Приемы аудита. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

Баланс сырья, материалов и выхода продукции позволяет аудиторской организации выявить отклонения от нормативного расхода сырья и материалов и выхода продукции (выполнения работ, оказания услуг) и тем самым убедиться в достоверности вычисления финансового результата.

11. Рабочие гипотезы - предположения о реальной ситуации на основе аудиторских доказательств.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. (36) Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

 

При проведении аудита отдельных разделов бухгалтерского учета у аудиторов возникают различные проблемы, связанные с организацией оказания подобного рода услуг. Рассмотрим, как правильно подойти к решению проблемы аудита расчетов с покупателями и заказчиками. 

Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки:

1. Гражданский кодекс РФ в части I и II;
2. Налоговый кодекс РФ в части I и II;
3. Федеральный закон от 21 ноября 1996г. №129ФЗ "О бухгалтерском учете";
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98г. №34н (далее по тексту - Положение № 34н);
5. Положения по бухгалтерскому учету;
6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000г. №94н);
7. Методические указания о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации (Приказ Минфина РФ от 28 июня 2000г. №60н);
8. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Министерства РФ от 13 июня 1995г. №49);

Цели и задачи: проверка правильности своевременного заключения договоров на реализацию продукции, товаров и услуг, определение порядка оплаты реализации продукции и анализ размера реализации продукции в кредит, размер предоплаты по договорам, порядок оплаты налогов, соответствие налоговых начислений и учетной политике предприятия, проверка расчетов и начисления НДС, правильности исчисления НДС по авансам и начисления налога на прибыль по реализации продукции ниже себестоимости по данным бухгалтерского учета.

Источники информации:

• договоры на поставку продукции;

• счета-фактуры;

• накладные на реализованную продукцию, акты оказанных услуг;

• акты сверки расчетов;

• документы об оплате покупателей (банковские, кассовые, акты о взаимозачетах и др.);

• акты инвентаризации расчетов;

• журналы регистрации счетов-фактур;

• книга продаж;

• учетные регистры по счету 62;

• главная книга и бухгалтерская отчетность. 

План и программа проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками строятся с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля данного раздела. При этом план проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками должен охватить следующие основные направления проверки:

• правовая оценка договоров с покупателями и заказчиками с позиций действующего законодательства;
• проверка правильности ведения учета непосредственно в регистрах бухгалтерского учета, для чего необходимо: проводить соответствие расчетных и отпускных цен учетной политики и данных бизнес-плана (приказа); наличие книги продаж и правильность ее ведения; структура реализации продукции (проверяются как отпускные цены, так и цены по реализации); виды дотаций на продукцию и их размеры; размер претензий, предъявление показателей и порядок их размещения; размер коммерческих расходов и доходов по реализации продукции; транспортные расходы и оплата погрузочно-разгрузочных работ, а также правильность их оформления;
• проверка правильности отражения данных первичного учета в регистрах синтетического и аналитического учета;

 Для  этого проверяются реестры реализации  продукции по ее видам, сортности, отпускным ценам и ценам реализации. При проверке оплаты проверяется  соответствие поступления выручки  по договорам на поставку продукции, и особое внимание уделяется тем договорам, которые просрочены и по которым есть большой размер задолженности или которые подписаны с нарушениями сроков и других условий договора.

• организация первичного учета операций  по расчетам с покупателями и заказчиками;

Аудитору следует уделять внимание применению унифицированных форм первичных документов, а также правильности оформления выданных покупателем доверенностей на получение товарно-материальных ценностей, идентичности подписей материально ответственных лиц в доверенностях и накладных. Неверно оформленные документы на отгрузку товарно-материальных ценностей могут привести к образованию безнадежной дебиторской задолженности, которую невозможно будет взыскать в судебном порядке, что в свою очередь приведет к необоснованным убыткам у предприятия;

• организация налогового учета по расчетам с покупателями и заказчиками.

При обнаружении расхождений в размере начислений налогов делается правильный расчет и определяется, повлияло ли это на показатели отчетности. Кроме того, определяется момент, с которого предприятие неправильно ведет расчеты с налоговыми органами. Все изменения, выявленные по налоговым начислениям, должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета и в главной книге.

При проведении аудита следует обратить внимание на применяемые формы расчетов между юридическими лицами. Для получения наличных денег у покупателя - юридического лица поставщик - юридическое лицо выдает своему представителю - физическому лицу доверенность на получение наличных денежных средств. Следует обратить внимание на правильность оформления доверенностей и использование их по назначению [2], [4], [5]. 

