Проблемы и перспективы развития аудита в Украине

Следующим действием по оптимизации  аудита и аудиторской деятельности должны стать изменения, касающиеся непосредственно профессиональной подготовки аудиторов. Сейчас в Украине  действует много аудиторов, которые  ранее были бухгалтерами и юристами и собственно аудиторского образования  не имеют. Данный факт нередко приводит к проблемам в виду недостатка специализированных аудиторских знаний. Решение этой проблемы видится во введении обязательных аудиторских курсов для тех претендентов на звание сертифицированных аудиторов которые не имеют аудиторского образования. Данные курсы должны проводиться под руководством Комиссии по профессиональной подготовке при Аудиторской палате Украины. Эта же комиссия должна разрабатывать и совершенствовать учебные программы по разным направлениям аудиторской деятельности в высших учебных заведениях. К тому же наиболее актуальные темы и програм повышения квалификации аудиторов в отрасли теории и практики аудита целесообразно подавать на утверждение Аудиторской палаты.

Требует решение и проблема отсутствия у отечественных аудиторов  специализированного программного обеспечения так, например четыре крупнейшие международные аудиторские компании (большая четверка) пользуются специальными аудиторскими программами, позволяющими сделать статистическую выборку, у  украинских аудиторов таких программ пока нет. Создание подобных специализированных программ украинскими аудиторскими компаниями крайне затруднительно в  виду больших затрат на их создание и по этому создание данных программ нужно вменить в обязанность  АПК [12].

Решение вышеперечисленных  проблем возможно, в полной мере, исключительно при условии проведения последовательной и конструктивной политики реформирования аудита в Украине. И достижение наилучшего результата возможно исключительно при выполнении вышеперечисленных предложений  в целом, в рамках общей программы  реформ аудита и аудиторской деятельности. При этом реформирование должно происходить  не только сверху - с законодательного уровня, но и снизу - с уровня аудиторов  и аудиторских компаний, в виде предложений и рекомендаций с  их стороны.

Одним из основных направлений  повышения качества аудита является разработка внутрифирменных методик  аудита, рабочей документации, которые  представлены в виде внутрифирменных стандартов.

Единой системы расчетов стоимости услуг аудиторской  фирмы в Украине не существует, поэтому аудиторы часто используют, собственную систему формирования цены. Чаще всего такая система  основана на определении количества отработанных человеко-часов или  объема выполненных работ. Основной проблемой при проведении оценки услуг аудитора есть возможность  завышения или занижение их стоимости, а это определенной мерой настораживает  заказчика, особенно, при его первом обращении к аудиторской фирме.

Также, одним из проблемных вопросов на сегодняшний день является попытки со стороны законодателей  отменить или значительно сократить  аудиторскую деятельность, отстранить от аудита частных предпринимателей и малые частные фирмы и  т.д.

Еще одной проблемой являются попытки гармонизировать украинский аудит относительно его международной  теории и практики, прежде всего, опираясь на опыт США.

.2 Перспективы развития  аудиторской деятельности в Украине

Концентрация рынка аудиторских  услуг достаточно большая - около  шестидесяти процентов его объема приходится на ведущие аудиторские  фирмы, оборот которых составляет более  одного миллиона гривен в год. Таких  компаний в Украине около пятидесяти, но это небольшая доля от общего субъектов аудиторской деятельности, которых в Украине зарегистрировано две тысячи триста семьдесят один по состоянию на август 2010 года. Из указанных  шестидесяти процентов довольно большой кусок пирога отхватили  себе международные аудиторские  компании «Большой четверки» - только согласно официальным данным, они  обслуживают около тридцати процентов  рынка в денежном выражении. Наиболее комфортно «Большая четверка» чувствует себя в секторе аудита международных компаний, поскольку нередко является для них глобальным аудитором, как за рубежом, так и в Украине.

Следует также отметить, что в Украине, кроме четырех  наиболее именитых аудиторов, представлены также около пятнадцати других аудиторских  сетей. Сейчас под их торговой маркой по схеме франчайзинга работают фирмы, учредителями которых, в соответствии с действовавшими ранее требованиями законодательства, не менее чем на семьдесят процентов являются украинские аудиторы. Но, следуя мировым тенденциям, в недалеком будущем эти фирмы  будут переходить от сотрудничества к бизнесу, под полный контроль материнских  структур. Этому способствует тот  факт, что теперь в Украине разрешена  деятельность иностранных аудиторских  фирм, при условии получения их учредителем украинского сертификата  аудитора. В результате этих трансформаций  под контроль зарубежных аудиторов, на мой взгляд, перейдет значительная часть украинского рынка.

