Содержание

Введение…………………………………………………………………………….…..…3

1 Аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами на предприятии….…..…5

1.1 Методология аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными  фондами

     на предприятии………………………………………………………………………5

1.2 Финансовый анализ налоговых платежей и налоговое планирование……...….13

2 Аудит расчетов по единому социальному налогу………………………….………..18

2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика предприятия…….....18

2.2 Нормативное регулирование аудита расчетов по единому социальному

     страхованию………………………………………………………….…………….21

2.3 Основы налогообложения и отчетность по ЕСН………………………………..23

3 Практика организации учета, налогообложения и аудита расчетов по ЕСН на

   примере ЗАО  «Побережное»…………………………………………………………30

3.1 Цели и методы проверки, источники информации аудита расчетов по ЕСН.....30

3.2 Аудит организации расчетов по ЕСН ЗАО «Побережное»…….……………….34

3.2.1 Аудит расчетов с Пенсионным фондом……………………...……………..37

3.2.2 Аудит расчетов с Фондом социального страхования…………..………….39

3.2.3 Аудит расчетов с Фондом обязательного медицинского страхования...…41

3.3 Результаты аудиторской проверки ЗАО «Побережное»…………………………..42

Заключение………………………………………...……………………………………..44

Список использованных источников……………………………..…………………….49

ПРИЛОЖЕНИЕ А Табель учета рабочего времени за декабрь 2008 г……………....52

ПРИЛОЖЕНИЕ Б Ведомость учета оплаты труда………………..…………………..53

ПРИЛОЖЕНИЕ В Оборотная ведомость по счету 69 за декабрь 2008 г.

                                 ЗАО «Побережное»………………………………………………..54

Введение

В последнее десятилетие произошли кардинальные изменения во многих сферах экономической деятельности, в том числе в системе оплаты труда и отчислений страховых взносов в социальные фонды. Сложились новые отношения между государством, предприятием и работником по поводу организации труда: сегодня предприятия вправе выбирать системы и формы оплаты труда самостоятельно, исходя из специфики и задач, стоящих перед ними, а непосредственной юридической формой регулирования трудовых отношений между работодателем и работником теперь являются тарифные соглашения и коллективный договор.

Идея введения единого социального налога, т.е. объединения всех страховых взносов, возникла еще в 1998 г., когда Госналогслужба России (ныне — Министерство по налогам и сборам РФ) предложила при сохранении механизма сбора страховых взносов в социальные внебюджетные фонды установить для них единую унифицированную налогооблагаемую базу и передать функции учета и контроля одному ведомству. Однако тогда эти предложения из-за их не совершенства оказались невостребованными, и вопрос остался открытым.

После принятия части второй Налогового кодекса РФ и Федерального закона от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» с 1 января 2001 года вступил в силу новый порядок исчисления и уплаты взносов в государственные социальные внебюджетные фонды.

Главой 24 части второй Налогового кодекса РФ был введен единый социальный налог (ЕСН).

Для большинства людей заработная плата является основным источником доходов и зачастую именно она является той причиной, которая приводит рабочего на его рабочее место. В то же время в связи с введением в силу части II Налогового кодекса Российской Федерации все предприятия и организации обязаны уплачивать единый социальный налог в размере 26 % с фонда оплаты труда, а также выплат по авторским договорам. Поэтому предприятия и организации, естественно, заинтересованы не только в снижении затрат на оплату труда, но и в уменьшении суммы обязательных отчислений с нее в социальные фонды, что позволит увеличить чистую прибыль предприятия.

Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что одним из направлений мобилизации средств, предназначенных для финансирования мероприятий по государственному пенсионному и социальному обеспечению и медицинскую помощь, является ЕСН и от правильности организации его учета и налогообложения на предприятиях зависит, своевременность поступлений  страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды.

Так же своевременное проведение аудита по организации расчетов по ЕСН помогает предприятию выявить, если таковые имеются, допущенные ошибки при организации учета и налогообложения расчетов по ЕСН и предложить пути их устранения. Тем самым, помогая предприятию в правильной организации учета расчетов по ЕСН и облегчая ответственность предприятия перед  налоговыми органами.  

