Принципы составления бухгалтерской отчетности, допущения и требования

1.2. Формы отчетности  организаций. Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности

Бухгалтерский баланс представляет собой систематизированный отчёт предприятия, где в сжатой форме показано наличие источников финансирования, которыми располагает предприятие и сумма средств образованных за счёт этих источников5. В балансе отражаются результаты хозяйственной деятельности за отчётный период и показываются взаимоотношения предприятия с персоналом, государством, банками, поставщиками, покупателями продукции, учредителями. Синтетические данные баланса детализируются в отчетах, прилагаемых к балансу. Составлению годового баланса предшествует инвентаризация основных средств, ТМЦ, расчётов и денежных средств. Перед составлением баланса закрываются распределительные и операционные счета, выполняются расчёты и операции, обеспечивающие полноту и реальность баланса.

Следовательно, баланс и вся система счетов бухгалтерского учёта, связанная с балансом единством методики учёта и построения отчётности, позволяет:

• определить динамику хозяйственного развития организации;
• оценить выполнение плана по показателям эффективности производства, поскольку в приложениях к балансу приводится ряд плановых показателей, необходимых для оценки эффективности использования средств;
• выявить финансовое состояние предприятия на дату составления баланса;
• вскрыть рациональность использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов, которыми располагает организация;
• проверить законность распределения прибыли, соблюдение требований налоговой, финансовой, расчётной и кредитной дисциплины.

Основное назначение отчета о прибылях и убытках (ф.№2) заключается в характеристике финансовых результатов деятельности организации за отчетный период.

Отчет состоит из четырех граф: наименование показателя, код, за отчетный период и за аналогичный период предшествующего года. Этот отчёт содержит ряд конкретных показателей.

Все доходы и расходы в форме №2 сгруппированы в порядке, предусмотренном Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденным приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. №32н, и Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденным приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. №33н.

В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 форма №2 включает в себя следующие виды доходов и расходов:

I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности (строки 010-050);

П. Операционные доходы и расходы (строки 060-100);

III. Внереализационные доходы и расходы (строки 120-160);

IV. Чрезвычайные доходы и расходы (строки 170-180).

Вначале отражаются доходы, полученные от обычных видов деятельности организации. Согласно п.5 ПБУ 9/99, доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Согласно Положению по бухгалтерскому учёту «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98) организация при организации бухгалтерского учёта исходит из допущения временной определённости фактов хозяйственной деятельности, т.е. соблюдается принцип начисления, которой предусматривается, что факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчётному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учёте), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Таким образом, продукция, товары, работы, услуги признаются реализованными в момент перехода права собственности на них от продавца к покупателю независимо от факта оплаты. Исходя из этого, выручку от продажи показывают при наличии:

момента оплаты, т.е. на дату зачисления платежа от покупателя (заказчика) на расчетные счета или в кассу;

момента отгрузки, т.е. на дату отгрузки и предъявления покупателем расчетных документов.

В форме №2 расшифровываются наиболее значительные виды внереализационных доходов и расходов6:

• суммы штрафов, пеней и неустоек за нарушение хозяйственных договоров, полученные или уплаченные организацией;
• прибыль (убыток) прошлых лет, выявленная в 2004 году;
• убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств, которые получает или, наоборот, возмещает организация;
• курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте;
• суммы уценки материально-производственных запасов (кроме оборудования к установке);
• суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках раскрываются сведения, относящиеся к учётной политике организации, обеспечивая пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчёт о прибылях и убытках, но которые необходимы им для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов её деятельности и изменений её финансового состояния. Все существенные отступления в деятельности организации и их влияния на результаты этой деятельности должны быть раскрыты в пояснениях к отчётности.

Пояснения представляют собой отдельные формы бухгалтерской отчётности (отчёт об изменениях капитала ф. № 3 отчёт о движении денежных средств ф. №4, и др.) и пояснительную записку.

Отчёт об изменениях капитала по Ф.№3 заполняется на основании Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом МФ РФ от 28 июня 2000 г. №60н. Согласно этому документу, в форме №3 отражаются данные о движении собственного капитала, к которому, в частности, относятся:

• уставный (складочный) капитал организации;
• добавочный капитал;
• резервный капитал;
• фонды организации, образуемые в соответствии с учредительными документами и принятой учетной политикой;
• средства целевого финансирования.

Отчёт об изменениях капитала состоит из четырех групп показателей: капитал, резервы предстоящих расходов, оценочные резервы, изменение капитала. Первые три группы показателей представляются в виде таблиц, имеющих шесть граф: наименование, код, остаток на начало отчётного года, поступило, израсходовано, остаток на конец отчётного года.

Четвёртая группа показателей характеризует причины, обусловившие увеличение уставного, добавочного и резервного капиталов (за счет дополнительного выпуска акций, переоценки имущества и др.), а также его уменьшения (за счет уменьшения номинала, количества акций, реорганизация предприятия и др.).