Отечественные аудиторские  фирмы в любом случае не останутся  без работы. Обширным полем для  их деятельности является аудит финансовой отчетности по национальным и международным  стандартам отечественных компаний, налоговый консалтинг и проверка налогового учета, а также ведение  и восстановление учета, инвентаризации, консультации по широкому спектру вопросов учета и отчетности, включая вопросы  правового регулирования. Следует  отметить, что спрос на услуги в  сфере учета по международным  стандартам растет, в тоже время, объемы налогового консалтинга постепенно снижаются - на этом участке деятельности бухгалтера компаний постепенно «перетягивают  одеяло» на себя.

Некоторые аудиторы становятся внутренними аудиторами крупных  холдингов. Это не в полной мере соответствует  стандартам, поскольку аудитор должен быть независимым, и выручка от одного клиента не должна составлять большую долю в общем доходе аудитора. Вместе с тем, такой вид услуг сейчас очень востребован.

Заказчики между аудиторскими фирмами распределяются пропорционально  их величине: крупных заказчиков, как  правило, обслуживают крупные аудиторские  фирмы, а небольших - фирмы меньшего размера. Для малых аудиторских  фирм, штат которых, как правило, состоит  не более чем из пяти человек, доминирующей услугой является ведение учета. Это не особо рентабельный бизнес, однако он позволяет покрывать текущие  затраты и получать небольшой  доход. Не все компании этой категории  имеют регулярные заказы. Около ста  компаний формально существуют, но вообще не ведет деятельности. Динамика рынка такова, что растут преимущественно  крупные компании - их обороты, клиентура  и штат увеличивается, а небольшие  фирмы не все способны выдерживать  вызовы рынка. Для них характерными проблемами стали отток персонала  и снижение доходов. Дальнейшие перспективы  рынка зависят от шагов законодателей. Если все оставить на своих местах, то концентрация рынка аудита будет  усиливаться, при том, что количество малых фирм будет сокращаться.

Специалистов в сфере  аудита в Украине достаточно много - на сегодня выдано более шести  тысяч сертификатов аудитора. Всего, по ориентировочным оценкам, в отрасли  работает более восьми тысяч специалистов. Оценить долю тех из них, которые  не прошли сертификацию достаточно сложно, поскольку не все из сертифицированных  аудиторов занимаются профессиональной деятельностью.

Нормативы и стандарты  аудиторской деятельности, согласно Закону «Об аудиторской деятельности», определяются Аудиторской палатой  Украины (АПУ) - органа, отвечающего  за разработку и контроль методологии  аудита в Украине. До 2003 года в нашей  стране действовали национальные стандарты  аудита, а с апреля 2003 года решением АПУ были введены в действие международные стандарты аудита и этики. В сравнении с действовавшими ранее, новые более емкие, гибкие, детализированные и современные. Они регулируют целый спектр вопросов - от взаимоотношений аудиторов, аудиторов и клиентов, до оформления аудиторского заключения и создания выборки для достоверной оценки финансовой отчетности. Использование международных стандартов в идеале должно содействовать более качественному оказанию аудиторских услуг, и является определенным достижением, поскольку даже не все страны ЕС, используют эти стандарты на государственном уровне. В СНГ мы являемся первой страной, внедрившей международные стандарты аудита в полном объёме. Применение новых стандартов обязательно для всех субъектов аудиторской деятельности, однако, комитет Палаты аудиторов, наделенный полномочиями проверять, как стандарты используются на практике, создан только в этом году. За нарушение стандартов Законом предусмотрен ряд мер, начиная от предупреждения и заканчивая лишением сертификата аудитора.

Основным профильным законодательным  актом для рынка аудиторских  услуг является Закон «Об аудиторской  деятельности». Документ был принят пятнадцать лет назад, и, естественно, за это время претерпел ряд  изменений. Существенными инициативами стали поправки 2006 года, в соответствии с которыми, в частности, был изменен  порядок формирования АПУ. В результате этих изменений профессиональная организация  «Союз аудиторов Украины» лишилась значительной доли своего влияния на рынок аудита, поскольку согласно новой редакции закона квота Союза  аудиторов, по которой назначались  десять из двадцати членов АПУ, была передана съезду аудиторов. Оставшаяся половина состава АПУ назначается государственными органами. Хорошо это или плохо  для рынка пока оценить сложно. Позитив можно ожидать, если на съезд  сможет прийти любой человек с  сертификатом аудитора, вне зависимости  от его принадлежности к профессиональным организациям, с правом выбирать и быть избранным. Если такой возможности не будет, то съезд превратится в инструмент влияния отдельных групп аудиторов. Демократические преобразования в сообществе аудиторов начались недавно - первый съезд аудиторов прошел в марте 2007 года. В соответствии с переходными положениями новой редакции Закона об аудите его организаторами были Палата и Союз аудиторов, для приглашения на съезд использовались квоты. Организация следующего съезда не за горами, поскольку сложил свои полномочия один из членов АПУ, выбранный аудиторами. Для определения замены придется созывать съезд, но он уже будет проводиться АПУ. Законом порядок проведения съезда никак не регулируется.

