Принципы и основные правила проведения аудита

ПЛАН

 

 

Введение

 1. Основные принципы проведения аудита.

2. Основные правила проведения  аудита.

Заключение

Список литературы

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Аудит имеет достаточно давнюю историю. Первые независимые аудиторы появились еще в XIX в. в акционерных  компаниях Европы.

Аудит - это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического объекта (самостоятельного хозяйственного подразделения) или касающихся информации о таком положении и функционировании, и осуществляемый компетентным независимым лицом, которое, исходя из установленных критериев, выносит заключение качественной стороне этого функционирования. Следовательно, под аудитом понимается независимая проверка и выражение мнения о финансовой отчетности предприятия. Главная цель аудита состоит в определении достоверности и правдивости финансовой отчетности субъекта проверки, а также контроле за соблюдением клиентом законов и норм хозяйственного права и налогового законодательства.

Потребность в услугах  аудитора возникла в связи с обособлением интересов тех, кто непосредственно  занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), кто вкладывает средства в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы), а также государства  как потребителя информации о  результатах деятельности предприятий.

Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность  функционирования рынка капитала и  дает возможность оценивать и  прогнозировать последствия принятия экономических решений.

Цель работы – определить принципы и основные правила проведения аудита.

 

1. Основные принципы проведения аудита

 

Аудиторские организации в ходе осуществления своей деятельности обязаны соблюдать и использовать в качестве основы для принятия любых  решений профессионального характера  следующие профессиональные этические  принципы: независимость; честность; объективность; профессиональная компетентность; добросовестность; конфиденциальность; профессиональное поведение.

Независимость - это обязательность отсутствия у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности в делах проверяемого экономического субъекта, превышающей отношение по договору на осуществление аудиторских услуг, а также какой-либо зависимости от третьих лиц. Требования к аудитору в части обеспечения независимости и критерии того, что аудитор не является зависимым, регламентируются нормативными документами по аудиторской деятельности, а также этическими кодексами аудиторов. Независимость аудитора должна обеспечиваться как по формальным признакам, так и с точки зрения фактических обстоятельств.

Честность - это обязательная приверженность аудитора профессиональному долгу и следование общим нормам морали.

Объективность - это обязательность непредвзятости, беспристрастности и неподвластности какому-либо влиянию при рассмотрении любых профессиональных вопросов и формировании суждений, выводов и заключений.

Профессиональная компетентность - это обязательность владения необходимым объемом знаний и навыков, позволяющим аудитору квалифицированно и качественно оказывать профессиональные услуги. Аудиторская организация должна привлекать подготовленных, профессионально компетентных специалистов и осуществлять контроль за качеством их работы для обеспечения квалифицированного проведения аудита. Аудиторская организация не должна оказывать услуги, выходящие за рамки профессиональной компетентности и пределы ее полномочий в соответствии с имеющимися лицензиями на осуществление аудиторской деятельности.

Добросовестность - это обязательность оказания аудитором профессиональных услуг с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью и надлежащим использованием своих способностей. Принцип добросовестности подразумевает усердное и ответственное отношение аудитора к своей работе, но не должен трактоваться как гарантия безошибочности в аудиторской деятельности.

Конфиденциальность - это обязанность аудиторов и аудиторских организаций обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудита, не передавать эти документы или их копии (как полностью, так и частично) каким бы то ни было третьим лицам и не разглашать содержащиеся в них сведения без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законом. Принцип конфиденциальности должен соблюдаться неукоснительно, невзирая на то, что разглашение или распространение информации об экономическом субъекте не может нанести ему, по представлениям аудитора, материального или иного ущерба. Соблюдение принципа конфиденциальности обязательно, независимо от продолжения или прекращения отношений с клиентом, и не имеет ограничений по времени.

Профессиональное поведение - это соблюдение приоритета общественных интересов и обязанность аудитора поддерживать высокую репутацию своей профессии, воздерживаясь от совершения поступков, несовместимых с оказанием аудиторских услуг и способных снизить уважение и доверие к профессии аудитора, нанести ущерб ее общественному имиджу.

2. Основные правила проведения  аудита

 

Появление новых специалистов-аудиторов  выдвинуло много вопросов, связанных  с их профессиональными обязанностями  и правилами поведения.

На Западе эти вопросы  получили решение в специальных  кодексах профессионального поведения, предусматривающих этические нормы, обязательные для аудитора.

Возникновение и функционирование аудиторских фирм в нашей стране выдвигает те же проблемы, и, принимая во внимание опыт экономически развитых стран, нам следует принять такой  кодекс, в котором четко были бы оговорены этические нормы поведения  аудиторов.

Эти нормы можно разделить  на две группы: обязывающие и запрещающие  правила.

Согласно первым аудитор  должен:

– работать в строгом  соответствии с законодательными нормами, настоящим этическим кодексом и  заключенными договорами;

– признать за аудиторской  фирмой право одностороннего расторжения  с ним трудового договора (это  требование предполагает определенный отказ аудитора от части своих  прав в пользу работодателя. Однако этот отказ создает условия для большого доверия между аудиторской фирмой и ее клиентами, а соответственно между самой фирмой и ее сотрудниками);

– повышать свою квалификацию, подтверждая это экзаменами, сдаваемыми в Палате аудиторов. Это непреложное  правило, которое должно обеспечивать постоянное подтверждение профессиональных навыков аудитора на достаточно высоком  уровне;

– содействовать укреплению и возрастанию собственности  клиента. Это очень важная норма, она передает всю суть аудиторской  работы. Аудитор не ревизор, а помощник хозяйственника. Аудитор указывает  администратору аудируемого предприятия на выявленные недостатки, может советовать ему, как эти недостатки исправить и как приумножить свою собственность;