В приходном кассовом ордере должно быть указано юридическое лицо (покупатель), от которого получены денежные средства, и фамилия, имя, отчество физического лица (представителя), получившего деньги по доверенности, а также подробно указаны документы, по которым произведена оплата. Кроме того, должен быть пробит кассовый чек.

При проверке расчетов с покупателями определяется правильность списания на реализацию продукции себестоимости реализованной продукции части накладных расходов, размера коммерческих расходов в целом по предприятию и по структурным подразделениям, а также видам продукции. С этой целью проверяются бухгалтерские справки по закрытию счетов 25, 26, 44, 45 и бухгалтерские справки по закрытию счетов 08, 20,23,90,91,97.

В заключение все выявленные расхождения классифицируются по видам нарушений, определяется размер убытков от неправильного ведения и организации учета и делается предположение по улучшению организации учета с покупателями, порядку заключения договоров, видов оплаты по ним, порядок уплаты налогов и порядок составления положения об учетной политике предприятия.

Типичные ошибки:

• отсутствие договоров на поставку продукции, первичных документов или не полное их оформление;

• не корректная корреспонденция счетов бухгалтерского учета;

• неправильное определение налогооблагаемой базы по НДС и налогу с

продаж [1], [3]. 

3. (36) Практическое задание

 

Цель: составить план и программу аудита расчетов с покупателями и заказчикам.

 

Таблица 1. – «План аудита расчетов с покупателями и заказчиками»

 

Проверяемая организация			ООО «ЛЕКАР-ИНСТРУМЕНТ»
Период аудита			01.01.2012 - 31.12.2012
Количество человеко-часов			240
Руководитель аудиторской группы			Новиков А.А.
Состав аудиторской группы			Новиков А.А., Толмачева Н.В.
Планируемый аудиторский риск			Высокий
Планируемый уровень существенности			3%
№ п/п	Планируемые виды работ	Срок проведения		Исполнитель	Приме-чание
1.	Анализ учетной политики в части закрепленного способа учета товара	01.03.13 - 03.03.13		Новиков А.А.
2.	Правовая оценка договоров с покупателями и заказчиками	04.03.13 - 06.03.13		Новиков А.А.
3.	Аудит организации первичного учета расчетов с  покупателями и заказчиками	01.03.13 - 06.03.13		Толмачева Н.В.
4.	Аудит состояния задолженности покупателей и заказчиков	07.03.13 - 09.03.13		Новиков А.А. Толмачева Н.В.
5.	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете различных операций с покупателями и заказчиками	10.03.13 - 20.03.13		Новиков А.А. Толмачева Н.В.
6.	Проверка правильности отражения данных первичного учета в регистрах синтетического и аналитического учета	21.03.13 - 24. 03.13		Толмачева Н.В.
7.	Проверка организации налогового учета по расчетам с покупателями и заказчиками	21.03.13 - 25. 03.13		Новиков А.А.

 

Руководитель аудиторской организации Пермяков И.А.

(подпись)

Руководитель аудиторской группы Новиков А.А.

      (подпись)

 

 

 

 

Таблица 2. – «Программа аудита расчетов с покупателями и заказчиками»

 

Проверяемая организация				ООО «ЛЕКАР-ИНСТРУМЕНТ»
Период аудита				01.01.2012 - 31.12.2012
Количество человеко-часов				240
Руководитель аудиторской группы				Новиков А.А.
Состав аудиторской группы				Новиков А.А., Толмачева Н.В.
Планируемый аудиторский риск				Высокий
Планируемый уровень существенности				3%
Срок предоставления материалов				27.03.2013
№ п/п	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Срок проведения	Исполнитель		Рабочие документы аудитора	Примечание
1.       1.1   1.2	Анализ учетной политики в части закрепленного способа учета товара Аудит организации бухгалтерского учета Аудит эффективности учетной политики	01.03.13 - 03.03.13	Новиков А.А.		Приказ об учетной политике, график документооборота, рабочий план счетов, положение о бухгалтерской службе, должностные инструкции бухгалтеров, план инвентаризаций, договора о полной материальной ответственности, учетная политика
2.	Правовая оценка договоров с покупателями и заказчиками	04.03.13 - 06.03.13	Новиков А.А.		Договоры, соглашения, контракты
2.1	Экспертиза договоров с покупателями и с заказчиками
3.       3.1         3.2	Аудит организации первичного учета расчетов с  покупателями и заказчиками  Проверка своевременности и полноты списания себестоимости проданной продукции и расходов на продажу Проверка законности первичной учетной документации (ПУД)	01.03.13 - 06.03.13	Толмачева Н.В.		Накладные, счета-фактуры, договоры, карточки складского учета товара, расчет фактической себестоимости отгруженной (проданной) продукции, данные бухгалтерского учета, книга продаж