Представление о бухгалтерском учете в зарубежных странах

Единоличное владение предполагает полную материальную (имущественную) ответственность владельца по долгам компании, в том числе собственным имуществом. Такая фирма не выпускает акции, облигации, а заемными средствами для нее являются кредиты банков и займы других компаний и частных лиц.

Товарищество организуется в случае владения компанией двумя или более лицами. Каждый из товарищей несет полную материальную ответственность, в том числе своим имуществом, по долгам компании. При банкротстве под угрозой потери находится личное имущество каждого собственника. Вместе с тем, ответственность за действия любого из совладельцев компании, нанесшего материальный ущерб третьим лицам, несет каждый товарищ.

Корпорации отличаются неограниченным сроком функционирования, разрешение на который дает государство. Особенность правовой деятельности корпорации заключается в отсутствии ответственности личным имуществом за действия корпорации. В данном случае акционеры корпорации несут юридическую ответственность за действия корпорации только своим личным вкладом.

При единоличном  владении в бухгалтерском учете открываются два счета: «Вложения капитала» и «Изъятие капитала».

На стоимость ресурсов, поступивших  в качестве вклада в уставный капитал, производят запись:

Дебет счета «Денежная  наличность в кассе», «Остатки денежных средств в банках в национальной валюте»

Кредит счета «Вложения  капитала».

Изъятие капитала владельцем может рассматриваться как начисление ему заработной платы или начисление доходов (дивидендов) на капитал и оформляется бухгалтерской записью:

Дебет счета «Изъятие капитала»

Кредит счета «Начисленная заработная плата к оплате».

Учет капитала товарищества ведется отдельно по каждому партнеру. Для этого на них открываются отдельные счета «вложения капитала» и «изъятия капитала». Юридические основания деятельности товарищества закрепляются договором товарищества. Вносимые партнерами ресурсы для совместной деятельности (денежные средства, товарно-материальные ценности, основные средства, нематериальные активы и др.) оцениваются в соответствии с договором и представляют их справедливую рыночную стоимость на дату передачи. Поступление активов по договору товарищества приводит к увеличению суммы вложенного капитала и отражается записью:

Дебет счета «Нематериальные активы», «Наличные денежные средства», «Основные средства» и др.

Кредит счета «Вложения  капитала»,

причем счет «Вложения  капитала» открывается на каждого  партнера.

 

2. Распределение прибыли (убытков)

 

Суммы, отраженные на счетах вложений капитала каждого партнера, фиксируется в договоре товарищества. В нем также закрепляется порядок и способ распределения прибылей и покрытия убытков в зависимости от договоренности партнеров. Возможна ситуация, когда порядок распределения прибылей и покрытия убытков отсутствует в договоре, тогда законодательство предписывает распределение их между партнерами равными долями.

В общем случае прибыль  товарищества распределяется по следующим  направлениям:

• дивиденды на капитал товарищей, обусловленные использованием имущества, принадлежащего каждому из них;
• компенсация услуг каждого партнера в коммерческой деятельности;
• компенсация коммерческого риска, связанного с потерей имущества всей компании и личного имущества партнеров.

В договоре товарищества могут быть определены разные способы распределения прибыли между партнерами.

Cпособ распределения  прибыли и убытков, полученных  по итогам работы за отчетный  период, по фиксированной пропорции определяется в договоре. Суммы, начисленные партнерам после расчета, отражаются в бухгалтерском учете записью:

Дебет счета «Прибыли и убытки»

Кредит счета «Изъятие капитала».

Если полученная прибыль  остается в товариществе и увеличивает  капитал, то это фиксируется на счетах бухгалтерского учета следующим  образом:

Дебет счета «Прибыли и убытки»

Кредит счета «Вложения  капитала».

Использование при распределении  прибыли товарищества показателя доли (удельного веса) внесенного капитала основано на расчете соотношения долей капитала по данным сальдо счетов «Вложения капитала» по каждому партнеру на начало года или на расчете среднегодового сальдо этих счетов.