За время действия закона об аудите претерпел изменения и  порядок сертификации аудиторов. Одним  из изменений является отнесение  решением АПУ сертификации банковских аудиторов исключительно к компетенции  Национального банка Украины (НБУ). Также был введен контроль со стороны  Государственной комиссии по ценным бумагам и фондовому рыку (ГКЦБФР) за реестром аудиторов, которые обслуживают  эмитентов ценных бумаг, а со стороны  Госфинуслуг - за реестром аудиторов, которые  оказывают услуги небанковским финансовым учреждениям [2].

Бизнес во всех странах  складывается в противоборстве между  коммерческой выгодой и исполнением  закона. Чтобы выбрать верное направление, необходимо, прежде всего, точное знание состояния собственных дел, что  невозможно без квалифицированного и независимого аудита. Аудит, осуществляемый в качестве одного из видов предпринимательской  деятельности - аудиторской деятельности, способствует осуществлению всех хозяйственных  операций при соблюдении требований законодательства и обеспечивает рациональное использование ресурсов, предупреждая и снижая риск хозяйственной деятельности, что убедительно подтверждает зарубежный и имеющийся отечественный опыт.

На сегодняшний день, при  определении перспектив развития отечественного аудита Украине необходимо ориентироваться  на пример иностранных государств. В мировой практике можно выделить две различные концепции регулирования  аудиторской деятельности. Первая концепция  получила распространение в таких  европейских странах, как Австрия, Испания, Франция, ФРГ и др. В этих странах с континентальной системой права существует преимущественно  подробное регулирование бухгалтерского учета и отчетности, где главным  пользователем отчетности выступает  государство, и эти особенности  формируют соответствующую концепцию  аудита. Во многих их этих стран уполномоченные государственные органы устанавливают  правила ведения аудиторской  деятельности, фиксируя их в нормативно-правовых актах, осуществляют регистрацию аудиторов  и аудиторских организаций и  контроль за их деятельностью. Страны с достаточно высоким уровнем  развития аудита - Канада, Великобритания, Ирландия, США - лишь принимают к  сведению положения международных  стандартов аудита. Аудиторы ряда стран, в число которых входят Австралия, Бразилия, Индия и Голландия, используют их для разработки национальных стандартов аудита. Страны, не разрабатывающие  собственные стандарты аудита, такие, как Малайзия, Нигерия, Фиджи и  другие, применяют международные  стандарты аудита в качестве национальных.

Вторая концепция регулирования  аудиторской деятельности развита  в странах англосаксонской системы  права (США, Канада, Великобритания, Австралия  и др.). Она предполагает ориентацию аудиторов на удовлетворение потребностей акционеров, инвесторов и других участников предпринимательской деятельности. Исторически здесь сложился другой подход к регулированию аудиторской  деятельности, которое осуществляется преимущественно общественными  аудиторскими объединениями.

В качестве примера можно  привести AICPA (American Institute of Certified Public Accountants - Американский институт дипломированных общественных бухгалтеров-аудиторов). Эта американская профессиональная организация создает и корректирует профессиональные стандарты, дает трактовку их положений и вполне успешно справляется с этой задачей. В целом у Института три главные функции: установление стандартов и правил, исследования и публикации, непрерывное обучение.

Аудиторская деятельность в  странах СНГ - Российской Федерации, Украине, Белорусии, Казахстане, Армении, Узбекистане и других - развивается  по мере формирования рыночной экономики, возникновения разных форм собственности  капитала. Аудиторская деятельность в этих странах регулируется специальным  законодательством и нормативно-правовыми  актами по аудиту. Положительным в  развитии аудита в странах СНГ  является то, что создан Координационный  центр по аудиту с участием определенных структур ООН, Ассоциации бухгалтеров  и аудиторов СНГ. Координационный  центр содействует разработке методического  обеспечения аудита, созданию учебников  для подготовки бакалавров и магистров  по специальности «Бухгалтерский учет и аудит», осуществляемой в вузах  Украины с участием Ассоциации бухгалтеров  и аудиторов Украины.