Применение МСФО в РК

Движение денежных средств  от операционной деятельности преимущественно  связано с основной, приносящей выручку, деятельностью компании. Таким образом,  как правило, они являются результатом  операций и других событий, входящих в определение чистой прибыли  или убытка.

Компания должна раскрывать состав денежных средств и их эквивалентов и представлять сверку сумм в ее отчете о движении денежных средств  с эквивалентными статьями, представленными  в балансе.

Стандарт МСФО 8 (IAS8) –  Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения  в учетной политике. Данный стандарт должен использоваться при выборе и  применении учетной политики, и при  учете изменений в учетной  политике, изменениях в бухгалтерских  оценках, а также при исправлении  ошибок прошлых периодов.

Учетная политика – это  специфические принципы, основы, обычаи, правила и инструкции, применяемые  компанией при подготовке и представлении  финансовой отчетности.

Учетная политика должна изменятся только в том случае, когда это требуется в соответствии с законодательством, или органами стандартизации учета, или тогда, когда это изменение приведет к улучшению отражения событий и сделок в финансовой отчетности компании.

Следующие действия не являются изменениями учетной политики:

- принятие учетной политики  для событий или сделок, отличающихся  по существу от ранее происходивших  событий и сделок;

- принятие новой учетной  политики для событий или сделок, которые не происходили ранее,  или не были существенными. 

Если изменение в учетной  политике оказывает существенное воздействие  на текущий или любой из предшествующих отчетных периодов, или может оказать  существенное воздействие на последующие  периоды, компания должна раскрывать следующие  моменты:

• основания для изменения;

• содержание фундаментальной ошибки;

• сумму корректировки для текущего и для каждого из представленных периодов;

• сумму корректировки, относящейся к периодам, предшествующим тем, которые были включены в сравнительную информацию;

• информацию о том, что сравнительная информация была пересчитана, или что сделать это было практически невозможно;

• величину корректировки, признанной в чистой прибыли или убытке за текущий период.

Рассмотрим основные качественные характеристики информации, раскрываемой в финансовой отчетности.

В МСФО согласно п. 24 Принципов  качественные характеристики являются атрибутами, делающими представляемую в финансовой отчетности информацию полезной для пользователей. Определены четыре основные качественные характеристики: понятность, уместность, надежность и  сопоставимость.

В соответствии с МСФО понятность информации отождествляется с ее доступностью для понимания пользователями [1].

В российском законодательстве критерий понятности информации четко  не определен. При формулировании основных задач бухгалтерского учета (п. 3 ст. 1 Закона "О бухгалтерском учете") законодатель сделал акцент на формировании "полной и достоверной информации о деятельности организации, необходимой... пользователям...", тем самым приняв допущение о том, что информация будет необходима пользователям  при условии, что она им понятна.

Согласно МСФО информация признается уместной, если она позволяет  влиять на экономические решения  пользователей, помогая им оценивать  прошлые, настоящие и будущие  события, а также подтверждать либо корректировать ранее сделанные оценки. Уместность информации определяется исходя из двух критериев - существенности и своевременности.

В российских нормативных  актах данная качественная характеристика не сформулирована. Ее содержание раскрывается только в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (далее - Концепция; одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету  при Минфине России, Президентским  советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997).

Согласно п. 6.2 Концепции "информация уместна с точки  зрения заинтересованных пользователей, если наличие или отсутствие ее оказывает  или способно оказать влияние  на решения (включая управленческие) этих пользователей, помогая им оценить  прошлые, настоящие или будущие  события, подтверждая или изменяя  ранее сделанные оценки".

Таким образом, подход к такой  качественной характеристике информации, как уместность, сформулированный в  Концепции, в целом соответствует  международным подходам. Однако сама Концепция не является нормативным  актом по бухгалтерскому учету. При  этом РСБУ, не определяя уместность в качестве одной из характеристик  информации, раскрываемой в отчетности, достаточно четко указывают каждую из ее составляющих.

Аналогичное определение  своевременности содержится и в  МСФО.

Что касается критерия существенности, то согласно содержанию российских нормативных  актов по бухгалтерскому учету ее можно рассматривать в двух аспектах: как нормативно определенную и как  оценочную характеристики.

В качестве примера нормативно определенной характеристики существенности можно рассматривать норму ПБУ 6/01 "Учет основных средств", согласно которой активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной  политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в  бухгалтерском учете и бухгалтерской  отчетности в составе материально-производственных запасов.

Теоретически возможно определять ежедневное количество частично использованных карандашей, находящихся в собственности  организации, и производить необходимые  записи в бухгалтерском учете, которые  показывали бы соответствующий дневной расход карандашей. Но такой подход не является разумным с практической точки зрения.

В целях отражения в  бухгалтерском учете делается допущение  о том, что карандаши как средства компании полностью используются в  момент их приобретения (передачи для  использования). Любой другой подход обеспечил бы более точный результат, но связан с неоправданным расходом времени на проведение громоздких расчетов.

Рассмотренный пример является иллюстрацией критерия существенности согласно МСФО, т.е. при составлении  отчетности несущественные операции не принимаются во внимание.

С другой стороны, финансовые отчеты должны объективно отражать все  существенные факты. Например, если организация  обнаружила, что большая часть  складских запасов пришла в негодность, критерий существенности требует, чтобы  этот факт был зафиксирован в финансовой отчетности. При этом разделение операций на существенные и несущественные является субъективным, а значит, предметом профессионального суждения бухгалтера.

Сущность такой качественной характеристики отчетности, как надежность, МСФО определяют через понятие достоверности  информации: "Информация признается достоверной, если она правдиво во всех аспектах отражает хозяйственную деятельность предприятий, а также не содержит существенных ошибок (искажений) и необъективных  оценок".

