Природа и сущность оценки товаров на предприятиях торговли и общественного питания

Эссе

На тему: «Природа и сущность оценки товаров на предприятиях торговли и общественного питания»

Для правильного и эффективного руководства деятельностью торгового предприятия необходимо располагать исчерпывающей, точной, объективной и достаточно детальной экономической информацией. В данном эссе мы рассмотрим один из важнейших аспектов бухгалтерского учета с точки зрения торговой организации. Другими словами,  мы постараемся максимально полно раскрыть природу и сущность оценки товаров на предприятиях торговли и общественного питания, а также указать предпосылки использования их видов. Для начала следует сказать о том, что для целей бухгалтерского учета товары входят в состав материально-производственных запасов организации, что позволяет нам руководствоваться соответствующими нормативными актами: Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01», Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Минфином РФ, и т. п. Оценка является одним из важнейших элементов методики бухгалтерского учета, наравне с документацией, принципом двойной записи и другими. Она необходима для получения обобщающих показателей о средствах предприятия и операциях с их участием.

Рассматривая понятие товаров, следует отметить, что торговые организации приобретают их исключительно с целью дальнейшей реализации или конечного потребления, тогда как производственное предприятие может использовать данный вид материальных запасов для собственных нужд, например в изготовлении продукции. Таким образом, товары – это часть материально-производственных запасов организации, приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной обработки.

Приобретенные организацией товары подлежат оценке, которая производится в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет  материально-производственных запасов», а именно:

• По фактической себестоимости;
• По фактической себестоимости за минусом транспортно-заготовительных расходов;
• По продажным (розничным) ценам с отдельным учетом наценок (скидок).

Фактическая себестоимость  приобретенных товаров подразумевает  все фактически понесенные затраты  на покупку без учета НДС. Если товары переданы нам безвозмездно или  по договору мены, то для целей бухгалтерского учета в качестве фактической  себестоимости целесообразно принять  рыночную стоимость таких товаров  или же стоимость ценностей, переданных взамен, соответственно.

Особо отметим, что торговые организации имеют право включить ТЗР, понесенные до момента передачи товара в продажу, в состав расходов на продажу. В то же время, предприятия, осуществляющие розничную торговлю, могут производить оценку приобретенных товаров по их продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

При выбытии товаров, в  том числе и при продаже, оценка товаров (кроме товаров, учитываемых  по продажной стоимости) производится следующими способами:

• по себестоимости единицы;
• по средней себестоимости;
• по методу ФИФО.

Уточним, что оценка отпускаемых  товаров по себестоимости единицы, согласно методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, должна применяться к ценностям, используемым организацией в особом порядке - драгоценные металлы, драгоценные  камни и т.п. Таким образом, два последних способа оценки встречаются наиболее часто.

В торговых организациях выбор  оценки зависит от применяемой схемы  учета товаров  - натурально-стоимостной  либо стоимостной. При использовании  первого способа осуществляется учет по отдельным наименованиям  в стоимости и натуральном  выражении. В то время как стоимостный  способ подразумевает учет по всему  объему  имеющихся товаров только лишь в стоимостном выражении, без какой-либо детализации. Очевидно, что наиболее предпочтителен натурально-стоимостный способ, так как он позволяет руководству осуществлять надлежащий контроль за движением товарных ценностей и их сохранностью. Однако его применение возможно лишь в том случае, когда мы имеем доступ к информации по каждой единице товаров (или хотя бы по их сортам). Этот способ чаще применяется в оптовой торговле или в крупных магазинах, где используется штриховое кодирование товаров.  В тех случаях, когда информация о реализации товаров отражена только в виде суммы, например, в кассовом чеке, используется стоимостный способ оценки товаров. В контексте отрасли торговли имеет смысл рассмотреть в отдельном порядке особенности оценки интересующей нас категории материальных ценностей в организациях оптовой и розничной торговли, а также на предприятиях общественного питания.

