Признание и оценка финансовых активов и обязательств

4. субъект ожидает, что инструмент хеджирования будет иметь высокую эффективность в страховании обозначенного хеджируемого риска.

Эффективность хеджирования - это степень, в которой изменения справедливой стоимости или потоков денежных средств хеджируемой статьи, относящиеся к хеджируемому риску, компенсируются изменениями справедливой стоимости или потоками денежных средств инструмента хеджирования.

 

 В случае если условия, указанные выше, выполнены, а хеджируемым риском является подверженность риску фиксированной процентной ставки по долговому инструменту, оцениваемому по амортизированной стоимости или риск товарной цены по товару, удерживаемому субъектом, субъект должен:

• признать инструмент хеджирования как актив или обязательство, а изменения в справедливой стоимости инструмента хеджирования признавать в составе прибыли или убытка;
• признавать в составе прибыли или убытка изменения в справедливой стоимости объекта хеджирования, связанного с хеджируемым риском и производить соответствующие корректировки балансовой стоимости объекта хеджирования.

В случае если хеджируемым риском является риск фиксированной процентной ставки по долговому инструменту, измеряемому по амортизируемой стоимости, субъект должен включать в состав прибыли или убытка за соответствующий период те периодические нетто-расчеты денежными средствами, которые идут по процентному свопу, являющемуся инструментом хеджирования.

Субъект должен прекратить учитывать как операцию хеджирования, операцию если:

1. срок инструмента хеджирования истек, либо инструмент продан или исполнен;
2. операция хеджирования больше не удовлетворяет критериям, установленным Национальным стандартом финансовой отчетности;
3. субъект отменяет оформление операции как операции хеджирования.

В случае прекращения учета операции как операции хеджирования, а сам объект хеджирования является активом или обязательством, учитываемым по амортизированной стоимости и его признание не прекратилось, все прибыли и убытки, признанные в качестве корректировок балансовой стоимости объекта хеджирования, амортизируются на счет прибыли или убытка с использования метода эффективной ставки процента на протяжении оставшегося срока действия инструмента хеджирования.

 

 В случае если выполняются требования, содержащиеся в Национальном стандарте финансовой отчетности, а хеджируемый риск является:

• риском переменной процентной ставки по долговому инструменту, измеряемому по амортизированной стоимости,
• валютным риском по твердому соглашению или высоковероятной прогнозируемой операции;
• ценовым риском по твердому соглашению или высоковероятной прогнозируемой операции;
• валютным риском по чистой инвестиции в зарубежную деятельность,

субъект должен включить в состав прибыли или убытка превышение справедливой стоимости инструмента хеджирования над справедливой стоимостью ожидаемых движений денежных средств.

Доход или убыток, признанные в составе капитала, подлежат реклассификации, и включение в состав прибыли и убытка одновременно с включением объекта хеджирования в состав прибыли и убытка.

В случае если хеджируемым риском является риск переменной процентной ставки по долговому инструменту, измеряемому по амортизируемой стоимости, субъект должен включать в состав прибыли или убытка за соответствующий период те периодические нетто-расчеты денежными средствами, которые идут по процентному свопу, являющемуся инструментом хеджирования.

Субъект должен прекратить учитывать операции, как операции хеджирования, если:

1. срок инструмента хеджирования истек, либо инструмент продан или исполнен;
2. хеджирование более не удовлетворяет критериям учета хеджирования, изложенным в Национальном стандарте финансовой отчетности;
3. в хедже прогнозируемой операции вероятность прогнозируемой операции более не является высокой;
4. субъект отменяет оформление операции как операции хеджирования.

В случае если прогнозируемое событие более не является вероятным, или в случае, если прекращается признание хеджируемого долгового инструмента, измеряемого по амортизированной стоимости, прибыли или убытки по инструменту хеджирования, которые были признаны напрямую в капитале, исключаются из капитала и включаются в состав прибыли или убытка.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Раскрытие информации

В соответствии с Национальным стандартом финансовой отчетности субъект раскрывает следующую информацию в своде значительных положений учетной политики: базу (или базы) измерений, используемые в отношении финансовых инструментов, а также прочие положения учетной политики, применимые в отношении финансовых инструментов и уместные для понимания финансовых отчетов.

Либо непосредственно в самом балансе, либо в примечаниях субъект должен раскрыть данные о балансовой стоимости каждой из перечисленных ниже категорий финансовых активов и финансовых обязательств (как суммарные данные по каждой категории, так и итоги по каждому значимому виду финансовых активов или обязательств в каждой категории):

1. финансовые активы, учтенные по справедливой стоимости через прибыль или убыток;
2. финансовые активы, измеренные по амортизированной стоимости за вычетом обесценения;
3. долевые инструменты, измеренные по себестоимости;
4. обязательства по займам, измеренные по себестоимости за вычетом обесценения;
5. финансовые обязательства, учтенные по справедливой стоимости через прибыль или убыток;
6. финансовые обязательства, измеренные по амортизированной стоимости за вычетом обесценения.

