Пример учетной политики казенного учреждения на 2012: методика ведения бухгалтерского учета

В качестве иных показателей, по мнению автора, могут выступать  методы, предусмотренные Инструкцией № 157н в отношении распределения накладных расходов, тем более что приведенные выше способы целесообразно применять только при оказании услуг.

После принятия решения  казенное учреждение указывает в  учетной политике: В составе общехозяйственных расходов учитывать следующие расходы:

– распределяемые: (далее приводится их перечень);  
– не распределяемые: (далее приводится их перечень).

Общехозяйственные расходы при  формировании себестоимости оказанной  услуги распределять… (далее указывается выбранный метод распределения, например, пропорционально объему оказываемых учреждением услуг). Либо формулировка может быть следующей: Общехозяйственные расходы при формировании себестоимости готовой продукции распределять… (далее указывается выбранный метод распределения, например, пропорционально прямым затратам по оплате труда).

Не распределяемые общехозяйственные  расходы относить на увеличение расходов текущего финансового года.

Методика учета затрат при формировании себестоимости  объема услуги (объема работы, единицы  продукции). С целью нормирования, лимитирования фактических затрат их учет в казенном учреждении может быть организован (п. 134 Инструкции № 157н):

1) по способу включения  в себестоимость (прямые и накладные  расходы);  
2) по экономическим элементам и по статьям калькуляции (в зависимости от отраслевых особенностей);  
3) по связи с технико-экономическими факторами (условно-постоянные и условно-переменные (накладные) расходы).

При этом метод калькулирования себестоимости услуги (объема работы, единицы продукции) и базы распределения накладных расходов между объектами калькулирования выбирается учреждением самостоятельно или органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя таким образом, чтобы оптимизировать степень полезности учетных данных для целей управления при допустимом уровне трудоемкости учетных процедур.

С особенностями организации  учета затрат при первом методе (по способу включения их в себестоимость) мы ознакомились выше.

Если предположить, что  учреждению в силу отраслевых особенностей выгодно учитывать затраты по статьям калькуляции, то в этом случае калькулирование себестоимости услуги (объема работы, единицы продукции) можем рекомендовать осуществлять в разрезе кодов классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ). Тогда структура калькуляции будет следующей:

Напомним, что в целях  определения того, какие именно расходы  могут быть учтены в 2012 году по приведенным  в таблице статьям (подстатьям) КОСГУ, следует обратиться к разд. V Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденных Приказом Минфина РФ от 21.12.2011 № 180н.

При выборе данного метода казенное учреждение может отразить в учетной политике, например, следующее: Учет фактических затрат и калькулирование себестоимости объема услуги (объема работы, единицы продукции) осуществлять в разрезе статей (подстатей) классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ), утвержденной приказом Минфина на текущий финансовый год, по следующим статьям калькуляции: … (далее привести вышерассмотренную структуру калькуляции).

Если учреждение решит  организовать учет фактических затрат по элементам затрат, то структура  калькуляции будет немного иной, например:

В учетной политике выбор  данного метода можно закрепить  следующим образом: Учет фактических затрат и калькулирование себестоимости объема услуги (объема работы, единицы продукции) осуществлять в разрезе экономических элементов, а именно: … (далее привести рассмотренную в таблице структуру калькуляции).

При организации учета  фактических затрат последним из предложенных методов (по связи с  технико-экономическими факторами) их необходимо распределить на условно-постоянные и условно-переменные. Например, к условно постоянным расходам можно отнести амортизацию оборудования, арендную плату и т. п. (то есть затраты, которые не зависят от объемов оказанных услуг (выполненных работ, изготовленной продукции)). При этом в составе условно переменных расходов нужно учесть затраты, которые могут либо уменьшаться, либо увеличиваться в зависимости от объема оказываемых услуг (выполняемых работ, изготавливаемой продукции), например, затраты на расходные материалы, энергию и т. п.

Метод признания доходов  и расходов. Нормами п. 3 и 295 Инструкции № 157н предусмотрен только один метод ведения бухгалтерского учета – метод начисления. Запись в учетной политике: При определении финансового результата деятельности учреждения доходы и расходы учитывать по методу начисления, при котором результаты операций признаются по факту их совершения, независимо от того, когда получены или выплачены денежные средства (или их эквиваленты) при расчетах, связанных с осуществлением указанных операций.