Пример 1. Начальные сальдо счетов капитала партнеров компании «Армина» на 1 января текущего года составили: Эванс — 80 000 долл., Квант — 60 000 долл. В удельных весах к общей сумме капитала компании эти суммы составят у Эванса 0,57 (80 000 долл. : 140 000 долл.), а у Кванта — 0,43 (60 000 долл. : 140 000). Следовательно, полученная за отчетный год прибыль в сумме 120 000 долл. будет распределена следующим образом:

— Эвансу — 68 400 долл. (120 000 долл. x 0,57);

— Кванту — 51 600 долл. (120 000 долл. x 0,43).

Операция по распределению  прибыли между партнерами компании «Армина» по итогам работы за год будет  отражена в учете записью:

Дебет счета «Прибыли и убытки» 120 000 долл.

Кредит счета «Вложенный капитал, Эванс» 68 400 долл.

Кредит счета «Вложенные капитал, Квант» 51 600 долл.

Метод среднегодовых  сальдо счетов вложенного капитала партнеров  товарищества дает возможность учесть движение их капитала в течение года, по итогам работы за который распределяется прибыль. Для расчета среднегодовых сальдо счетов используют данные о сумме капитала, вложенного партнерами в течение года, а также сумму изъятого капитала.

Вначале исчисляется  среднегодовая сумма капитала каждого  из партнеров, а затем находят  соотношение между среднегодовой суммой капитала каждого партнера и среднегодовой суммой всего капитала, которое используют для расчета суммы прибыли за год по каждому партнеру.

Пример 2. Используя данные предыдущего примера, дополним их следующими показателями. 1 марта Эванс изъял 10 000 долл., а 1 июля Квант вложил 30 000 долл.

1. Среднегодовая стоимость капитала Эванса составит 
   [(80 000 долл. x 3) + (80 000 долл. — 10 000 долл.) x 9] : 12 = 72 500 долл.
2. Среднегодовая стоимость капитала Кванта составит 
   [(60 000 долл. x 6) + (60 000 долл. + 30 000 долл.) x 6] : 12 = 75 000 долл.
3. Среднегодовая стоимость капитала обоих партнеров — 147 500 долл. (72 500 долл. + 75 000 долл.).
4. Процентное соотношение в капитале Эванса — 0,4915 (72 500 долл. : 147 500 долл.).
5. Процентное соотношение в капитале Кванта — 0,5085 (75 000 долл. : 147 500 долл.).
6. Сумма прибыли Эванса за отчетный год составит 58 980 долл. (120 000 долл. x 0,4715).
7. Сумма прибыли Кванта за отчетный год составит 61 020 долл. (120 000 долл. x 0,5085).

Распределение полученной прибыли в бухгалтерском учете будет показано:

Дебет счета «Прибыли и убытки» 120 000 долл.

Кредит счета «Вложенный капитал, Эванс» 58 980 долл.

Кредит счета «Вложенный капитал, Квант» 61 020 долл.

При распределении прибыли пропорционально сумме зарплаты и процентов от капитала зарплата не рассматривается как расходы до распределения прибыли. Используя данные нашего примера допустим, что ежегодная заработная плата Эванса 20 000 долл., а Кванта 15 000 долл. Тогда при годовой прибыли 120 000 долл. распределяемая между партнерами прибыль составит 85 000 долл. (120 000 долл. – 20 000 долл. – 15 000 долл.).

Оставшаяся сумма может  быть распределена между товарищами равными долями, пропорционально  вложенному капиталу, а может исчисляться  за минусом установленного в договоре процента на капитал (например, Эвансу — 10%, а Кванту — 20%).

 

2.3. Учет изменений в составе участников товарищества.

 

В деятельности товарищества могут произойти события (признание  нового товарища или отзыв партнера), приводящие к его роспуску и образованию новой компании. Причиной этого являются изменения в составе товарищества. Подобные организационные изменения происходят только с согласия всех прежних партнеров и могут быть осуществлены двумя способами:

• приобретением доли капитала одного или нескольких партнеров;
• вложением капитала в товарищество.

Покупка доли капитала одного из партнеров товарищества должна быть согласована со всеми товарищами, а в бухгалтерском учете доля старого партнера перенесена на счет нового записью:

Дебет счета «Вложения капитала, Эванс»

Кредит счета «Вложения  капитала, Старк».