Для всех финансовых активов и финансовых обязательств, измеренных по справедливой стоимости, субъект должен раскрыть данные о базе определения справедливой стоимости, т.е. котировочные рыночные цены на активном рынке или же методы оценки. Если субъект использует методы оценки, субъект должен раскрыть информацию об основных допущениях, использованных для определения стоимости каждого из основных классов финансовых активов или финансовых обязательств. Например, субъект должен раскрыть информацию о допущениях в уровне досрочных погашений, норме расчетных кредитных убытков и ставке процента или дисконтирования.

В случае исчезновения источника данных для надежного измерения справедливой стоимости долевого инструмента, стоимость которого измеряется по справедливой стоимости через прибыль или убыток, субъект должен представить этот факт в раскрытиях.

В случае если субъект передал финансовые активы другой стороне в рамках операции, которая не соответствует требованиям по прекращению признания, то для каждого класса таких активов субъект раскрывает следующую информацию:

• характер активов;
• характер рисков и выгод, связанных с владением, остающихся у субъекта;
• балансовые стоимости активов и всех связанных обязательств, которые субъект продолжает признавать.

В случае если субъект передал финансовые активы в качестве обеспечения обязательств или условных обязательств, субъект должен раскрыть следующую информацию:

• балансовую стоимость финансовых активов, переданных в обеспечение;
• условия и сроки такой передачи.

Субъект раскрывает следующую информацию по займам, подлежащим выплате и признанным на дату отчетности:

1. сведения о нарушениях обязательств по займам в части выплаты основной суммы, выплаты процентов, фонда погашения или условий погашения во время отчетного периода, когда такие нарушения позволяют кредитору потребовать возврата займа.
2. балансовая стоимость займов к выплате, по которым субъект нарушает свои обязательства;
3. сведения о том, было ли к дате утверждения финансовых отчетов к выпуску устранено нарушение, или была ли достигнута договоренность с кредиторами об изменении условий займа.

В случае если в течение периода были нарушения заемных обязательств в части, не упомянутой в Национальном стандарте финансовой отчетности, субъект должен предоставить ту же информацию, - дает ли нарушение субъектом возможность кредитору потребовать досрочного погашения (за исключением случаев, когда указанные нарушения были устранены или же условия займа были пересмотрены не позднее даты отчетности).

Субъект раскрывает данные о нижеследующих составляющих доходов, расходов, прочих доходов и убытков (либо непосредственно в самом отчете о прибылях и убытках, либо же в примечаниях):

1. чистая сумма прибыли или убытка, признанного по:

• финансовым активам, учтенным по справедливой стоимости через прибыль или убыток;

• финансовым обязательствам, учтенным по справедливой стоимости через прибыль или убыток;
• финансовым активам, учтенным по амортизированной стоимости за вычетом обесценения;
• финансовых обязательств, учтенных по амортизированной стоимости;

2. общие процентные доходы и общие процентные расходы (рассчитываемые по методу эффективной ставки процента) для финансовых активов и финансовых обязательств, которые не учитываются по справедливой стоимости через прибыль или убыток;

3. сумму убытка от обесценения для каждого класса финансовых активов.

Субъект отдельно раскрывает следующую информацию по хеджированию каждого из четырех рисков:

1. описание хеджирования;
2. описание финансовых инструментов, определенных в качестве инструментов хеджирования, и их справедливую стоимость на отчетную дату;
3. характер хеджируемых рисков, включая описание объекта хеджирования.

При хеджировании риска фиксированной процентной ставки или ценового риска по удерживаемому товару субъект должен раскрыть следующую информацию:

• сумму изменений в справедливой стоимости инструмента хеджирования, признанную в составе прибыли или убытка
• сумму изменений в справедливой стоимости объекта хеджирования, признанную в составе прибыли или убытка.

При хеджировании риска переменной процентной ставки по признанному финансовому инструменту, валютного риска или ценового риска по твердому соглашению или по высоковероятной прогнозируемой операции или по чистым инвестициям в зарубежную деятельность субъект должен раскрыть следующую информацию:

1. периоды, в которых ожидается поступление денежных средств, и когда эти поступления повлияют на прибыль или убыток.
2. описание всех прогнозировавшихся операций, которые ранее учитывались как операции хеджирования, и наступление которых теперь считается маловероятным;
3. сумму изменения в справедливой стоимости инструмента хеджирования, которая была признана в течение периода в составе капитала;
4. сумма, которая была исключена из состава капитала и признана в составе прибыли или убытка за период, с указанием сумм, включенных в каждую строку отчета о прибылях и убытках.
5. риски, связанные с финансовыми инструментами, оцениваемыми по себестоимости или амортизированной стоимости.

В отношении финансовых активов, измеряемых по амортизированной стоимости за вычетом обесценения, субъект должен раскрыть существенные положения, которые могут повлиять на величину, распределение во времени и определенность будущих потоков денежных средств, включая риски процентной ставки, валютные риски и кредитные риски.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Финансовые инструменты представляют собой финансовые активы и финансовые обязательства и охватывают множество различных видов активов и обязательств. МСФО 39 не распространяется на некоторые виды финансовых инструментов, в частности, такие как договоры аренды, страхования, пенсионные выплаты, а также на инвестиции в дочерние, зависимые компании и совместную деятельность, - учет этих инструментов регулируется отдельными стандартами.