Приложение к бухгалтерскому балансу

Показатели рассматриваемого раздела заполняются на основании аналитических данных к счету 97.

 

В разделе "Финансовые вложения" расшифровываются показатели строк 140 "Долгосрочные финансовые вложения" и 250 "Краткосрочные финансовые вложения" формы N 1. Порядок формирования этих показателей регламентируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н (далее - ПБУ 19/02). В соответствии с п. 41 ПБУ 19/02 в бухгалтерской отчетности финансовые вложения подразделяются в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные на начало отчетного года и конец отчетного периода.

Согласно п. 19 ПБУ 4/99 активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные. Поэтому такие финансовые вложения, как акции или вклады в уставные капиталы других организаций, как не имеющие срока обращения (погашения), всегда отражаются как долгосрочные.

Пунктом 3 ПБУ 19/02 выделяются следующие группы финансовых вложений:

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, в  том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ;

- государственные и муниципальные  ценные бумаги;

- ценные бумаги других  организаций, в том числе долговые  ценные бумаги (облигации, векселя);

- предоставленные займы;

- депозитные вклады и  пр.

Ценные бумаги, которые котируются на фондовом рынке, отражаются в бухгалтерской отчетности по текущим рыночным ценам, а финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, - по первоначальной стоимости (п. 42 ПБУ 19/02).

Поэтому в данном разделе из общей суммы финансовых вложений отдельными строками выделяются вложения, имеющие текущую рыночную стоимость по указанным выше группам.

Показатели для раздела формируются по данным аналитического учета счетов 58 "Финансовые вложения" и 55 "Специальные счета в банках", субсчет 3 "Депозитные счета".

Справочно приводятся суммы корректировки изменения первоначальной стоимости ценных бумаг, которые котируются на фондовом рынке (кредитовые и дебетовые обороты счета 58 в корреспонденции со счетом 91). Если по итогам отчетного года стоимость таких финансовых вложений уменьшилась, показатель строки "По финансовым вложениям, имеющим текущую рыночную стоимость, изменение стоимости в результате корректировки оценки" формы N 5 заключается в круглые скобки.

Кроме того, в форме N 5 по строке "По долговым ценным бумагам разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью отнесена на финансовый результат отчетного периода" справочно указывается разница между первоначальной и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг, рыночная стоимость которых не определяется, если организация включает эту разницу в состав прочих доходов (расходов) равномерно в течение срока их обращения (п. 22 ПБУ 19/02).

 

В разделе "Дебиторская и кредиторская задолженность" дается расшифровка к строкам 230 и 240 актива бухгалтерского баланса, а также к строкам 510, 520, 610, 620, 630 и 660 пассива бухгалтерского баланса: расшифровываются суммы краткосрочной и долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженности организации по видам на начало отчетного года и конец отчетного периода.

По строке "Краткосрочная дебиторская задолженность - всего" показывается общая сумма задолженности перед организацией, которую она должна получить в течение 12 месяцев.

Далее дебиторская задолженность расшифровывается и представлена статьями:

- расчеты с покупателями  и заказчиками;

- авансы выданные;

- прочая.

Показатели дебиторской задолженности заполняются на основании дебетовых остатков по счетам 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты по авансам выданным"; 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"; 71 "Расчеты с подотчетными лицами"; 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"; 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"; 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

По строке "Долгосрочная дебиторская задолженность - всего" показывается дебиторская задолженность со сроком погашения более 12 месяцев. Она так же расшифровывается по видам аналогично краткосрочной задолженности.

Сумма строк "Краткосрочная дебиторская задолженность" и "Долгосрочная дебиторская задолженность" даст общую сумму дебиторской задолженности.

Если организация не создавала резервы по сомнительным долгам, показатели строки "Итого" подраздела "Дебиторская задолженность" (на начало и конец отчетного года) должны быть равны сумме соответствующих показателей строк 230 и 240 "Дебиторская задолженность" формы N 1.

По строке "Краткосрочная кредиторская задолженность - всего" приводится общая сумма задолженности организации, которую она должна погасить в течение 12 месяцев. Эта задолженность должна быть расшифрована по видам кредиторов:

- расчеты с поставщиками  и подрядчиками;

- авансы полученные;

- расчеты по налогам  и сборам;

- кредиты;

- займы;

- прочая.

Статьи кредиторской задолженности заполняются на основании кредитовых остатков по счетам 60, 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным"; 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"; 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"; 68 "Расчеты по налогам сборам"; 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"; 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"; 75 и др.

По строке "Долгосрочная кредиторская задолженность - всего" отражается общая сумма долгосрочной кредиторской задолженности, из которой выделяются отдельно суммы полученных кредитов и займов (счет 67).

Общая сумма кредиторской задолженности указывается по строке "Итого", которая должна быть равна сумме показателей строк 510, 520, 610, 620, 630 и 660 формы N 1.