– включить в договор  об аудировании перечень администраторов аудируемой фирмы, которым аудитор может сообщить полученные в ходе аудирования сведения. Профессиональная тайна – основа аудиторской работы, и, приступая к проверке, аудитор должен четко знать, кому и что он может сообщать из полученных им в ходе проверки данных;

– иметь свободный доступ ко всей информации, касающейся финансово-хозяйственной  деятельности клиента. Администрация  аудируемой фирмы не должна что-либо скрывать от аудитора;

– информировать главу  аудиторской фирмы (если он является начальником группы) о негативных явлениях, которые могут нанести  серьезный ущерб собственности  клиента. Сообщение клиенту должно быть сделано как можно оперативнее, не дожидаясь окончания аудиторской проверки. Как только будут выявлены какие-либо серьезные нарушения законности начальник группы аудиторов обязан поставить об этом в известность главу администрации аудиторской фирмы;

– рекомендовать  клиенту в случае обнаружения  хозяйственных и уголовных нарушений  сделать соответствующие заявления  в судебно-следственные органы. Очень  важный момент: аудитор дает рекомендацию, но сам никаких дел с судебно-исполнительными  органами не имеет;

– отказать клиенту в  оказании профессиональных услуг в  случае выявления в ходе аудирования серьезных нарушений финансово-хозяйственной деятельности. Хотя аудитор не делает никаких сообщений в судебно-следственные органы, он вместе с тем ни при каких обстоятельствах не должен соучаствовать в преступлениях;

– сдать клиенту  все документы, связанные с аудиторской  проверкой, не оставляя у себя ни копий, ни черновых, ни рабочих записей (все  документы, связанные с аудированием, являются собственностью клиента). Это значительно облегчает поведение аудитора в суде в случае возникновения судебного дела, ибо в этом случае вся тягота судебных доказательств ложится на клиента.

Второй круг включает правила, запрещающие аудитору:

– сообщать какие-либо сведения о финансово-хозяйственной деятельности клиента. Сообщение таких сведений возможно только: главе аудируемой фирмы, аудитору-начальнику группы, проводящей проверку; суду, если он выносит соответствующее постановление. Во всех остальных случаях о финансово-хозяйственной деятельности сведения могут быть оглашены только согласно письменному разрешению клиента. Это одно из важных правил. Только последовательное проведение в жизнь данных предписаний создает атмосферу доверия между аудиторской фирмой и клиентом;

– прибегать к судебной защите своих прав в случае одностороннего расторжения трудового договора аудиторской фирмой. Это правило  подтверждает то, что сказано в  первой части;

– разрывать в ходе проверки трудовой договор с фирмой. Каждый аудитор может уволиться с работы в любой момент и вправе прибегать в этом случае к трудовому законодательству, но аудитор не может уйти в момент проведения аудита какого-либо объекта, в котором он принимает участие;

– отказываться от учебы, если ее представляет фирма, в которой  он работает. Данное правило защищает интересы фирмы, ее клиентов и самого аудитора;

– обсуждать с клиентом условия оплаты своего труда и  вести какие-либо денежные расчеты  с ним. Согласно правилам все денежно-расчетные дела с клиентами проводит администрация фирмы;

– оглашать величину своей  заработной платы (величина заработной платы каждого аудитора является коммерческой тайной аудиторской фирмы);

– владеть акциями и  облигациями или быть совладельцем фирмы, в которой проводится аудит (это правило распространяется и на близких родственников);

– использовать свои отношения  с клиентом в своих личных целях, а также извлекать личную выгоду из знания коммерческой тайны. Дело в том, что суть аудиторской деятельности состоит в сохранении, а не в разглашении коммерческой тайны. Не писать и не говорить ни плохого, ни хорошего –смысл данного правила;

– находясь на пенсии, прямо  или косвенно участвовать в делах  аудиторской фирмы, в которой он ранее работал;

– оказывать услуги, выходящие  за пределы его профессиональной компетенции;

– способствовать незаконной деятельности клиента. Это значит, что аудитор не может давать клиенту советов о том, как скрыть прибыль, завуалировать отчетность, недоплатить зарплату и т.п.;

– заниматься саморекламой, которая вводит в заблуждение  клиентов и ущемляет интересы коллег.

Выполнение всех этих правил, составляющих кодекс аудитора, должно контролироваться комитетом по этике  Палаты аудиторов, которая получает право наказать, вплоть до лишения  лицензии, любого аудитора, нарушающего  кодекс.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Возникновение аудита связано  с разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), и тех, кто вкладывает деньги в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы). Последние не могли и не хотели полагаться лишь на ту финансовую информацию, которую  представляли управляющие и подчиненные  им бухгалтеры компании. Достаточно частые банкротства предприятий, обман  со стороны администрации существенно  повышали риск финансовых вложений. Акционеры  хотели быть уверены в том, что  их не обманывают, что отчетность, представленная администрацией, полностью отражает действительное финансовое положение  предприятия. Для проверки правильности финансовой информации, оценки и подтверждения  финансовой отчетности приглашались люди, которым, по мнению акционеров, можно  было доверять. Главным требованием, предъявляемым к аудитору, были его  безупречная честность и независимость.

Аудиторская деятельность - это предпринимательская деятельность аудиторов (или аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию других аудиторских услуг: постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета; составление декларации о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности; анализ финансово-хозяйственной деятельности; оценка активов и пассивов экономического субъекта; консультирование в вопросах финансового, налогового и иного законодательства; обучение и др.