Процедуры получения аудиторских доказательств

- характер аудиторского  задания;

- требования, предъявляемые к аудиторскому заключению;

- необходимость давать  указания работникам аудитора, осуществлять за ними текущий контроль и проверять выполненную ими работу;

- характер и состояние  систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля аудируемого  лица;

- конкретные методы  и приемы, применяемые в процессе  проведения аудита.

Рабочие документы должны быть составлены и систематизированы  таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам  каждой конкретной аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения. В целях повышения  эффективности подготовки и проверки рабочих документов рекомендуется разработать в аудиторской организации типовые формы документации. Такая стандартизация документирования облегчает поручение работы подчиненным и одновременно позволяет надежно контролировать результаты выполняемой ими работы.

Рабочие документы обычно содержат:

- информацию, касающуюся организационно-правовой формы и организационной структуры аудируемого лица;

- выдержки или копии необходимых юридических документов, соглашений, протоколов;

- информацию об отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность;

- информацию, отражающую процесс планирования, включая программы аудита и любые изменения к ним;

- доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

- доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, уровня риска применения средств контроля и любые корректировки этих оценок;

- доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором работы аудируемого лица по внутреннему аудиту и сделанные аудитором выводы;

- анализ финансово-хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;

- анализ наиболее важных экономических показателей и тенденций их изменения;

- сведения о характере, временных рамках, объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения;

- доказательства, подтверждающие, что работа, выполненная работниками аудитора, осуществлялась под контролем квалифицированных специалистов и была проверена;

- сведения о том, кто выполнял аудиторские процедуры, с указанием времени их выполнения;

- подробную информацию о процедурах, примененных в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности подразделений и (или) дочерних предприятий, проверявшихся другим аудитором;

- выводы, сделанные аудитором, по наиболее важным вопросам аудита, включая ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены аудитором в ходе выполнения процедур аудита, и сведения о действиях, предпринятых в связи с этим аудитором;

- копии финансовой (бухгалтерской)  отчетности и аудиторского заключения  и т. п.

Документы, входящие в  состав рабочей документации, должны иметь:

- заголовок с указанием  наименования проверяемой организации;

- назначение рабочего  документа;

- дату срок выполнение аудиторской проверки;

- ссылку на источник  сведений;

- порядковый номер;

- подпись аудитора, дату.

Сведения в рабочей  документации строго конфиденциальны  и не подлежат разглашению. Рабочие документы – собственность аудитора (аудиторской организации). Однако, часть документов и выдержки из них могут быть предоставлены по усмотрению аудитора аудируемому лицу. Они не могут заменить бухгалтерские записи.

Рабочая документация комплектуется  в папки и хранится в архиве не менее пяти лет. При ее гибели назначается служебное расследование  с последующим составлением акта.

 

Заключение

 

В данной курсовой работе были рассмотрены аудиторские доказательства, источники их получения, порядок ведения документации.

Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором  при проведении проверки, и результат  анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора.

Отнести к аудиторским  доказательствам можно:

- первичные документы;

- бухгалтерские записи;

- полученная из других  источников информация.

Очень важно определить достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств.

Достаточность – это  количественная мера аудиторских доказательств.

Надлежащий характер, в свою очередь, качественная оценка, определяющая совпадение доказательств  с конкретными утверждениями  и их достоверность.

Оценить количественную меру доказательств (достаточность) и качественную меру смысловой нагрузки доказательства к конкретным утверждениям (надлежащий характер) аудитор может с помощью следующих процедур:

- тестирование средств  внутреннего контроля;

- проверка по существу.

По источникам доказательства делятся на:

- внутренние - доказательства, включающие в себя информацию, полученную от аудируемого лица  в письменной или устной форме;

- внешние аудиторские  доказательства – это доказательства, включающие в себя информацию  из других источников (третьего стороны), представленную в письменной форме обычно по запросу аудиторской организации;

- смешанные аудиторские  доказательства включают в себя  информацию, полученную от аудируемой  стороны в устной или письменной  форме, подтвержденную третьей стороной в письменном виде.

По характеру различают:

- устные доказательства, полученные в форме заявлений  руководства или при опросах  персонала;

- визуальные – результаты  наблюдения;

- документальные –  информация, которая получена из  бумажных, электронных и других носителей.

Источники получения  аудиторских доказательств:

- первичные документы  экономического субъекта и третьих  лиц;

- регистры бухгалтерского  учета экономического субъекта;

- результаты анализа  финансово-хозяйственной деятельности  экономического субъекта;

-устные высказывания  сотрудников экономического субъекта  и третьих лиц;

- сопоставление одних  документов экономического субъекта  с другими, а также сопоставление  документов экономического субъекта  с документами третьих лиц;

- результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;

- бухгалтерская отчетность.

Процедуры получения  аудиторских доказательств:

- пересчет документов  клиента;

- экспертная проверка;

- инспектирование;

- инвентаризация;

- проверка соблюдения правил учета хозяйственных операций;

- подтверждение;

- наблюдение;

- прослеживание;

- проверка документов;

- составление альтернативного  баланса;

- устный опрос;

- сканирование;

- аналитические процедуры.

Аудиторская организация  и индивидуальный аудитор должны документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение.

Документация - рабочие  документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме.

Документация должна систематизироваться и оформляться  в соответствии с требованиями стандартов. Хранится в течении пяти лет.