 

В разделе "Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)" показывается информация о расходах организации по элементам расходов за отчетный и предыдущий годы, определенных нормами Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

Расходы по их экономическому содержанию группируются по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату  труда;

- отчисления на социальные  нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Данные приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота, к которому относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции или осуществлением работ и услуг внутри организации для собственных нужд. Кроме того, в состав внутрихозяйственного оборота включаются затраты по браку; затраты при простоях по внешним причинам; расходы, возмещаемые виновными юридическими и физическими лицами; расходы, связанные со списанием активов и иные расходы, списываемые в установленном порядке на счета учета финансовых результатов и капитала.

В этом разделе приводятся также изменения остатков незавершенного производства (счет 20, 23 "Вспомогательные производства" и др.), расходов будущих периодов (счет 97) и резервов предстоящих расходов (счет 96 "Резервы предстоящих расходов"), которые определяются по данным бухгалтерского баланса или Главной книги. При этом прирост показывается со знаком "+", а уменьшение - со знаком "-".

 

В разделе "Обеспечения" дается расшифровка к Справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, к бухгалтерскому балансу.

Отдельно приводятся данные об обеспечениях полученных и обеспечениях выданных по состоянию на начало и конец отчетного периода. Особое внимание уделяется информации о векселях и имуществе, используемом в качестве обеспечения (залога). Причем имущество, находящееся в залоге (переданное в залог), отражается как общей суммой, так и по статьям:

- объекты основных средств;

- ценные бумаги и иные  финансовые вложения;

- прочие.

Показатели раздела заполняются на основании аналитических данных по забалансовым счетам 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" и 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".

 

В разделе "Государственная помощь" формируется информация о полученных бюджетных средствах за отчетный период и аналогичный период предыдущего года, а также данные о бюджетных кредитах в разрезе динамики их получения и погашения в отчетном периоде при наличии остатков на его начало и конец по требованиям Положения по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 92н (далее - ПБУ 13/2000).

Указанное Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о получении и использовании государственной помощи, предоставляемой коммерческим организациям (кроме кредитных организаций), являющимся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, и признаваемой как увеличение экономической выгоды конкретной организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества).

ПБУ 13/2000 не применяется в отношении экономической выгоды, связанной:

- с государственным регулированием  цен и тарифов;

- применением правил налогообложения  прибыли (предоставление налоговых  льгот, отсрочки или рассрочки  по уплате налогов и сборов, инвестиционных налоговых кредитов и др.);

- участием Российской  Федерации, субъектов Российской  Федерации и муниципальных образований  в уставных (складочных) капиталах  юридических лиц (бюджетных инвестиций  юридическим лицам).

В соответствии с п. 4 ПБУ 13/2000 в бухгалтерском учете формируется информация о государственной помощи, предоставленной в форме субвенций, субсидий, бюджетных кредитов (за исключением налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и платежей и других обязательств), включая предоставление в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество), и в прочих формах.

Для целей бухгалтерского учета бюджетные средства подразделяются:

- на средства на финансирование  капитальных расходов, связанных  с покупкой, строительством или приобретением иным путем внеоборотных активов (основных средств и др.);

- средства на финансирование  текущих расходов.

Бюджетные кредиты, предоставленные организации, отражаются в общем порядке, принятом для учета заемных средств (п. 16 ПБУ 13/2000).

Показатели строк "Получено в отчетном году бюджетных средств - всего" и "в том числе" заполняются на основе аналитических данных учета по счету 86 "Целевое финансирование".

Показатели строк "Бюджетные кредиты - всего" и "в том числе" формируются на основе аналитических данных учета по счетам 66 и 67 (отдельные субсчета). Как указано выше, к бюджетным кредитам не относятся налоговые кредиты, отсрочки и рассрочки по уплате налогов и платежей и другие обязательства. В то же время получение бюджетных кредитов в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы), и в других формах отражается в рассматриваемом разделе. Безвозмездное финансирование учитывается на счете 98 "Доходы будущих периодов".

При наличии показателей, подлежащих дополнительному раскрытию в финансовой отчетности, исходя из требований уместности и существенности, для оценки различных сторон производственно-хозяйственной, инвестиционной и финансовой деятельности организации, последняя вправе вводить в разделы дополнительные показатели и строки.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение.

 

Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результате ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

В связи с большим разнообразием применяемой отчетности ее изучение целесообразно строить на основе разносторонней классификации. Бухгалтерскую отчетность классифицируют по следующим основным признакам: по видам; периодичности составления; степени обобщения отчетных данных; по назначению.

По видам отчетность делится на бухгалтерскую, статистическую и оперативную.

Бухгалтерская отчетность содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах по стоимостным показателям и составляется на основании данных бухгалтерского учета.