Проблема учета доходов фирмы

1) сумма  дохода может быть надежно  измерена;

2) существует  вероятность того, что экономические  выгоды, связанные с операцией,  будут получены субъектом;

3) стадия  завершенности операции по состоянию  на конец отчетного периода  может быть надежно оценена;  и

4) затраты,  понесенные для осуществления  операции и затраты, необходимые  для ее завершения, могут быть  надежно измерены.

Когда услуги предоставляются путем совершения неопределенного количества действий на протяжении определенного периода  времени, доход признается на прямолинейной  основе на протяжении такого периода  времени, за исключением случаев, когда  есть свидетельство того, что какой-либо другой метод лучше отражает стадию завершенности. Когда конкретное действие оказывается гораздо более значительным, чем любые другие действия, то признание  дохода субъектом откладывается  до осуществления этого действия.

Когда результат  операции, предполагающей оказание услуг, не может быть надежно оценен, субъект  должен признавать доход только в  пределах суммы признанных возмещаемых  расходов.

В 2008 году от оказания услуг организациям-заказчикам получено доходов 233 979 000 тенге, в том числе: НИОКР - 17 346 000 тенге, проектно-конструкторские работы (ПКР) - 72 359 000 тенге, строительно-монтажные и пуско-наладочные работы (СМР и ПНР) - 124 962 000 тенге, изготовление оборудования - 15 308 000 тенге, прочие – 4 004 000 тенге.

 

 

Корреспонденция счетов по отражению операций, связанных  с получением доходов от оказания услуг ТОО НПО УМЗ – Инжиниринг (тыс тенге). 

№	Содержание операции	Дт	Кт	Сумма
1	На основании счетов-фактур, платежных требований-поручений и актов приемки выполненных работ, выполнены работы и оказаны услуги ТОО «Каратау» на сумму без НДС	1210	6010	24580
	На сумму НДС 13% (2008 год)	1210	3130	3195,4
2	На основании счетов-фактур, платежных требований-поручений и актов приемки выполненных работ, выполнены работы и оказаны услуги структурному подразделению АО УМЗ на сумму без НДС	1220	6010	26783
	На сумму НДС 13% (2008 год)	1220	3130	3481,79
3	На текущий счет в банке поступили  деньги от покупателей и заказчиков	1031 1031	1210 1220	27775,4 30264,79
4	В конце отчетного периода списываются  доходы от реализации продукции и  оказания услуг	6010	5610	51363

Аналитический учет по счету 6010 ведется в журнале-ордере №11 (Приложение 4).

Пример 1. Заполнить журнал хозяйственных операций (Приложение 5) и сделать записи в журнал-ордер №11 на основании следующих данных:

1. Списывается канцелярия для выполнения ПКР – 57 400 тенге
2. Начислена заработная плата рабочим, выполняющим ПКР – 205 700 тенге
3. Отчисления от оплаты труда рабочих, выполняющих ПКР – 32 350 тенге
4. Списаны накладные расходы для включения в себестоимость выполненных ПКР – 44 150 тенге
5. Списываются затраты на обобщающий счет 8110
6. Списывается фактическая себестоимость выполненных ПКР
7. Предъявлен счет заказчикам за выполненные ПКР, уровень рентабельности 34%, без НДС 
   НДС 12%
8. На текущий счет поступил платеж от заказчиков ПКР
9. В кассу поступил платеж от заказчиков в погашение
10. Зачтены авансы, ранее полученные от заказчиков в погашение задолженности за выполненные ПКР

Учет разных доходов

В ТОО  НПО УМЗ – Инжиниринг существую  и другие источники получения  доходов. Это доходы от финансирования и прочие доходы. Синтетический учет ведется на счетах подразделов 6100 «Доходы  от финансирования» и 6200 «Прочие  доходы» соответственно. Счета пассивные, сальдо не имеют, в течение отчетного  периода по кредиту накапливаются  суммы полученных доходов, которые  в конце отчетного периода  списываются на счет 5610 «Итоговая  прибыль (итоговый убыток)».

Подраздел 6100 «Доходы от финансирования» предназначен для учета доходов от финансирования, которых  за 2008 год предприятием было получено 693 000 тенге, в том числе по счету 6110 «Доходы по вознаграждениям» 693 000 тенге. В подраздел входят следующие счета.