Что касается оптовой торговли, то в соответствии с упомянутым выше ПБУ 5/01, товары принимаются на учет по фактической себестоимости их приобретения. Как мы уже говорили, она включает непосредственную цену покупки (без НДС), и возможно - транспортно-заготовительные расходы, если это отражено в учетной политике предприятия.

Особое внимание при учете  приобретения товаров надо обратить на сумму НДС, выделенную в документах поставщика. Этим налогом не облагаются товары купленные у физических лиц и предпринимателей, перешедших на упрощенную систему налогообложения. Таким образом, товары, приобретенные у перечисленных категорий лиц, учитываются в полной сумме на соответствующих счетах. Что касается покупки товаров у юридических лиц, то доставка товара на оптовый склад отражается в учете на основании счета-фактуры, в котором НДС выделен отдельной строкой.

Метод определения стоимости  товаров при их списании в продажу  напрямую зависит от принятого варианта их оценки при поступлении. При оценке товаров, учитываемых по фактической себестоимости, списание товаров на реализацию производится вышеперечисленными методами:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения товаров (способ ФИФО).

Сравнив все методы оценки стоимости товаров, организация  торговли выбирает самостоятельно, тот  метод, который считает для себя наиболее приемлемым. При этом очень важно последовательно – год от года применять выбранный и закрепленный в приказе об учетной политике метод.

Если же мы говорим об организации, осуществляющей розничную торговлю, то отметим, что таковые, как правило, практикуют реализацию товаров непосредственно  населению  по   розничным   ценам,   за   наличный   расчет с использованием контрольно-кассовой техники,  а также учреждениям и организациям для удовлетворения  потребностей  их  контингента (больницам, санаториям, детским учреждениям). В основе формирования цены товара лежит денежное выражение стоимости товара и услуг по его реализации. В данном случае товары могут быть оценены по стоимости приобретения или по стоимости продажи, организация торговли должна сама определить метод оценки товаров, предназначенных для розничной продажи и закрепить свой выбор в приказе по учетной политике.

При учете организацией, занятой розничной торговлей  товаров по продажным ценам товар  учитывается по цене продажи. Для  того чтобы рассчитать продажную  цену товара, бухгалтер сначала должен определить фактическую цену его  приобретения, затем - величину торговой наценки (скидки), которая в учете  и отчетности отражается отдельно. Важно отметить, что затраты, связанные  с покупкой товара, не влияют на величину торговой наценки (она определяется в процентном отношении к стоимости  товаров, сформированной на счете учета  товаров). Торговая наценка в розничной  торговле - это составная часть  розничной (продажной) цены товара, она  представляет собой добавленную  стоимость к покупной цене товара. Именно торговая наценка в организациях торговли предназначена для возмещения расходов на продажу, получения прибыли  и уплаты косвенных налогов. Торговая скидка - тоже представляет собой, не что иное, как часть розничной цены товара. Отметим, что процесс определения покупной цены (фактической себестоимости) приобретаемого товара до момента начисления наценки полностью аналогичен учету в опте.

Особенность товарооборота  на предприятии общественного питания состоит в том, что здесь процессы производства, реализации и потребления продукции крайне тесно связаны между собой. Они происходят ежедневно и совершаются в одном и том же месте - столовой, ресторане, кафе и т. д. Реализуемая продукция общественного питания включается в состав розничного товарооборота. Таким образом, бухгалтерский учет на предприятиях общественного питания, с одной стороны, отражает процессы производства, а с другой - процессы торговли, в связи с чем возникают некоторые спорные ситуации, но об этом чуть позже. Обеспечение сохранности выпускаемой продукции, запасов сырья, других материальных и денежных ресурсов является одной из задач бухгалтерского учета на предприятиях общественного питания. Для этого в каждом таком предприятии (столовой, кафе, ресторане и т. д.) должен быть организован строгий контроль за движением сырья и продуктов в кладовых и в производстве, правильным установлением торговой наценки и продажных цен на продукцию кухни и кулинарные изделия.

