кт счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и 98 «Доходы будущих периодов» (по недостающим товарно-материальным ценностям), 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и др.

По кредиту  счета 73-2 записи производятся в корреспонденции  со счетами: учета денежных средств - на суммы внесенных платежей; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на суммы удержаний из сумм по оплате труда; 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.

На субсчете 73-3 «Прочие расчеты с персоналом»  учитывают расчеты с работниками  по операциям, не предусмотренным на других субсчетах (например, расчеты за выкупленные участниками собственные акции (доли) при их повторной перепродаже; расчеты по реализованным жилым домам, за форменную одежду, если те или иные категории работников обязаны ее носить, приобретая ее за плату с рассрочкой платежа, и т.п.). По дебету этого субсчета отражают стоимость перепроданных акционерным обществом собственных акций (долей) в оценке по цене перепродажи. На сумму по номинальной стоимости дебетуют субсчет 73-3 и кредитуют счет 81 «Собственные акции (доли)». Возникшая при этом разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и их номинальной стоимостью относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 73 ведется по каждому  работнику организации. Синтетический  учет по счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется в журнале-ордере .    8.

1.2. Порядок синтетического и аналитического учета расчетов с персоналом

Бухгалтерия предприятия  осуществляет не только расчет сумм причитающейся  работникам заработной платы, премий, пособий, но и организует учет этих сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Синтетический учет затрат на оплату труда представляет собой  обобщение всей информации о выплатах различных доходов в пользу работников предприятия по оплате труда.

Ведется он на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". По кредиту счета отражают суммы начисленной оплаты труда, премий, пособий и других выплат. По дебету счета учитываются выплаты работникам, сумма удержанного налога на доходы физических лиц, сумма своевременно не возвращенные подотчетными лицами аванса, сумма за причиненный материальный ущерб, в погашение задолженности по выданным займам, по исполнительным документам в пользу различных юридических и физических лиц. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность предприятия перед рабочими по заработной плате и другим указанным выплатам.

К данному счету могут быть открыты, следующие субсчета:

70-1 «Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации»;

70-2 «Расчеты с совместителями»;

70-3 «Расчеты по договорам  гражданско-правового характера».

Для организации учета  заработной платы используются соответствующие  учетные регистры. В синтетическом  учете используются мемориальные ордера, оборотные ведомости, главная книга, журналы-ордера по счетам и т.д.

Важным в организации  учета труда и заработной платы  является наличие правильно поставленного  аналитического учета по каждому работнику организации.

Все финансово – хозяйственные  операции организации, в том числе  и начисление заработной платы, должны быть документально оформлены и обоснованы. Перечень первичных документов по учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом и формы этих документов утверждены постановлением Госкомстата России:

1. Приказ (распоряжение) о приеме на работу (форма №Т-1), который является основанием для приема на работу;
2. Личная карточка (форма №Т-2) заполняется на каждого работника, основанием для ее заполнения является приказ о приеме на работу;
3. Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (форма №Т-5) применяется при переводе работника из одного структурного подразделения в другое;
4. Приказ (распоряжение) о предоставление отпуска (форма №Т-6) применяется для оформления ежегодного и других видов отпусков, предоставляемых работникам;
5. Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (форма №Т-8) издается при оформлении увольнения работников.
6. Табель учета использования рабочего времени (форма №Т-12) фиксирует использование рабочего времени всех работающих в организации.

В связи со вступлением  в силу нового закона «О бухгалтерском учете» с 1 января 2013 года отменяется обязательное применение унифицированных форм первичных документов. Формы первичных документов утверждаются руководителем организации, их соответствие утвержденным унифицированным формам не требуется. При этом необходимо, чтобы первичный документ содержал перечень обязательных реквизитов. Кроме, того первичные документы могут быть составлены не только на бумажном носителе, но и (или) в виде электронного документа, подписанного ЭЦП.

На каждого работника при приеме на работу организация открывает лицевой счет и присваивает табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава организации. В лицевых счетах ведутся расчеты сумм заработной платы, подлежащей выдаче работнику на руки (определяется сумма заработка работника за месяц, и производятся из нее необходимые удержания), затем эти результаты переносятся в расчетно-платежную ведомость и в налоговую карточку.

Основанием для заполнения лицевых счетов являются табели учета использования рабочего времени, наряды на сдельную работу, наряды-заказы на выполнение работы, листки о временной нетрудоспособности, приказы (распоряжения) администрации о выплате премий, оказании материальной помощи, исполнительные документы, поступившие в организацию, и др.

В расчетно-платежную  ведомость заносят суммы начисленной  заработной платы по ее видам, суммы  удержаний по их видам и суммы  к выдаче. Для каждого работника  в ведомости отводится одна строка. Расчетно-платежная ведомость не только является регистром аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате, но и выполняет функции расчетного и платежного документа.

Начисленные суммы заработной платы работников соответствующих  производств отражаются по кредиту  счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (табл. 2). Источником оплаты труда могут служить средства Фонда социального страхования РФ, остающиеся в организации. За счет этих средств могут производиться выплаты:

1. пособий по временной нетрудоспособности;
2. пособий по беременности и родам;
3. единовременного пособия при рождении ребенка;
4. ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

Таблица 2. Бухгалтерские  записи по начислению, удержанию и  выдаче оплаты труда