В составе ЕСН объединены взносы в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования - с целью мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Отдельный порядок установлен для взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Подобное исключение обусловлено тем, что ставки взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний дифференцированы в зависимости от категорий профессионального риска, к которым относится сфера деятельности плательщика (Закон РФ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). Таким образом, включение данных взносов в состав ЕСН не позволило бы установить единую для всех предприятий, не зависимо от сферы деятельности, шкалу ставок и расчет налога был бы значительно усложнен.

Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в фонды взносов, уплачиваемых в составе ЕСН, согласно ст. 9 Федерального закона № 118 осуществляется налоговыми органами Российской Федерации. Они же должны осуществлять и взыскание сумм недоимки, пени и штрафов по платежам во внебюджетные фонды, образовавшиеся по состоянию на 1 января 2001 года (за исключением взносов на обязательное страхование от несчастных случаев).

Цель работы является - описать организацию учета и налогообложение расчетов по единому социальному налогу.

Для достижения намеченной цели в работе поставлены следующие задачи:

       раскрыть экономическую сущность ЕСН;

       показать схему налогообложения ЕСН;

       раскрыть организацию учета  с внебюджетными фондами;

       предложить пути совершенствования по организации учета и налогообложения ЕСН.

Объектом исследования является ЗАО «Побережное». На его примере показана организация учета, налогообложения и аудита расчетов по ЕСН.

Главным источником информации при написании курсовой работы  является Налоговый кодекс РФ часть 2 гл.24. «Единый социальный налог». Кроме того, при написании данной работы была использована специальная литература, которая способствовала раскрытию теоретической части материала.

1 Аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами на предприятии

1.1            Методология аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными  фондами на предприятии

Развитие аудита началось еще в эпоху рабовладельцев и феодалов, когда собственники нанимали контролеров, которые выслушивали отчеты управляющих. На государственном уровне создавались специальные органы, которые контролировали сбор налогов, государственные расходы.

С развитием торговли и промышленности поступление налогов стали играть существенную роль в бюджете государства. Для разрешения недоразумений между налоговыми органами и управляющими, представляющими интересы собственников, возникла потребность в независимом контроле, который и получил название «аудит».

Первоначальной целью аудита была независимая налоговая экспертиза, причем в ней были заинтересованы обе стороны. К услугам аудиторов обращались и незаинтересованные стороны – суд, арбитраж.

Мощным толчком в развитии аудита стала эпоха развития капитализма. Чтобы предупредить злоупотребления, сокрытие затрат и доходов, неправильное распределение прибыли, умышленное ее присвоение управляющими, собственник вынужден был прибегать к проверке финансовой отчетности независимыми аудиторами. В это время выходит серия законов о компаниях, в соответствии, с которыми компании были обязаны один раз на протяжении года приглашать независимого бухгалтера (аудитора) для подтверждения и проверки отчетности перед собственниками.

В России при переходе от административно-командной системы управления экономикой на рыночные методы хозяйствования изменились и формы контроля государства за предпринимательской деятельностью. Сейчас каждое предприятие – это самостоятельно хозяйствующий субъект, осуществляющий свою деятельность без какого-либо руководства со стороны вышестоящих министерств и ведомств, без регулирующего воздействия государственного плана. Поэтому оценка результатов хозяйственной деятельности предприятий приобретает совершенно иное значение. Это необходимо для установления налоговых отношений между государством и хозяйствующими субъектами. Публичные интересы государства и общества потребовали, чтобы вся деятельность по формированию себестоимости продукции (работ, услуг), выявлению финансового результата, объектов налогообложения проводилась по единым правилам, чтобы установить единообразие всех финансовых отношений предприятия с государством.

При переходе к рыночным отношениям возникла необходимость в новом инструменте оценке хозяйственной деятельности предприятия – аудите.

5 декабря 1991г. появляется проект Закона «Об аудиторской деятельности». 22 декабря 1993г. президент РФ подписывает указ, утвердивший «Временные правила аудиторской деятельности в РФ» (вступил в силу с момента опубликования указа с 29 декабря 1993г.).

