Проверка расчетов с покупателями и заказчиками

Особое  внимание аудитор должен уделить  правомерности применения налоговых  вычетов по НДС. Выполнение работ  по аудиту налоговых вычетов может быть разделено на два этапа. На первом этапе проводится предварительная оценка существующей в организации системы исчисления НДС. На втором этапе осуществляется проверка правильности учета НДС по приобретаемым ценностям, работам, услугам и правомерности налоговых вычетов.

Предварительная оценка заключается в анализе  элементов системы налогообложения и определения факторов, влияющих на налоговые показатели. Аудитор выясняет:

• как определен порядок исчисления НДС в учетной политике в целях налогообложения;
• как организована работа по исчислению НДС;
• каков порядок подготовки, оборота и хранения документов налогового учета и налоговой отчетности, отражения облагаемых оборотов в регистрах бухгалтерского и налогового учета, каким образом происходит обобщение этих данных и как определяется налоговая база;
• при проведении каких операций наиболее велик риск возникновения ошибок;
• ведется ли раздельный учет и какова его методика;
• осуществляются ли операции, освобождаемые от налогообложения;
• представлены ли в налоговые органы соответствующие документы, подтверждающие право организации на освобождение согласно ст. 145 НК РФ или применение налоговых вычетов;
• производится ли сверка статей налоговых деклараций с данными синтетического учета и налоговыми регистрами (книгой покупок и журналом учета полученных счетов-фактур) должностными лицами (главным бухгалтером или заместителем главного бухгалтера, начальником отдела и т. п.) в конце отчетного периода.

Типичные  ошибки

Как свидетельствует  аудиторская практика, типичными  ошибками, которые выявляются в ходе проверки расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, являются следующие:

• неверное исчисление налогооблагаемой базы по отдельным налогам;
• неправомерное отражение налоговых вычетов по НДС;
• ненадлежащее ведение учета (искажение выручки от реализации, издержек);
• неправильное определение налоговых льгот;
• несоответствие данных аналитического учета по отдельным налогам данным синтетического учета и показателям отчетности;
• нарушение сроков платежей по налогам;
• неправильное использование принципов бухгалтерского учета, законодательных актов и инструкций при расчете налогов;
• применение неверной ставки налога;
• неточный учет пеней и штрафов;
• искажение или сокрытие данных, представляемых налоговым органам;
• неправильные классификация или расчет доходов, учитываемых при налогообложении в качестве освобожденных от налогообложения, при определении задолженности бюджету;
• проведение в учете фиктивных сделок по расчетам между материнскими и дочерними структурами для получения льгот по налогообложению.

 

2. Задача

 

ЗАО «Север» получила кредит на приобретение ценных бумаг в сумме 300 000 руб. Под 22% годовых на 3 месяца. Ставка рефинансирования - 15%. Сумма процентов, причитающихся к уплате за пользование кредитом, рассчитана следующим образом:

300 000 ∙ 22 / 12 ∙ 3 = 16500 руб.

Ценные бумаги приобретены на сумму 300 000 руб. В бух. учете сделаны следующие записи:

1. Дт. сч. 51

         Кт. сч. 66

         300 000 руб. - на сумму полученного  кредита;

2. Дт.сч. 58-1

         Кт.сч. 51

         300 000 руб. - на сумму оплаченных  и принятых к учету акций;

3. Дт. сч. 26

     Кт. сч. 66

        16 500 руб. - начислены проценты по  кредиту;

4. Дт.сч. 66

         Кт. сч. 51

         16 500 руб. - оплачены проценты по  кредиту.

Какие выводы должен сделать аудитор при анализе  данной ситуации?

 

Решение

 

Так как  кредит взят под процент выше ставки рефинансирования, то на себестоимость относятся проценты в пределах ставки рефинансирования, а проценты свыше ставки рефинансирования относятся на финансовый результат.

Определяются проценты:

- по ставке рефинансирования:

300 000 ∙ 15% / 12 ∙ 3 = 11250 руб.

- свыше ставки рефинансирования:

300 000 ∙ 7% / 12 ∙ 3 = 5250 руб.

В бухгалтерском учете следует  сделать следующие записи:

5. Дт. сч. 51

         Кт. сч. 66

         300 000 руб. - на сумму полученного  кредита;

6. Дт.сч. 58-1

         Кт.сч. 51

         300 000 руб. - на сумму оплаченных  и принятых к учету акций;

7. Дт. сч. 26

     Кт. сч. 66

        11250 руб. - начислены проценты по  кредиту по ставке рефинансирования;

8. Дт. сч. 99

     Кт. сч. 66

        5250 руб. - начислены проценты по  кредиту свыше ставки рефинансирования;

9. Дт.сч. 66

         Кт. сч. 51

         16 500 руб. - оплачены проценты по  кредиту.

 

 

 

 

Список  литературы

 

1. Адамс  Р. Основы аудита: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2010. – 248 с.

2. Аренс А., Лоббек Дж. Аудит: Пер с англ; Гл. редактор серии проф. Я.В. Соколов. – М.: Финансы и статистика, 2009. – 348 с.

3. Аудит:  учебник для студентов вузов,  обучающихся по экономическим  специальностям/под ред. В.И. Подольского.  – 4-е изд., перераб. и доп. – М.:ЮНИТИ-ДАНА: Аудит, 2010. – 255 с.

4. Богатая И.Н. Аудит: Учебное пособие./ И.Н. Богатая, Н.Т. Лабынцев, Н.Н. Хахонова.– 4-е изд., перераб. и доп. - Ростов н/Д: Феникс, 2010. – 358 с.

5. Бычкова  С.М., Растамханова Л.Н. Риски в аудиторской деятельности/Под ред. проф. С.М. Бычковой. М.: «Финансы и статистика», 2008. – 336 с.

6. Бычкова  С.М. Доказательства в аудите. – М.: Финансы и статистика, 2010. – 384 с.

7. Голосов  О.В., Гутцайт Е.М. Аудит: концепция, проблемы, стандарты, контроль, эффективность, кризис. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2009. – 244 с.