Отчёт об изменениях капитала содержит следующие показатели за отчётный и предшествующий год.

1. Величина капитала на начало периода.
2. Увеличение капитала - всего, в том числе за счет:
• дополнительного выпуска акций;
• переоценки имущества;
• прироста имущества;
• реорганизации юридического лица (слияние, присоединение);
• доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала.
3. Уменьшение капитала - всего, в том числе за счёт:
• уменьшения номинала акций;
• уменьшения количества акций;
• реорганизации юридического лица (разделение, выделение);
• расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала.
4. Величина капитала на конец отчетного периода.

Одним из условий финансового благополучия организации является приток денежных средств. Значительная величина денежных средств говорит о том, что реально организация терпит убытки, связанные с инфляцией и обесцениванием денег, а также с упущенной возможностью их выгодного использования.

Назначение отчёта о движении денежных средств ф.№4 - это обеспечение пользователей финансовой отчётности информацией о поступлении и выплате денежных средств организации за определённый период7. Он позволит оценить платёжеспособность организации, его возможность выплачивать кредиты, займы дивиденды, заработную плату и другие платежи, его потребность в дополнительном финансировании, связывать показатель чистой прибыли с поступлениями и выплатами денежных средств и, наконец, выяснить, откуда деньги потупили и куда они направлены.

В форме №4 «Отчет о движении денежных средств» отражаются данные о движении денежных средств организации, учитываемых на счетах:

• 50 «Касса»;
• 51 «Расчетный счет»;
• 52 «Валютные счета»;
• 55 «Специальные счета в банках».

При составлении «Отчета о движении денежных средств» ф. №4 используется информация о денежных средствах со счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».

В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте по каждому ее виду, а затем данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих строк формы.

Отчет о движении денежных средств состоит из следующих показателей: остаток денежных средств на начало отчетного периода; поступило денежных средств - всего; куда направлены денежные средства; остаток денежных средств на конец периода.

В отчете отражается движение денежных средств в целом по организации и по видам деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой.

Под текущей деятельностью понимается деятельность организации, направленная на получение (или недополучение) прибыли.

Инвестиционная деятельность организации связана с капитальными вложениями в связи с приобретением земельных участков и объектов природопользования, зданий, машин и оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера.

Финансовая деятельность организации направлена на осуществление краткосрочных финансовых вложений, выпуск облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера.

В положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности закрепляется принцип раздельного учета текущих затрат на:

• производство продукции, выполнение работ и оказание услуг;
• капитальные вложения;
• финансовые вложения.

Такой подход соответствует современной модели формирования финансовых результатов и правилам учета потоков денежных средств. 

Организация предоставляет форму №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» по образцу, утвержденному приказом Минфина России от 13 января 2000 г. №4н «О формах бухгалтерской отчетности организации». Эта форма содержит показатели, которые расшифровывают данные бухгалтерского баланса.

Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в обязательном порядке включается в состав отчёта. Это структурная часть годового бухгалтерского отчета, составленная экономическими подразделениями, которая дополняет содержание приведенных в нём форм с целью предоставления более полной объективной информации о финансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный год и на перспективу. Исключение предусмотрено для субъектов малого предпринимательства - они имеют право пояснительную записку не представлять. В пояснительной записке необходимо привести дополнительные данные, характеризующие финансовое положение организации и не нашедшие отражения в установленных формах бухгалтерской отчетности. В соответствии с Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденными приказом МФ РФ от 28 июня 2000 г. №60н, в записке в частности указываются данные8:

• о количестве акций, выпущенных акционерным обществом;
• о номинальной стоимости акций дочерних и зависимых обществ, находящихся в собственности организации;
• об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам деятельности и географическим рынкам сбыта;
• о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;
• о сумме прибыли, приходящейся на одну акцию организации. Пояснительная записка также должна раскрывать следующие дополнительные данные:
• информацию о составе прочих внереализационных доходов и расходов;
• расшифровку строк формы №1 «Бухгалтерский баланс» и формы №2 «Отчет о прибылях и убытках», по которым отражаются прочие активы и пассивы, кредиторы и дебиторы, а также отдельные виды прибылей и убытков, если они являются существенными;
• краткую характеристику деятельности организации (виды текущей, инвестиционной и финансовой деятельности);
• данные о доходах, расходах и обязательствах, выявленных после составления годовой отчетности, но до ее предоставления и существенно влияющих на оценку имущественного и финансового положения организации (события после отчетной даты);
• причины изменений вступительного баланса на начало года;
• положения учетной политики, отличные от положений учетной политики предыдущего года.
• изменения в учетной политике, существенно влияющие на бухгалтерскую отчетность отчётного года, а также причины этих изменений и оценка их последствий в стоимостном выражении должны быть отражены обособленно.