В соответствии с проектом закона аудиторская деятельность – это проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятий, состояния платежей, общего состояния хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, оценка его активов и пассивов, иных сторон хозяйствования, осуществляемая независимыми аудиторами и аудиторскими фирмами в двух направлениях:

       проведение объективного анализа состояния дел хозяйствующего субъекта, когда этого требует в обязательном порядке закон или уполномоченные на то государственные органы (обязательная аудиторская проверка);

       по собственной инициативе хозяйствующего субъекта, когда он нуждается в оценке состояния своих дел с помощью независимого анализа или когда он стремится подтвердить надлежащий уровень хозяйствования и надежность своего положения перед другими участниками оборота (инициативная проверка).

Данные направления отслеживаются и при проведении аудита налогов, который является составляющей частью аудиторских проверок:

       проведения объективного анализа налоговых платежей, для подтверждения соответствующих статей отчетности, отражающих реальную задолженность перед бюджетом, а также правильность исчисления и уплаты налогов, что находит свое отражение в анализе налоговых деклараций;

       инициативный анализ налоговых платежей, как составляющей части финансовых потоков, с целью выявления нарушений законодательства и последующей налоговой экспертизой для использования полученной информации в разработке проектов по минимизации налоговых платежей, налаживанию налогового учета и документооборота, а также построению схем взаимоотношений с другими хозяйствующими субъектами и государством.

Эти же направления легли в основу построения двух методик проведения аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами на предприятии.

За основу построения методологии проведения аудиторской проверки налогов взят принцип аналогии построения аудиторской проверки в целом.

Основные цели аудита:

а) установления достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов. Достоверность представляет собой форму обнаружения истины, обоснованную каким-либо способом. Основой достоверности бухгалтерской отчетности является отсутствие существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности. Подтверждение аудитором соответствия осуществления данной финансовой деятельности предприятия установленным нормам является условием признания достоверности отчетности.

Осуществляя свои функции по установлению достоверности бухгалтерской отчетности экономических субъектов, аудитор действует как в публичных интересах, оценивая деятельность предприятия для получения информации всеми заинтересованными субъектами хозяйствования, так и в частных интересах самого субъекта, заинтересованного в истинности своих представлений о соответствии действительного состояния дел на предприятии изложенному в формах отчетности;

б) установление соответствия совершенных экономическими субъектами финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ.[23]

Таким образом, проводя аналогию с основными целями аудита, при проведении аудита налогов можно выделить следующие основные цели:

       установление правильности определения налогооблагаемых баз и точности расчетов сумм налогов, подлежащих к уплате при составлении налоговых деклараций.

       подтверждение соответствия финансовых и хозяйственных операций действующему налоговому законодательству.

В соответствии с целями определяются и основные задачи при проведении аудита налогов:

       проверка системности учета и правильности формирования налогооблагаемых баз;

       правильность применения налоговых ставок и льгот;

       анализ корректности заполнения налоговых деклараций и своевременности уплаты налогов в бюджет и внебюджетные фонды;

       определение уровня контроля при поступлении информации в вертикальном и горизонтальном направлениях;

       проверка степени информированности сотрудников, отвечающих за налоговые расчеты, о текущих изменениях в налоговом законодательстве и правильность понимания нормативно-правовых актов.[23]

После определения целей и задач для проведения аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами на предприятии необходимо выяснить, что же собой представляет сам объект аудиторского исследования.

Под объектом аудита понимают отдельные или взаимосвязанные экономические, организационные, информационные или иные стороны функционирования изучаемой системы, состояние которых может быть оценено количественно или качественно.

Аудит имеет дело с объектами, различными по составу, целевой ориентации, отношению к отдельным сферам деятельности, обладающими многими другими характеристиками. Это требует по отношению к объектам определенной классификации для целостного представления о предмете аудита и установить, что будет являться объектом при проведении аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами на предприятии и какими характеристиками он будет обладать.

Виды объектов:

       ресурсы – основные средства, товары и товарно-материальные ценности, денежные средства;

       хозяйственные процессы – калькуляция себестоимости и формирования производства;

       расчеты – с дебиторами и кредиторами, сотрудниками, филиалами и дочерними организациями, с бюджетом и внебюджетными фондами;

       результаты деятельности – формирование финансового результата и фондов;

       структура предприятия и организационно-правовой системы;

       методы и формы управления;

       методы и формы контроля.

