Предмет и метод аудита

Встречные проверки аудитор проводит опосредованно, обращаясь к аудируемому лицу за предоставлением информации от третьих лиц, подтверждающей ее достоверность. Руководство аудируемого лица обязано ее предоставить. Контрольные сличения (балансовые взаимоувязки) применяются, как правило, в том случае, когда отсутствует аналитический учет. Применение этого метода позволяет выявить искажения по использованию активов в количественном выражении.

Камеральные проверки проводятся на предмет исследования взаимоувязки информации учетных регистров с данными Главной книги, финансовой и другой отчетностью.

3 Расчетно-аналитические методы

Традиционные приемы экономического анализа (сравнение, группировки, цепные подстановки, балансовые увязки и т.д.), аналитическая проверка, статистические и экономико-математические методы. Наиболее распространенным методическим приемом получения аудиторских свидетельств является аналитическая проверка, которая представляет собой набор следующих процедур: анализ соотношений различных финансовых данных или финансовых и нефинансовых показателей; сравнение фактических данных с прогнозами других анализов; сравнение последних отчетных данных с аналогичными данными прошлых периодов, показателями аналогичных предприятий, среднеотраслевыми показателями; исследование неожиданных отклонений; анализ действия непредвиденных факторов; оценка результатов анализа в свете информации, полученной от других лиц.

 

2 Проверка  формирования уставного капитала

 

Целью проверки уставного капитала является формирование мнения о достоверности показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая отражает состояние уставного капитала, и соответствии методологии его учета действующему законодательству.

Уставный капитал предприятия определяет минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы кредиторов.

При проверке формирования уставного капитала аудитор должен учитывать, что ее минимальный размер определяется действующим законодательством в зависимости от организационно-правовой формы юридического лица.

Например, минимальная величина уставного капитала в закрытых акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью равняется стократной сумме, а в открытых акционерных обществах — тысячекратной сумме минимального размера оплаты труда, установленного законодательством на дату регистрации.

При проверке формирования уставного капитала предприятий различных форм собственности аудитор должен убедиться, что уставный капитал формируется:

• в обществе с ограниченной ответственностью — из стоимости вкладов его участников;
• в акционерных обществах — из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами;
• в государственных и муниципальных унитарных предприятиях за счет собственника (государственного органа или органа местного самоуправления), а унитарного предприятия, основанного на праве оперативного управления, — за счет закрепления за ним имущества, находящегося в федеральной собственности;
• в производственных кооперативах из паевых взносов членов кооператива, а в товариществах складочный капитал — из долей (вкладов) участников;

При ознакомлении с учредительным договором аудитор выясняет, определены ли условия:

• передачи имущества;
• участия в деятельности;
• распределения между участниками прибыли и убытков;
• управления деятельностью юридического лица;
• выхода учредителей (участников) из его состава.
• В учредительном договоре полного товарищества и товарищества на вере помимо перечисленной информации должны содержаться условия:
• о размере и составе складочного капитала товарищества;
• о размере и порядке изменения долей каждого из участников (полных товарищей) в складочном капитале;
• о размере, составе, сроках и порядке внесения ими вкладов;
• об ответственности за нарушение обязанностей по внесению вкладов;
• о совокупном размере вкладов, вносимых вкладчиками (товарищами на вере).

При ознакомлении с уставом предприятия аудитор устанавливает, определены ли в нем:

• фирменное наименование, являющееся исключительным и содержащее указание на организационно-правовую форму предприятия;
• местонахождение предприятия, определяемое местом его государственной регистрации;
• размер уставного капитала и распределение долей в нем среди всех учредителей;
• цели и виды деятельности предприятия;
• порядок назначения или избрания исполнительных органов;
• состав и компетенция органов управления предприятием, рядок принятия ими решений;
• наличие представительств и филиалов предприятия;
• порядок формирования фондов:
• порядок распределения дивидендов;
• другие существенные вопросы, как предусмотренные действующим законодательством, так и согласованные учредителями, но не противоречащие законодательству.

Участниками хозяйственных обществ и вкладчиками в товариществах на вере могут быть граждане и юридические лица. Также необходимо учитывать, что государственные органы и органы местного самоуправления не вправе выступать участниками хозяйственных обществ и вкладчиками в товариществах на вере.

Аудитор проверяет, все ли члены производственного кооператива внесли паевой взнос, а также участвуют личным трудом в деятельности кооператива. В случае если член кооператива не участвует личным трудом в его деятельности, он обязан внести дополнительный паевой взнос, минимальный размер которого определяется уставом. При этом число членов кооператива, внесших паевой взнос, но не принимающих личного трудового участия в его деятельности, не может превышать 25% от их общего числа. Также ограничена возможность привлечения к производственной деятельности кооператива наемных работников, численность которых не может превышать 30% за отчетный период. Число членов кооператива не может быть менее пяти человек. Членами (участниками) кооператива могут быть граждане Российской Федерации, иностранные граждане, лица без гражданства. Юридическое лицо участвует в деятельности кооператива через своего представителя в соответствии с уставом кооператива.