По дебету и кредиту  этих счетов отражается сумма, составляющая фактическую долю капитала старого  партнера. Сумма, действительно уплаченная Старком Эвансу, в учете не отражается.

Когда производится вложение капитала в товарищество, новое лицо, вложившее имущество, признается равноправным партнером, а запись на счетах бухгалтерского учета при вложении капитала новым  партнером фиксируется:

Дебет счета «Денежная  наличность в кассе», «Остатки денежных средств в банке в национальной валюте»

Кредит счета «Вложения  капитала».

Прием в товарищество нового партнера может повлечь получение  премии (вознаграждения) от него членам товарищества. Вступающий в товарищество партнер вносит сумму, часть которой представляет вложение капитала нового партнера, а часть — вознаграждение прежним партнерам. Вознаграждение партнерам распределяется либо в соответствии с методом, закрепленным в договоре товарищества, либо так, как распределяются финансовые результаты (прибыли и убытки) деятельности компаний.

Результаты деятельности компании, являющейся товариществом, могут  быть таковыми, что требуется привлечение  нового партнера, который обладает качествами, отсутствующими у других партнеров, например, особыми управленческими или деловыми способностями, обширными связями в сфере бизнеса. Заинтересованность в новом партнере, который будет способствовать расширению производства, использованию новых рынков сбыта, получению кредитных линий с низким процентом, позволит партнерам использовать его качества высококвалифицированного менеджера и передать ему в управление часть своего капитала.

Пример 3. Владельцы товарищества «Эйд и Берг», пригласив нового партнера Смита, вкладывающего в товарищество 30 000 долл., согласны с условием Смита о владении им 1/3 общего капитала товарищества. Капитал товарищества до принятия Смита составлял 120 000 долл., из которых Эйду принадлежит 80 000 долл. (66,67% капитала), а Бергу — 40 000 долл. (33,33% капитала). Рассчитаем размер вознаграждения Смиту.

1. Общий капитал товарищества с учетом вложения Смита составит 150 000 дол. (120 000 долл. + 30 000 долл.).
2. Доля капитала Смита с учетом вознаграждения за участие в товариществе — 50 000 долл. (150 000 долл. : 3).
3. Вознаграждение Смиту — 20 000 долл. (50 000 долл. — 30 000 долл.).
4. Компенсация вознаграждения между партнерами:

Эйд — 13 334 долл. (20 000 долл. X 66,67%)

Берг — 6666 долл. (20 000 долл. X 33,33%).

На сумму вложения капитала Смита в бухгалтерском  учете будет выполнена запись:

Дебет счета «Денежная наличность в кассе» 30 000 долл.

Кредит счета «Вложения  капитала Смита» 30 000 долл.

Вознаграждение новому партнеру Смиту в бухгалтерском  учете будет отражено записями:

1. На сумму вознаграждения за счет вложенного капитала Эйда:

Дебет счета «Вложения капитала, Эйд» 13 334 долл.

Кредит счета «Вложения  капитала, Смит» 13 334 долл.

2. На сумму вознаграждения за счет вложенного капитала Берга:

Дебет счета «Вложения  капитала, Берг» 6666 долл.

Кредит счета «Вложения  капитала, Смит» 6666 долл.

Движение капитала товарищества может происходить не только при приеме в состав владельцев товарищества нового партнера, но и случае отзыва партнера. Отзыв партнера может быть в двух формах:

1. Отзыв партнера в форме продажи доли капитала подразделяется на два вида.

Продажа доли капитала новому товарищу (партнеру) или бывшему  партнеру не изменяет общую величину капитала товарищества и не затрагивает  счета «Вложения капитала» и  «Изъятия капитала». В бухгалтерском  учете происходят соответствующие  записи на счетах капитала партнеров, которые продали доли капитала и которые их купили.

Отзыв партнера товарищества посредством  изъятия капитала возможен с согласия партнеров и может быть осуществлен денежными средствами или векселями, если наличных денежных средств или денежных средств на расчетных счетах в банках не достаточно.