По связи со временем различают объекты:

       прошедшего времени;

       настоящего времени;

       будущего времени.

Отнесение объектов к той или иной временной группе зависит от задач, решаемых аудитором. Если он оценивает достоверность отчетности, то учет в качестве объекта изучения будет рассматриваться в прошедшем времени. Если аудитор будет исследовать учет с целью его совершенствования, предложения аудитора будут очерчивать новые возможности учета, т.е. определять его будущее состояние.

По характеру оценки состояния различают объекты:

       с количественными характеристиками;

       с качественными характеристиками;

       со смешенными характеристиками.

Объекты первой группы – это расчеты и результаты деятельности, объекты второй группы – структура предприятия и организационно-правовой системы, методы и формы управления, методы и формы контроля; объекты третьей группы – ресурсы и хозяйственные процессы.

По продолжительности нахождения в поле деятельности аудита выделяют три группы объектов:

       постоянно находятся в поле зрения аудиторского внимания;

       производится периодическая аудиторская оценка;

       требуют разовой оценки.

Если рассматривать налоговые платежи как объект аудиторской проверки, то при оценке их качественных и количественных характеристик следует иметь в виду, что:

       по виду налоги представляют собой расчеты, осуществляемые с бюджетом и внебюджетными фондами;

       расчет налогов это постоянный процесс на протяжении всего времени деятельности предприятия, поэтому анализ будет зависеть от целей аудиторской проверки (при подтверждении статей отчетности – учет в качестве объекта изучения будет рассматриваться в прошедшем и настоящем времени; при минимизации налоговых платежей и построении схем взаимоотношений с другими хозяйствующими субъектами и государством – учет в качестве объекта изучения будет рассматриваться в настоящем и будущем времени);

       по характеру оценки состояния налоги относятся к объектам с количественными характеристиками;

       по продолжительности нахождения в поле деятельности аудита налоги постоянно находятся в поле зрения аудиторского внимания.[18]

Системность классификации объектов определяет использование специфических приемов, составляющих метод аудиторской деятельности.

Метод аудита – это совокупность приемов, используемых для оценки состояния изучаемых объектов.

Используемые приемы можно определить в три группы:

       определение состояния объектов в натуральном виде;

       сопоставление;

       оценка.

Приемы первой группы – осмотр, пересчет, взвешивание, измерение – позволяют определить количественное состояние объекта; лабораторный анализ, цель которого определение качественного состояния объекта.

Сопоставление позволяет определить отклонения действительного состояния объектов от норм и нормативов, прогнозных показателей.

Приемы третьей группы, связанные с оценкой прошлого, настоящего и будущего состояния объектов, являются логическим завершением процесса сопоставления. Содержанием всех аудиторских операций в сфере экономики является оценка, т.е. правильное восприятие существенных сторон процессов – объектов аудиторского изучения.

При проведении аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами на предприятии основными приемами являются сопоставление и оценка.

Особое внимание надо обратить на методы документальной проверки, как наиболее часто используемые в аудиторской практике, относящиеся к группе сопоставлений.

Методы документальной проверки можно условно разделить на две группы:

1.                 Методы формальной проверки документов:

       проверка соблюдения правил составления, полноты и подлинности оформления документов;

       сопоставление учетных и отчетных показателей с установленными нормативами, что позволяет выявить завышение (занижение) себестоимости продукции (работ, услуг), правильность применения льгот, ошибки при исчислении и уплате налогов;

       проверка соответствия отраженных в документах операций установленным правилам;

       счетный контроль.

2.                 Методы проверки реальности отраженных в документах обстоятельств:

       сопоставление данных документов, отражающих смысл, совершенных операций, с данными документов, которые явились основанием для этих операций;

       проверка записей в регистрах бухгалтерского учета;

       сканирование;

       встречная проверка;

       взаимная проверка;

       контрольное сличение;

       восстановление натурально-стоимостного учета.

Самый распространенный метод документальной проверки предприятия – выборочный аудит.

Выборочный аудит подразделяют на две практически схожие части: выборочную проверку системы внутреннего контроля и проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам.

Перед проведением аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами необходимо осуществить планирование самой проверки, в соответствии, с которым аудитор должен так организовать свою деятельность, чтобы обеспечить ее высокое качество и быть уверенным, что в каждой конкретной ситуации применяются наиболее эффективные и действенные процедуры аудита.