Российскими нормативными актами требования в отношении надежности информации не сформулированы. Однако Концепция определяет надежность как  отсутствие существенных ошибок. Кроме  того, чтобы быть надежной, информация должна объективно отражать факты хозяйственной  деятельности, к которым она фактически или предположительно относится.

Таким образом, подход к характеристике надежности информации, сформулированный в Концепции, в целом соответствует  международным подходам.

Что касается нормативных  актов, то они затрагивают рассматриваемую  характеристику лишь косвенно.

Согласно МСФО достоверность  информации обеспечивается совокупностью  пяти признаков: правдивое представление; преобладание сущности над юридической  формой; нейтральность; осмотрительность; полнота [7].

В российских нормативных  актах такие характеристики, как  полнота, осмотрительность и преобладание сущности над юридической формой сформулированы, в частности, в п. 7 ПБУ 1/2008 в качестве основных требований к учетной политике организации. Последнее из упомянутых требований мы уже рассмотрели выше, а что  касается полноты и осмотрительности, то МСФО и РСБУ не имеют существенных различий в формулировании данных требований.

Согласно МСФО надежность информации включает такую характеристику, как правдивое представление, которое  в общем виде можно определить как соответствие или согласие, с  одной стороны, между фактом хозяйственной  деятельности или событием и его  квалификацией и оценкой в  бухгалтерской отчетности - с другой.

Качественная характеристика финансовой отчетности "надежность" включает и такое требование, как "нейтральность".

3. Применение  МСФО для отражения деятельности  нефтегазовыми компаниями

Международные стандарты  финансовой отчетности(МСФО) взяты за основу при реформе отечественных стандартов. Они все чаще используются российскими нефтяными компаниями при подготовке отчетности для предоставления иностранным организациям. Рост их популярности среди небольших нефтяных компаний обусловлен их желанием разместить свои акции на европейских фондовых биржах.

До последнего момента  МСФО не содержали специального стандарта  для нефтегазодобывающей деятельности. Только в ноябре 2004 г. вышел новый  стандарт МСФО 6 «Поиск и оценка полезных ископаемых». Регулируемая им область  очень узка: стандарт ограничивается изложением требований к учету затрат на поиск и оценку запасов, а также  раскрытие информации о них в  отчетности. МСФО 6 обязателен к применению к годовой отчетности, подготовленной для периода, начинающегося после 1 января 2006 г.

При подготовке отчетности по МСФО для нефтегазодобывающих  компаний основополагающими стандартами, кроме уже упоминавшегося МСФО 6, являются:

• МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерскихоценках и ошибки», регламентирует отражение изменений в оценках запасов;
• МСФО 16 «Основные средства», частично регламентируетучет затрат на строительство, действие ряда положений нераспространяется на нефтегазодобывающую деятельность;
• МСФО 18 «Выручка», применяется с некоторыми корректировками;
• МСФО 23 «Затраты по займам», регламентирует капитализацию процента по займам в составе нефтегазовых активов;
• МСФО 36 «Обесценение активов», применяется без каких-либо модификаций для учета обесценения нефтегазодобывающих активов;
• МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условныеактивы», применяется к признанию затрат и обязательствпо очистке и восстановлению территории.

Ограничено действие ряда положений следующих

стандартов:

• МСФО 17 «Аренда»;
• МСФО 38 «Нематериальные активы».

Новый стандарт МСФО 6 дает определение  разведке и оценке запасов как  деятельности по поиску минеральных  ресурсов, включая нефть, газ, другие полезные ископаемые и аналогичные  невозобновляемыересурсы, а также по определению технического обоснования и экономической целесообразности их добычи до принятия решения о разработке этих ресурсов. Примерами видов расходов, подпадающих под действие данного стандарта, являются расходы по приобретению прав на разведку и/или разработку, расходы на геологические и геофизические исследования, разведочное бурение и расходы по оценке экономической целесообразности добычи.

Следующие вопросы не регулируются новым стандартом, а их учет регулируется действующими стандартами:

• расходы, понесенные до начала деятельности по разведке и оценке, – например, затраты по сооружению объектов инфраструктуры (подъездные дороги, насыпи) капитализируются в составе основных средств;
• расходы, понесенные после выполнения техническогообоснования и определения экономической целесообразности добычи минеральных ресурсов, – например, расходы подвозобновлению лицензии на добычу капитализируются как нематериальные активы.

До завершения комплексного проекта по созданию всеобъемлющего стандарта для добывающих отраслей, которое не ожидается в ближайшие  сроки, Комитет по разработке МСФО принял решение не ограничивать практику учета  расходов по разведке и оценке только одним методом учета.

Согласно МСФО 6 затраты  на разведку и оценку первоначально  отражаются в учете в фактической  сумме. Эти затраты в зависимости  от их сути должны быть отнесены к основным средствам или нематериальным активам. Например, буровая установка будет  классифицироваться как объект основных средств, а права на добычу – как  нематериальные активы.

Стандарт вводит в действие требование о тестировании затрат на разведку и оценку на предмет обесценения, если имеются признаки того, что  отраженная учете балансовая стоимость  не может быть возмещена. Примерами таких признаков могут быть близкие сроки окончания прав на разведку и разработку, когда их продление не ожидается, а так же решение о прекращении деятельности в определенного районе. При тестировании на обесценение применяются обычные требования МСФО 36 «Обесценение активов» с некоторым исключением.

Убытки от обесценения  возникают в случаях, когдабалансовая стоимость актива выше суммы его возмещения. Сумма возмещения является наибольшей из величин чистой стоимости реализации или ценности его использования (приведенной стоимости будущих денежных потоков, ожидаемых от использования актива, или единицы, генерирующей денежные потоки).