Признание нематериального актива в налоговом учете

 

 Признание нематериального  актива в налоговом учете

 

В соответствии с главой 25 части  второй Налогового Кодекса РФ нематериальными  активами признаются приобретенные  и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права  на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного  времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального  актива необходимо наличие способности  приносить налогоплательщику экономические  выгоды (доход), а также наличие  надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного  права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор  уступки (приобретения) патента, товарного  знака).

К нематериальным активам, в частности, относятся:

1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

2) исключительное право автора  и иного правообладателя на  использование программы для  ЭВМ, базы данных;

3) исключительное право автора  или иного правообладателя на  использование топологии интегральных  микросхем;

4) исключительное право на товарный  знак, знак обслуживания, наименование  места происхождения товаров  и фирменное наименование;

5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

6) владение "ноу-хау", секретной  формулой или процессом, информацией  в отношении промышленного, коммерческого  или научного опыта.

К нематериальным активам не относятся:

1) не давшие положительного результата  научно-исследовательские, опытно-конструкторские  и технологические работы;

2) интеллектуальные и деловые  качества работников организации,  их квалификация и способность  к труду.

 

 

 

 

 

 

 

 

 НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ДВИЖЕНИЯ НМА

Как известно, в налоговом  учете отсутствуют сугубо специфические  виды нематериальных активов, требующие  особого подхода (как это имеет  место в бухгалтерском учете  организационных активов и деловой  репутации).

Говоря об организации  налогового учета, прежде всего следует помнить, что положение об учете и амортизации имущества, которого стояло на балансе предприятий по состоянию на дату вступления в силу главы 25 НК РФ, то есть на 1 января 2002 года, одинаково распространяется и на основанные средства, и на нематериальные активы, причем независимо от того, каким методом они амортизируются в налоговом учете.

Таким образом, по «старым» нематериальным активам, сохранившим свой статус с  переходом на новые принципы определения  налога на прибыль, при использовании  как линейного, так и нелинейного  методов амортизация начисляется  исходя из остаточной стоимости каждого  объекта путем ее умножения на соответствующую норму амортизации, исчисленную исходя из оставшегося  срока полезного использования  актива. Разными – в зависимости  от избранного метода – являются только формулы, с помощью которых рассчитываются указанные нормы.

В целом обязательные требовательные требования к аналитическому налоговому учету нематериальных активов достаточно немногочисленны и не должны составить  особых проблем при их практической реализации.

Учет движения объектов НМА  должен содержать следующую информацию:  

Восстановление  и ведение бухгалтерского учета, срочная сдача отчетности.СПб

· о дате приобретения:

· о дате передачи в эксплуатацию;

· о первоначальной стоимости (в отношении имущества, реализованного (выбывшего) в отчетном (налоговом) периоде);

· о цене реализации амортизируемого  имущества исходя из условий договора купли-продажи (если выбытие связано с реализацией);

· о дате реализации или  выбытия имущества;

· о понесенных налогоплательщиков расходах, связанных с реализацией (выбытием) амортизируемого имущества.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Налоговый учет нематериальных активов

В налоговом учете первоначальная стоимость, сумма амортизационных  начислений а также остаточная стоимость НМА должны быть отражены в регистрах налогового учета.

Регистры являются документами, подтверждающими ведение налогового учета. Формы регистров разрабатываются  налогоплательщиком самостоятельно и  утверждаются приложениями к учетной политике для целей налогообложения.

Для целей налогообложения  амортизируемым имуществом признается нематериальный актив со сроком полезного  использования более 12 месяцев и  первоначальной стоимостью более 40 000 руб. (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ).

НИОКР по завершении могут  стать амортизируемым имуществом, если организация оформит исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, которые в соответствии с налоговым законодательством  признаются нематериальными активами (п. 3 ст. 257 НК РФ).