Методика ведения аналитического учета отдельных видов обязательств. В соответствии с требованиями п. 257 Инструкции № 157н казенному учреждению необходимо установить в рамках формирования учетной политики порядок ведения аналитического учета расчетов по оплате труда, стипендиям, пенсиям, пособиям и иным социальным выплатам. В указанном пункте лишь определено, что аналитический учет расчетов по оплате труда и стипендиям ведется в Журнале операций расчетов по оплате труда, а расчетов по пенсиям, пособиям и иным социальным выплатам – в Карточке учета средств и расчетов либо в Журнале по прочим операциям. Казенному учреждению необходимо закрепить в учетной политике показатели, в разрезе которых оно будет осуществлять аналитический учет указанных расчетов. Например, аналитический учет расчетов может вестись:

– по оплате труда –  в разрезе структурных подразделений, видов персонала (административно-управленческого, вспомогательного, прочего обслуживающего) и т. п.;  
– по стипендиям – в разрезе курсов, кафедр и т. п.;  
– по пенсиям, пособиям и иным социальным выплатам – по годам рождения, месту жительства (по улицам, номерам домов) и т. п. Так, в части расчетов по оплате труда в учетной политике можно сделать следующую запись: Аналитический учет расчетов по оплате труда с сотрудниками осуществлять в Журнале операций расчетов по оплате труда (ф. 0504071) в разрезе структурных подразделений.

Дополнительные требования к методике ведения аналитического учета доходов будущих периодов. Учет доходов будущих периодов осуществляется на счете 0 401 40 000 по видам доходов (поступлений), предусмотренных сметой (планом финансово-хозяйственной деятельности) учреждения, в разрезе договоров, соглашений (п. 301 Инструкции № 157н). В рамках формирования учетной политики учреждение вправе устанавливать дополнительные требования к аналитическому учету доходов будущих периодов, в том числе с учетом отраслевых особенностей деятельности учреждения, а также требований налогового законодательства РФ о раздельном учете доходов (поступлений) учреждения. Например, в учетной политике можно предусмотреть следующее: Аналитический учет доходов будущих периодов производить по предусмотренным сметой видам доходов в разрезе следующих показателей:

– договоров (соглашений);  
– облагаемых и необлагаемых НДС операций.

Дополнительные требования к методике ведения аналитического учета расходов будущих периодов. Учет расходов будущих периодов осуществляется на счете 0 401 50 000. В составе таких расходов учитываются затраты от создания резерва предстоящих расходов, связанных, например, с добровольным страхованием сотрудников учреждения или с неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств. Согласно п. 302 Инструкции № 157н данные расходы относятся на финансовый результат текущего финансового года в течение периода, в котором они произведены. При этом метод их отнесения учреждение устанавливает в рамках формирования учетной политики. По мнению автора, в учетной политике может быть предусмотрено следующее: Расходы будущих периодов списывать на финансовый результат текущего финансового года пропорционально объему услуг (работ, продукции) (либо равномерно) в течение периода, к которому они относятся.

Кроме того, как и в  случае с доходами будущих периодов, учреждения вправе предусмотреть в  учетной политике дополнительные требования к аналитическому учету расходов будущих периодов, в частности: Аналитический учет расходов будущих периодов производить по видам расходов, предусмотренных сметой учреждения, в разрезе следующих показателей:

– государственных (муниципальных) контрактов (соглашений);  
– облагаемых и не облагаемых НДС операций.

Методика списания кредиторской задолженности с забалансового учета. В соответствии с п. 371 Инструкции № 157н задолженность учреждения, не востребованная кредиторами, учитывается на забалансовом счете 20 в сумме задолженности, списанной с балансового учета в течение срока исковой давности. В свою очередь, с забалансового учета такая задолженность списывается казенным учреждением на основании решения инвентаризационной комиссии учреждения, в порядке, установленном главным распорядителем бюджетных средств (главным администратором источников финансирования дефицита бюджета). Запись в учетной политике: Числящиеся на забалансовом счете 20 «Списанная задолженность, не востребованная кредиторами» суммы не предъявленных кредиторами требований, вытекающих из условий договора (контракта), в том числе сумм кредиторской задолженности, не подтвержденные по результатам инвентаризации кредитором, списывать по решению инвентаризационной комиссии в порядке, предусмотренном… (далее указывается наименование вышестоящей организации).