Прибыль распределение и анализ

 

       (2)

где Пр(вал) –  валовая прибыль;

К_р – коммерческие расходы;

У_р -  управленческие расходы.

Прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) - представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции, финансовой деятельности и доходов от прочих внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Она состоит из прибыли от реализации продукции (выручка от реализации продукции без косвенных налогов минус затраты (расходы) на производство и реализацию продукции) плюс внереализационные доходы (доходы по ценным бумагам, от долевого участия в деятельности других предприятий, от сдачи имущества в аренду и т.п.) минус внереализационные расходы (затраты на производство, не давшее продукции, на содержание законсервированных производственных мощностей, убытки от списания долгов). Рассчитывается по формуле:

 

             (3)

где Пр(от продаж) – прибыль(убыток) от продаж;

Двн - внереализованные доходы;

Рвн - внереализованные расходы.

Основными составными элементами балансовой прибыли являются:

а) Прибыль  от реализации товарной продукции определяется путем вычета из общей суммы выручки от реализации продукции в действующих ценах (без НДС и акцизов) затрат на производство и реализацию товарной продукции, включаемых в себестоимость продукции.

б) Прибыль (или убыток) от реализации прочей продукции и услуг нетоварного характера определяется аналогично, раздельно по всем видам деятельности, т.е. прибыль (или убытки) подсобных сельских хозяйств, автохозяйств, лесозаготовительных и других хозяйств, находящихся на балансе основного предприятия.

в) Прибыль (или убытки) от реализации основных фондов и другого имущества рассчитывается как разность между выручкой от реализации этого имущества (за вычетом НДС, акцизов) и остаточной стоимостью по балансу, скорректированной на коэффициент, соответствующий индексу инфляции. Основной элемент балансовой прибыли составляет прибыль от реализации продукции, выполнения работ или оказания услуг. Прибыль от реализации имущества – это финансовый результат, не связанный с основными видами деятельности предприятия. Он отражает прибыль (убытки) по прочей реализации, к которой относится продажа на сторону различных видов имущества, числящегося на балансе предприятия.

г) Прибыль (или убытки) от внереализационных доходов и расходов определяется как разница между общей суммой полученных и уплаченных:

- штрафов,  пени и неустоек и других  экономических санкций;

- процентов,  полученных по суммам средств,  числящихся на счетах предприятия;

- курсовых  разниц по валютным счетам  и по операциям в иностранной  валюте;

- прибылей  и убытков прошлых лет, выявленных  в отчетном году;

- убытков  от стихийных бедствий;

- потерь от  списания долгов и дебиторской  задолженности;

- поступлений  долгов, ранее списанных как безнадежные;

- прочих доходов, потерь и расходов, относимых в соответствии с действующим законодательством на счет прибылей и убытков.

При этом суммы, внесенные  в бюджет в виде санкций в соответствии с законодательством Российской Федерации, в состав расходов от внереализационных  операций не включаются, а относятся  на уменьшение чистой прибыли, т.е. прибыли, остающейся в распоряжении предприятия  после уплаты налога на прибыль.

Чистая прибыль  – это прибыль, оставшаяся у предприятия после уплаты всех налогов и других обязательных выплат в бюджет, определяется как разница между прибылью (убытком) до налогообложения и отчислениями в бюджет по налогу на прибыль и иными аналогичными платежами (важнейший показатель для инвесторов; используется для расчета ряда показателей рентабельности; базовая величина для объявления дивидендов и иного распределения прибыли) рассчитывается по формуле 4.

 

                (4)

где Пр(бух) – прибыль до налогообложения;

Е – величина налогов (текущий налоговый убыток) и прочих отчислений.

Во исполнение требований ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» в  форму Отчета о прибылях и убытках  приказом Минфина № 67н были введены  строки под номерами 141, 142 и 150.

По строке 141 отражаются отложенные налоговые активы, начисленные и погашенные в отчетном периоде в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Показатель строки 141 формируется как разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 «Отложенные налоговые активы». Отложенные налоговые активы образуются, если в отчетном периоде расход в бухгалтерском учете признается в большей сумме, чем аналогичный расход в налоговом учете, но при этом предполагается, что в последующих периодах эти расходы будут признаны в налоговом учете. В течение отчетного года образованные ранее налоговые активы погашаются, а также появляются новые. Начальное и конечное сальдо счета 09 «Отложенные налоговые активы» всегда должно быть дебетовым. Если оборот по дебету счета 09 больше оборота по кредиту, то в строке 141 отражается положительная величина. Если же кредитовый оборот больше дебетового, то получится отрицательная величина. Она указывается в строке 141 в круглых скобках.