Оценку и отражение  в учете приобретаемых продуктов  организации общественного питания  должны осуществлять также в соответствии с ПБУ 5/01. Согласно этому стандарту  все материальные запасы (продукты, используемые в общественном питании  для изготовления продукции, несомненно, относятся к таковым) принимаются  к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

А теперь отметим один интересный момент в отношении отражения  в учете продуктов (сырья). Подавляющее  число организаций общепита учитывают  и покупные товары, и сырье (продукты, из которых в дальнейшем изготавливается  продукция общепита) на счете 41 «Товары», хотя в данном случае продукты питания (сырье) следует относить именно к  материально-производственным запасам  и вести его учет соответственно на счете 10 «Материалы». Таким образом, пока что вопрос учета сырья в  отношении общественного питания  остается открытым. Ведь в настоящий  момент нет ни одного нормативного бухгалтерского документа, позволяющего организациям общественного питания  вести учет по продажным ценам. Что  может быть не совсем корректно с  определенной точки зрения.

Исходя из всего вышесказанного, можно сделать вывод, что организации  общественного питания, в настоящий  момент, определяют самостоятельно, каким  образом осуществляется учет продуктов (сырья). Либо по цене приобретения и отражением на счете учета материалов или счете учета товаров, либо по продажной цене с добавлением торговой наценки и, соответственно, с отражением только лишь на счете учета товаров.

Следует иметь в виду, что выбранный метод учета  продуктов (сырья) необходимо зафиксировать  в учетной политике организации.

Особой категорией являются винно-водочные изделия и покупные товары, получаемые от сторонних организаций. В кладовой предприятия общепита их учет также может вестись, как по покупным ценам, так и по продажным. Предприятия общепита могут начислять торговую наценку как на стадии поступления сырья в кладовую, так и при передаче продуктов в производство (на кухню). Как правило, начисление наценки на стадии поступления в кладовую производится в организациях общественного питания, относящихся к одному типу. Второй вариант используют те организации общепита, которые имеют в своем составе подразделения разных типов и классов, что предполагает и различный уровень. Момент начисления торговой наценки должен быть также зафиксирован в учетной политике организации.

Подводя итог, интересно привести определения товаров на основании нормативных документов, применяемых в Российской Федерации. В бухгалтерском учете товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи. В Гражданском кодексе РФ товар определяется как предмет договора купли-продажи, по которому продавец обязуется передать товар в собственность покупателю, а тот обязуется принять товар и уплатить за него определенную денежную цену. В Налоговом кодексе РФ товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Таким образом, под товаром понимается все, что можно продать (купить). Торговля товарами подразделяется на оптовую и розничную. В первой - товары приобретаются для предпринимательской деятельности, оптовая торговля – как правило, торговля партиями товара. Чаще всего, товар, покупаемый у оптового продавца, предназначен для последующей перепродажи. Но также нередко покупателями выступают крупные потребители товара. Оптовая торговля является посредником между производителем и розничной торговлей. Участвует в ускорении товародвижения, синхронизации производства и потребления. Розничная торговля – это продажа товаров конечному потребителю. При этом совершенно не важно, каким образом продаются товары или услуги, а также - где именно они продаются (в магазине, на улице или на дому у потребителя). В отличие от оптовой торговли, товар, купленный в системе розничной торговли, не рассчитан на дальнейшую перепродажу, а предназначен для непосредственного использования конечным потребителем. Таким образом, в розничной торговле товары приобретаются для личного потребления.

Для целей грамотного управления и правильного учета важную роль играет оценка товаров при их поступлении  и выбытии. При поступлении товаров мы можем принять их к учету в оценке по фактической себестоимости (с учетом транспортно-заготовительных расходов или без) или по продажным (розничным) ценам с отдельным учетом наценок (скидок).