При аудите учредительных документов производственных кооперативов проверяется, содержатся ли в уставе сведения:

• о порядке выплаты стоимости пая или выдачи соответствующего ему имущества лицу, прекратившему членство в кооперативе;
• о порядке вступления в кооператив новых членов;
• о порядке выхода из кооператива;
• о порядке образования имущества кооператива;
• о перечне филиалов и представительств;
• о порядке реорганизации и ликвидации кооператива.

Оценка паевого взноса при образовании кооператива проводится по взаимной договоренности членов кооператива на основе сложившихся на рынке цен, а при вступлении в кооператив новых членов — комиссией, назначаемой правлением кооператива. Оценка паевого взноса, превышающего двести пятьдесят установленных федеральным законом минимальных размеров оплаты труда, должна быть произведена независимым оценщиком.

При проверке необходимо установить своевременность и правильность внесения вкладов в уставный капитал в соответствии с законодательством:

• участники полного товарищества обязаны внести не менее половины своих вкладов в складочный капитал товарищества к моменту его регистрации, а остальную часть — в сроки, установленные учредительным договором;
• член кооператива обязан внести к моменту регистрации кооператива не менее 10% паевого взноса, а остальная часть подлежит внесению в течение года с момента регистрации кооператива;
• уставный капитал общества с ограниченной ответственностью должен быть оплачен его участниками на момент регистрации общества не менее чем наполовину, а оставшаяся часть подлежит внесению в течение первого года деятельности общества.

Аудитор должен учитывать, что выявление фактов невнесения или неполного внесения взносов в уставный капитал предприятия может быть основанием для признания предприятия неучрежденным (несостоявшимся) и подлежащим ликвидации.

Реальность внесения сумм в уставный капитал (складочный, паевой) аудитор устанавливает с помощью проверки наличия и правильности оформления подтверждающих документов. Денежные взносы должны быть подтверждены кассовыми и банковскими документами, в которых присутствует информация о внесении вкладов в уставный капитал.

Внесение неденежных вкладов аудитор устанавливает, проверяя наличие и правильность оформления первичных документов, подтверждающих факты передачи в счет вкладов в уставный капитал имущественных прав, имущества и прав, имеющих денежную оценку. Необходимо учитывать, что по некоторым видам средств, вносимым в счет вкладов в уставный капитал, необходимо наличие документов, подтверждающих право собственности (недвижимость, земельные участки, интеллектуальная собственность, транспортные средства и т. п.). Реальность взносов в уставный капитал аудитор устанавливает проверкой наличия и правильности оформления документов, подтверждающих факты расчетов с учредителями. В подтверждающих документах должна быть ссылка на формирование уставного капитала, что важно не только для целей бухгалтерского учета, но и для целей налогообложения.

Кроме того, взнос неденежных вкладов участниками в уставный капитал должен подлежать в установленных законом случаях оценке независимым оценщиком.

Следует принимать во внимание организационно-правовую форму предприятия. Например, в уставе акционерного общества, утвержденном учредителями, помимо сведений о размере уставного капитала должны содержаться условия о категориях выпускаемых обществом акций, их номинальной стоимости и количестве, правах акционеров.

Акционерное общество может быть создано одним лицом или состоять из одного лица в случае приобретения одним акционером всех акции общества.

При проверке учредительных документов аудитор должен учитывать, что Гражданский кодекс Российской Федерации устанавливает разные формы ответственности учредителей для каждой организационно-правовой формы юридического лица.

 

Библиографический список

 

1. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" // Справочно-Правовая система «Консультант Плюс», 2011г. 

2. Аудит: метод. указания для контр.работы / Г.В. Кочелорова; Краснояр. гос. аграр. ун-т. – Красноярск, 2013. – 24 с.

3. Аудит: теория и практика : учеб. для вузов / под ред. В. С. Карагода. – 2-е изд., перераб. и доп. – М. : Юрайт, 2012. – 666 с.

4. Аудит: ЭУМК / Г.В Кочелорова [Электронный ресурс]. Красноярск: КрасГАУ, 2006.

5. Дмитриева И. М. Бухгалтерский учет и аудит : учеб. пособие / И. М. Дмитриева. - М. : Юрайт, 2011. - 287 с.
6. Коноплянник, Т. М. Основы аудита : учеб. пособие / Т. М. Коноплянник, Н. А. Мухарева. – М. : КНОРУС, 2012. – 311 с.
7. Савин, А.А. Аудит: учеб. пособие / А.А. Савин, И.А.Савин.- М.:ИНФРА – М, 2012.
8. Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие. – М.: Кнорус, 2009.
9. Федоренко, И. В. Аудит : учебник / И. В. Федоренко, Г. И. Золотарева. – М: ИНФРА-М, 2013. – 272 с.
10. Хахонова Н. Н. Аудит : учеб. / Н. Н. Хахонова, И. Н. Богатая. - Москва : КноРус, 2011. - 717 с.
11. Юдина Г.А., Основы аудита: Учебное пособие./ Г.А. Юдина , М.Н. Черных. – М.: КноРус, 2009.