Счет 6110 «Доходы  по вознаграждениям» предназначен для  учета доходов по финансовым активам, например, по депозитам и предоставленным  займам.

Счет 6120 «Доходы  по дивидендам», где отражаются операции, связанные с получением доходов  по полученным дивидендам по ценным бумагам.

Счет 6130 «Доходы  от финансовой аренды» предназначен для учета доходов по переданным в финансовую аренду активам.

Счет 6140 «Доходы  от операций с инвестициями в недвижимость», где отражаются операции, связанные  с получением доходов от недвижимости (земли, здания и др.), находящейся  в распоряжении владельца или  арендатора по договору аренды с целью  получения арендных платежей или  доходов от прироста стоимости капитала либо того и другого.

Счет 6150 «Доходы  от изменения справедливой стоимости  финансовых инструментов», где отражаются операции, связанные с получением доходов от изменения справедливой стоимости финансового актива или  обязательства, оцениваемого по справедливой стоимости с признанием ее изменения  в качестве дохода.

Счет 6160 «Прочие  доходы от финансирования» предназначен для учета доходов от финансирования, не указанных выше.

Прочие  доходы предназначены для учета  прочих доходов, которые могут быть получены от неосновной деятельности предприятия. В частности, на данном счете 6200 отражаются следующие виды доходов:

1. Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, когда это не является предметом деятельности организации;
2. Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
3. Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
4. Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
5. Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств;
6. Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организацией, а также проценты за пользование банком денежными средствами, находящимися на счете организации в этом банке;
7. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров (присужденные или признанные к получению);
8. Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
9. Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
10. Суммы списанной кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, и др.

К прочим доходам относятся также поступления  по страховому возмещению, стоимость  материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию  активов, и т.п.

По итогам 2008 года получено: 31 000 тенге прочих доходов, в том числе по счету 6280 «Прочие доходы» - 31 000 тенге.

Корреспонденция счетов по счетам 6100 и 6200.

№	Содержание операции	Дт	Кт
1.	Начислены к получению вознаграждения по займам выданным	1270	6110
2.	Начислены дивиденды по акциям	3030	6120
3.	Начислены доходы по переданным в  финансовую аренду активам	2160	6130
4.	Доходы от изменения справедливой стоимости финансовых инструментов	2040	6140
5.	Предъявлен счет покупателям за реализованные  основные средства:  на остаточную стоимость  на сумму износа  на отпускную стоимость  на сумму НДС  нематериальные активы:  на остаточную стоимость  на сумму накопленной амортизации  на отпускную стоимость  на сумму НДС	7410 2420  1210 1210   7410 2700  1210 1210	2410  2410  6210 3130   2700 2740 6210 3130
6.	Оприходованы строительные материалы, полученные в результате ликвидации сооружения	1318	6210
7.	Оприходованы запасные части, полученные в результате ликвидации оборудования	1315	6210
8.	Получены безвозмездно от других юридических  и физических лиц:  нематериальные активы  основные средства  материалы  товары	2700  2410  1310  1330	6220  6220  6220 6220
9.	Поступление на текущий счет государственных  субсидий	1031	6230
10.	Восстановление раннее списанных  сумм от обесценения краткосрочных  финансовых инвестиций	1110 1130	6240 6240
11.	Отражается положительная курсовая разница	1012 1032 1210 3310	6250 6250 6250 6250
12.	Начисление арендной платы по операционной аренде у арендодателя	1260	6260
13.	Увеличение первоначальной стоимости  биологических активов в результате произведенной переоценки	2510 2520	6270 6270
14.	Выявлен излишек денег в кассе  в результате проведенной инвентаризации	1011	6280
15.	Поступление на текущий счет раннее списанного сомнительного долга	1031	6280
16.	Отражена задолженность материально-ответственного лица за причиненный материальный ущерб	1254 1254	6280 3130
17.	Закрытие в конце отчетного  периода счетов группы 6100 и 6200	6100 6200	5610 5610

 

Аналитический учет по счетам 6100 и 6200 ведется в журнале-ордере №12 (Приложение 6).