По строке 142 отражается сумма отложенных налоговых  обязательств, начисленных и погашенных в отчетном периоде в соответствии с пунктом 15 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Отложенные налоговые обязательства образуются, если в течение отчетного периода какой-либо вид расхода в бухгалтерском учете был признан в меньшей сумме, чем в налоговом учете, но предполагается, что в следующих периодах эта разница будет погашена (то есть расход будет полностью признан в бухгалтерском учете). Например, налоговое обязательство возникает вследствие применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета. При приобретении амортизируемого имущества в его первоначальную стоимость в налоговом учете не включаются проценты по кредитам и займам, расходы на страхование этого имущества, а также курсовые разницы. Эти суммы в целях налогообложения списываются на расходы. А в бухгалтерском учете эти суммы включаются в первоначальную стоимость приобретенного имущества. Это приводит к возникновению отложенного налогового обязательства, которое в последующие периоды погашается по мере начисления амортизации в бухгалтерском учете. Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» — пассивный. Поэтому входящий и конечный остатки по нему должны быть кредитовыми. Показатель для строки 142 формы № 2 формируется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства». Если обороты по кредиту счета 77 больше оборотов по дебету, то разница между ними отражается по строке 142 формы № 2 как отрицательная величина. В этом случае показатель строки 142 заключается в круглые скобки. Если же кредитовый оборот счета 77 меньше дебетового, то полученная разница отражается по строке 142 как положительная сумма.

В строке150 «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль, сформированная по данным налогового учета за отчетный (налоговый) период и отраженная в бухгалтерском учете на счете 68. У организаций, применяющих ПБУ 18/02, на счете 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» по итогам отчетного периода должна сформироваться та же сумма налога на прибыль, что и по данным налогового учета. При обнаружении в отчетном периоде ошибок прошлых лет, в результате которых изменилась сумма налога на прибыль, возникает необходимость введения в форму № 2 дополнительной строки. Причем, по правилам бухгалтерского учета ошибки, допущенные в предыдущих периодах, исправляются тогда, когда они обнаружены, то есть в текущем периоде. Изменения в данные бухгалтерского учета предыдущих периодов не вносятся. Одновременно на сумму таких ошибок корректируется налоговая декларация. Она уточняется за тот период, к которому относятся выявленные ошибки, то есть изменения вносятся в декларацию за предыдущий период.

Учитывая это, сумма  доплаты (уменьшения) налога на прибыль, связанная с обнаружением ошибок, относящихся к предыдущим отчетным (налоговым) периодам, не влияет на текущий  налог на прибыль. В результате этого  возникают разницы в сумме  доходов или расходов прошлых  лет, которые в бухучете отражаются в текущем периоде, то есть влияют на нынешний финансовый результат. Вместе с тем в налоговой базе текущего периода эти суммы доходов  и расходов не появятся, поскольку  они указываются в уточненной налоговой декларации за прошедший  налоговый период. Таким образом, возникает разница в полной сумме  дохода или расхода, учтенного в  результате исправления ошибки прошлых  лет. По своему характеру эта разница  постоянная и ведет к образованию  постоянного налогового обязательства (актива). Сумма этого постоянного  налогового обязательства (актива) равна  сумме недоплаченного (переплаченного) ранее налога на прибыль. Ее следует  отражать не по строке 150 «Текущий налог  на прибыль», а по отдельной строке. Например, это может быть строка 151 «Прочие расчеты с бюджетом по налогу на прибыль», самостоятельно введенная организацией в форму  № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Аналогичным образом отражаются суммы штрафов и пеней по налогам и сборам. В бухгалтерском учете такие суммы учитываются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки». Для отражения налоговых санкций и пеней в форму № 2 потребуется ввести дополнительную строку, которую можно расположить после строки 150 «Текущий налог на прибыль».

Чистая прибыль  характеризует конечный финансовый результат деятельности предприятия. Она может быть направлена на уплату местных налогов и сборов, образование резервных фондов, осуществляются отчисления на благотворительные цели, уплачиваются проценты по ссудам банков, полученных на восполнение недостатков оборотных средств, на приобретение основных средств, нематериальных активов и других активов, а также процентов по средствам, взятым взаймы у других организаций. Из чистой прибыли уплачиваются также штрафы и расходы по возмещению ущерба, подлежащим в соответствии с действующим законодательством внесению в бюджеты разных уровней.

Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток) отчетного  года — остаток от вычитания суммы  распределенной прибыли из чистой прибыли (убытка) (показывает величину важнейшего внутреннего источника финансирования деятельности организации; зависит  от дивидендной политики).

Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток) — сумма  нераспределенной прибыли (непокрытого  убытка) отчетного года и прошлых  лет (характеризует способность  менеджмента организации увеличивать  собственность акционеров (пайщиков, участников); показатель результативности деятельности и эффективности дивидендной  политики; существенный элемент капитала организации).

Прибыль экономическая - разница между доходами и экономическими издержками, включающими наряду с  общими издержками альтернативные (вмененные) издержки; исчисляется как разность между бухгалтерской и нормальной прибылью предпринимателя.

Принято также  подразделять прибыль по периодичности  получения, а именно:

-  регулярная  прибыль, которую предприятие  получает для обеспечения решения  текущих и перспективных задач  предприятия;

- чрезвычайная прибыль – это поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.), страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т.п. [12, с.8]

Как отмечает профессор А.Д. Шеремет, использование  такого типа классификации прибыли, позволяет работникам предприятия  обеспечить решение задач предприятия, связанных с:

- достижением  максимальной прибыли, соответствующей  ресурсам организации и рыночной  конъюнктуре;

- обеспечением  оптимальной пропорциональности  между уровнем формируемой прибыли  и допустимым уровнем риска;

- выплатой  необходимого уровня дохода на  инвестированный капитал собственникам  компании;

- наличия  достаточного объема инвестиций  за счет прибыли в соответствии  с задачами развития бизнеса;

- роста рыночной  стоимости организации и эффективности  программ участия персонала в  распределении прибыли.

4. Распределение и использование прибыли

 

 

Объектом распределения является балансовая прибыль предприятия. Под  ее распределением понимается направление  прибыли в бюджет и по статьям  использования на предприятии. Законодательно распределение прибыли регулируется в той части, которая поступает  в бюджеты разных уровней в  виде налогов и других обязательных платежей. Определение направлений  расходования прибыли, остающейся в  распоряжении предприятия, структуры  статей ее использования находится  в компетенции предприятия.

Получая прибыль, предприятие решает задачи ее использования. Характер направлений  использования прибыли отражает стратегические задачи предприятия. Выплачивая дивиденды, предприятие стимулирует  рост стоимости своих акций. Оставляя прибыль на предприятии, происходит инвестирование в развитие производства. Механизм воздействия финансов на хозяйство  находится не в самом производстве, а в распределительных денежных отношениях.

Распределение прибыли является составной  и неразрывной частью общей системы  распределительных отношений и, пожалуй, наравне с распределением дохода физических лиц, самой главной.

По сути, распределение прибыли  следует рассматривать в трех направлениях, это представлено схематично на рисунке 2.

Рисунок 2 – Распределение балансовой прибыли

 

Прибыль распределяется между государством, собственниками предприятия и самим  предприятием. Пропорции этого распределения  в значительной мере воздействуют на эффективность деятельности предприятия  как позитивно, так и негативно. [7, с.67]

Взаимоотношения предприятий и  государства по поводу прибыли строятся на основе налогообложения прибыли.

Существенным в российском законодательстве является то, что налогом на прибыль  облагается не та прибыль, которая отражает результаты финансово-хозяйственной  деятельности и показана в бухгалтерской  отчетности, а сформулированная по методологии исчисления финансового  результата в нормативных документах по бухгалтерскому учету и в налоговом кодексе.

Налоговая система – очень важный элемент рыночной экономики и  не в последнюю очередь от нее  зависят результаты экономических  преобразований. Налоги служат основной формой получения доходов государством. Помимо этой сугубо финансовой функции  налоговый механизм используется для  экономического воздействия государства  на общественное производство, его  динамику и структуру, на состояние  научно-технического прогресса.

Налоги оказывают значительное влияние на формирование финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия и на размер чистой прибыли, используемой предприятием на цели накопления и потребления. В состав налогов, уплачиваемых предприятиями, входят федеральные  налоги, налоги субъектов РФ и местные  налоги. Начисление налогов производится с отнесением их на различные источники.

Часть налогов включается в цену продукции (товара, работ, услуг). К таким  налогам относятся налог на добавленную  стоимость, акцизы, экспортные таможенные пошлины.

Некоторые налоги включаются в состав расходов по производству продукции, т.е. относятся на ее себестоимость или  же на их сумму увеличивается стоимость  амортизируемого имущества. Это  единый социальный налог, транспортный налог, импортные таможенные пошлины, государственные пошлины, земельный  налог, лесной налог и другие ресурсные  налоги.