Согласно ст. 262 НК РФ при списании стоимости НМА  на расходы текущего периода организация  может выбрать один из трех вариантов (п. 9 ст. 262 НК РФ):

1. Нематериальные активы амортизируются в обычном для НМА порядке. Для этого согласно п. 2 ст. 258 НК РФ определяется срок полезного использования исходя из:
• срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства, а по некоторым НМА - на собственное усмотрение, но не менее двух лет (п. 2 ст. 258 НК РФ);
• полезного срока использования НМА, обусловленного производственной программой или бизнес-планом.
2. Нематериальные активы - бывшие НИОКР учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение 2 лет. Если стоимость НМА, созданного в результате НИОКР, несущественна (а его использование предполагается в течение непродолжительного времени) и не включена в состав прямых расходов в соответствии со ст. 318 НК РФ, то этот вариант по срокам списания и несложном подходе, очевидно, имеет больше преимуществ перед первым.
3. НМА могут иметь минимальную стоимость или вообще не иметь стоимости в случае списания затрат в периоде их осуществления, например через созданный резерв по обесценению НИОКР или при списании расходов по НИОКР сразу после завершения очередного этапа работ.

Порядок учета амортизационных  отчислений по НМА отражается в учетной  политике для целей налогообложения. При этом суммы расходов на научные  исследования и (или) опытно-конструкторские  разработки, ранее включенные в состав прочих расходов, восстановлению и  включению в первоначальную стоимость  НМА не подлежат.

По НМА новой редакцией  ст. 262 НК РФ также предусмотрено, что  в случае реализации НМА, полученного  в результате осуществления расходов на НИОКР по Перечню научных работ, установленному Правительством Российской Федерации (Постановление N 988), с убытком, убыток не учитывается для целей  налогообложения.

 

 

НМА в налоговом учете

Определение НМА для целей налогового учета прописано в пункте 3 в статьи 275 Налогового кодекса РФ в соответсвии с которым нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального  актива необходимо наличие способности  приносить налогоплательщику экономические  выгоды (доход), а также наличие  надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного  права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

К нематериальным активам, в частности, относятся:

• исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
• исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;
• исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;
• исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;
• исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
• владение "ноу-хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

К нематериальным активам не относятся:

• не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
• интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Амортизация нематериальных активов в налоговом учете

 

ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

В целях налогообложения  прибыли согласно пункту 3 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) НМА признаются приобретенные  и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права  на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного  времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания НМА необходимо, чтобы выполнялись следующие  условия:

ü   НМА должен быть способен приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход);

ü   необходимо наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого НМА и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности, в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака.

К НМА, в частности, относятся:

ü   исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

ü   исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

ü   исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

ü   исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

ü   исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

ü   владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

Не относятся к НМА  научно-исследовательские, опытно-конструкторские  и технологические работы, не давшие положительного результата, а также  интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.

Как видим, «налоговый» состав объектов НМА не совпадает с их бухгалтерским составом. Приведем сравнительную таблицу отнесения объектов к НМА и условия такого отнесения в бухгалтерском и налоговом учете:

Наименование объекта	ПБУ 14/2000	Статья 257 НК РФ
Отнесение объекта к нематериальным активам
Исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель	Да	Да
Исключительное авторское право  на программу для ЭВС, базы данных	Да	Да
Имущественное право автора или иного  правообладателя на топологии интегральных микросхем	Да	Да
Исключительное право владельца  на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения  товара	Да	Да
Исключительное право патентообладателя на селекционные достижения	Да	Да
Деловая репутация организации	Да	Нет
Организационные расходы, связанные  с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации	Да	Нет
Владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в  отношении промышленного, коммерческого  или научного опыта	Нет	Да
Условия принятия объекта в состав нематериальных активов
Отсутствие материально-вещественной структуры	Да	Нет
Возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества	Да	Нет
Использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд	Да	Нет
Использование в течение длительного  времени, то есть срока полезного  использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного  цикла, если он превышает 12 месяцев	Да	Да
Не предполагается последующая перепродажа	Да	Нет
Способность приносить экономические  выгоды (доход)	Да	Да
Наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительное право у  организации на результат интеллектуальной деятельности	Да	Да