Пример 2. Заполнить журнал хозяйственных операций (Приложение 7) и сделать записи в журнал-ордер №12 на основании следующих данных:

1. Начислены доходы по переданным в финансовую аренду активам – 115 000 тенге
2. Реализована вычислительная техника и компьютеры (без НДС) – 203 000 тенге
3. Оприходован излишек денег, выявленный при инвентаризации кассы – 9805 тенге
4. Безвозмездно получены прочие материалы от ТОО «Каратау» - 58 100 тенге
5. Отражаются доходы от изменения справедливой стоимости финансовых инструментов - 73 000 тенге
6. Оприходованы строительные материалы при ликвидации здания офиса – 577 650 тенге
7. Отражена задолженность материально-ответственного лица за причиненный материальный ущерб – 1568 тенге, в т.ч. НДС 12%
8. Получено программное обеспечение от ТОО «Рейтинг» на безвозмездной основе – 36 200 тенге
9. Предъявлен счет покупателям за реализованную офисную мебель, в т.ч. НДС 12% - 48 944 тенге
10. Отражается сумма вознаграждений по предоставленным краткосрочным займам – 33 480 тенге

Отчет о прибылях и убытках

Доходы  и расходы в соответствии с  принципом начисления относятся  к тому отчетному периоду, в котором  они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты  денег, связанных этими фактами. Принцип начисления предполагает, что  все хозяйственные операции и  иные факты хозяйственной деятельности отражаются на счетах бухгалтерского учета, а следовательно, и в финансовой отчетности в тех отчетных периодах, в которых они совершались, независимо от получения или выплаты денег.

Принцип начисления позволяет сблизить во времени  сопоставление доходов и расходов, более точно представить результаты финансовых операций. При использовании  этого принципа в учете фиксируются  обязательства организации, связанные  с будущими платежами, или предстоящие  в будущем денежные поступления. Все это представляет собой важную информацию для прогнозирования  будущих финансовых результатов  и будущего развития организации, отдельных  направлений ее деятельности.

При невозможности  получения части задолженности  от дебиторов следует провести корректировку  задолженности путем своевременного начисления резерва на сомнительные долги за счет уменьшения финансового результата отчетного периода.

В МСБУ 1 «Представление финансовой отчетности» формируются  различные требования к составлению  отчета о доходах и расходах. Структура  отчета предполагает раздельное раскрытие  в отчете дохода от реализации готовой  продукции (товаров, работ, услуг), доходов  от неосновной деятельности и дохода от чрезвычайных ситуаций. МСБУ 1 содержит требования выделять в отчете о доходах  и расходах характер деятельности, вид доходов, размер и условия  их получения для признания поступления  доходами от основной и неосновной деятельности. Указанные выше требования можно объединить в 5 экономических  принципов составления отчета о  доходах и расходах:

1. Недопущение взаимозачета статей доходов и расходов (принцип расчета финансового результата методом брутто).
2. Детализация доходов и расходов по видам (принцип детализации доходов и расходов).
3. Детализация затрат по функциям управления – производство, управление и сбыт (принцип построения отчета о доходах и расходах по функциям управления).
4. Отражение возникших в отчетном периоде доходов и расходов в зависимости от отношения к отчетному периоду (принцип периодизации).
5. Разделение финансового результата на результат от основной и прочей деятельности (принцип разделения результатов).

Отчет о  доходах и расходах является важной формой финансовой отчетности. Он дает количественную оценку функционирования организации за определенный период и отражает динамику ее деятельности.

Отчет о  доходах и расходах характеризует  результаты организации за отчетный период, в нем отражаются доходы от хозяйственной и финансовой деятельности и расходы, которые способствовали получению этих доходов. Если доходы превышают расходы, то результат  деятельности организации – прибыль, при превышении расходов над доходами организация имеет убыток.

В отношении  содержания отчета о прибылях и убытках  можно выделить следующие вопросы, регламентируемые МСБУ 1:

общее правило отражения доходов и расходов;

требования  к информации, которая должна представляться в самом отчете о прибылях и  убытках или в примечаниях.

В практике зарубежных стран сложилось два  подхода к представлению доходов  и расходов в отчете о прибылях и убытках:

• Одноступенчатая форма – сначала представляются все доходы, потом все расходы, и, соответственно, разница составляет прибыль (убыток) периода.
• Многоступенчатая форма – прибыль рассчитывается пошагово, при этом сопоставляются связанные между собой доходы и расходы, например, из выручки от реализации вычитается себестоимость реализации и т.д.