 

Глоссарий

 

№ п/п	Понятия	Содержание
1	Аудиторская деятельность, аудит	предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.
2	Аудиторские доказательства	информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной  информации, на которых основывается мнение аудитора.
3	Внутренние аудиторские  доказательства	включают в себя информацию, полученную от аудируемого лица в письменной или устной форме
4	Внешние аудиторские  доказательства	доказательства, включающие в себя информацию из других источников (третьего стороны), представленную в  письменной форме обычно по запросу аудиторской организации.
5	Смешанные аудиторские  доказательства	включают в себя информацию, полученную от аудируемой стороны в  устной или письменной форме, подтвержденную третьей стороной в письменном виде.
6	Пересчет документов клиента (арифметическая проверка)	процедура, при которой  проверяется точность независимых  подсчетов, вычислений и других арифметических действий.
7	Экспертная проверка	процедура, при которой, проверяется подлинность подписей должностных лиц, отсутствие дописок  текста, букв, зачеркивание, соответствие составления документов датам отражения в них операций
8	Инвентаризация	проверка хозяйственных  средств путем пересчета, обмера, взвешивания и осмотра.
9	Подтверждение	аудиторская организация  получает подтверждение в письменной форме от независимой третьей стороны о реальности счетов дебиторской и кредиторской задолженностей, остатков на счетах
10	Наблюдение	Изучаются процессы, выполняемые  другими лицами (наблюдение за пересчетом материальных запасов, осуществляемым аудиторской фирмой)
11	Прослеживание	аудитор проверяет некоторые  первичные документы, правильное отражение  соответствующих хозяйственных  операций в бухгалтерском учете
12	Аналитические процедуры	оценка и анализ полученной информации, исследование показателей (экономических и финансовых) аудируемого лица, чтобы выявить искажения, их причины в бухгалтерском учете хозяйственных операций
13	Документация

 

Список используемой литературы

 

1.Стандарты аудиторской  деятельности [текст]. – М.: Книга сервис, 2004 г.

2. Аудит в России. Законодательство. Стандарты [текст]. – М.: «ИнвестФонд», 2001

3. Андреев В.Д. Внутренний аудит. – М.: Финансы и статистика, 2003 г.

4. Безруких П. С., Кондраков Н. П., Палий В. Ф. Бухгалтерский учет [текст]. – М.: Бухгалтерский учет, 2000 г.

5. Битюкова Т.А., Ерофеева В.А., Пискунов В.А. Аудит [текст]. – М.:Высшее образование, 2008 г.

6. Богомолов А. М., Голощапов Н. А. Внутренний аудит. Организация и методика проведения [текст]. – М.: Экзамен, 1999 г.

7. Воронина Л.И. Аудиторская  деятельность. Основы организации [текст] - М.: Эксмо, 2007 г.

8. Газарян А.В., Соболева  Г.В. Практика организации процесса  аудита: Практическое пособие [текст]. – М.: Бухгалтерский учет, 2007 г

9. Ендовицкий С.В. Аудит  [текст]. – М.: Ин-Фолио, 2008 г

10. Иванова В.А., Кувекина О.А, Шимаханская Т.В. Аудит [текст]. - М.: Экзамен, 2009 г

11. Калистратов Л. М.  Аудит [текст]. – М.: Дашков и  Ко, 2009 г.

12. Ковалева О. В., Константинов  Ю. П. Аудит: Учебное пособие  [текст]. – М.: ПРИОР, 2000 г.

13. Кузьмин Г. И., Полисюк  Г. Б., Суханова Г. И. удит предприятия: Учебное пособие [текст]. - М.: Экзамен, 2001 г.

14. Лабынцев Н.Т. Аудит: теория и практика: учебное пособие [текст]. – М.: ПРИОР, 2008 г.

15. Макальская А. К. Внутренний аудит: Учебно-практическое пособие [текст]. – М.: Дело и сервис, 2002 г.

16. Макальская М. А., Мельник М. В., Пирожкова Н. А. Основы аудита [текст]. – М.: Дело и сервис, 2009 г.

17. Миргородская Т. В. Аудит [текст] – М.: Кнорус, 2007 г.

18. Подольский В.И Аудит: Учебник [текст] – М.: Аудит, Юнити, 2001 г.

19. Сотникова Л. В. Внутренний контроль и аудит [текст] – М.: Финстатинформ, 2000 г.

20. Терехов А.А. Аудит [текст]. – М.: Финансы и статистика, 2002 г.

21. Терехов А.А. Терехов  М.А. Контроль и аудит [текст]. – М.: Финансы и статистика, 2000 г.

22. Хаханова Н.Н. Аудит: Учебное пособие [текст]. – М.: Эксмо, 2007 г.

23. Черных М.Н., Юдина Г.А. Основы аудита [текст]. – М.: Кнорус, 2009 г.

 

Список сокращений

 

г. - год

др. - другое

МСА - Международные стандарты аудита

ПСАД - Правила (стандарты) аудиторской деятельности

РФ – Российская Федерация

стр. – страница

ФЗ – федеральный  закон

ЭВМ – электронно-вычислительная машина

 

Приложение 1

 

Выдержки  из федеральных правил (стандартов)

Аудиторской деятельности

 

(Утверждены  Постановлением Правительства Российской  Федерации

от 23 сентября 2002 г. N 696)