Для успешного выполнения этих задач необходимо:

1)      изучить систему внутреннего контроля проверяемой единицы;

2)      ознакомится с мерами, принятыми для выполнения рекомендаций предыдущего аудитора;

3)      составить план проверки, утвержденный директором аудиторской фирмы и директором проверяемого предприятия;

4)      подготовить документацию необходимую для проведения аудита;

5)      осуществить аудит;

6)      составить квалифицированное аудиторское заключение, если результаты проверки предоставляют такую возможность.[23]

1.2    Финансовый анализ налоговых платежей и налоговое планирование

Содержание и основная целевая установка анализа налоговых платежей – оценка и выявление возможностей повышения эффективности функционирования хозяйствующего субъекта с помощью рациональной налоговой политики.

Методики проведения финансового анализа: горизонтальный анализ, вертикальный анализ, трендовый анализ, анализ относительных показателей.

Горизонтальный анализ – сравнение сумм абсолютных и относительных показателей начисленных и перечисленных налогов отчетного периода с предыдущим периодом.

Данный анализ помогает аудитору отследить динамику роста налоговых платежей и их оплату. Проанализировав налогооблагаемые базы, можно сделать выводы, от чего зависит эта динамика и есть ли пути дальнейшей минимизации налогов.

Вертикальный анализ – определение структуры налогов, уплачиваемых в бюджет и внебюджетные фонды, с выявлением влияния каждого налога или группы налогов на финансовый результат в целом.

Значение данного анализа в управленческом учете предприятия велико, так как в целом общая сумма уплачиваемых налогов представляет собой затратную часть.

Трендовый анализ – сравнение сумм начисленных налогов в отчетном периоде с налогами, начисленными в предыдущие периоды, с целью выявления тренда для дальнейшего анализа и поиска путей минимизации налоговых платежей.

Данный анализ необходимо проводить только вместе с трендовым анализом других показателей (выручка от реализации, себестоимость, прибыль), чтобы отследить динамику роста начисленных налогов по отношению к данным показателям и возможную взаимосвязь между ними.

Анализ относительных показателей (коэффициентов) – расчет отношений между отдельными позициями разных форм отчетности и исчисленными налогами для определения взаимосвязи и изыскания путей минимизации налоговых платежей.

Данный анализ очень тесно связан с трендовым анализом, так как большая часть данных для анализа берется именно после его проведения. Анализ относительных показателей изучает не динамику, а текущее финансовое состояние предприятия с целью использования полученной информации в оперативном учете. [25]

После проведения финансового анализа налоговых платежей формируются выводы, и определяется стратегия предприятия, согласно которой будет проводиться минимизация налогообложения и налоговое планирование.

В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже банкротству предприятия. С другой стороны, правильное использование предусмотренных налоговым законодательством льгот и скидок обеспечит не только сохранность полученных финансовых накоплений, но и возможность финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны.

При налоговом планировании не следует ориентироваться только на размеры налоговых ставок. Существуют значительные налоговые льготы, позволяющие снижать высокие налоговые ставки. Поэтому в отношении реальной производственной и коммерческой деятельности налоговые режимы промышленно развитых стран вполне конкурентоспособны с режимами «налоговых гаваней». Для реальной деятельности важны состояние инфраструктуры, доступность источников сырья, близость рынков сбыта, наличие квалифицированной рабочей силы в чем «налоговые гавани», очевидно, уступают промышленно развитым странам. Существенные льготы предусмотрены также международными соглашениями; «налоговые гавани» таких соглашений не имеют.

Любые внутренние налоговые нормы имеют международный характер, поскольку охватывают граждан и организации других стран, которые находятся на территории данной страны или осуществляют там определенные виды деятельности. В связи с этим промышленно развитые страны практически полностью охвачены сетью двусторонних налоговых соглашений. Учитывая свободу миграции населения, товаров и капитала, роль таких соглашений в налоговом законодательстве очень велика.

Для попадания под юрисдикцию налогового законодательства страны для юридического лица, необходимы два условия. Первое – это осуществление коммерческой деятельности; второе – наличие юридического лица. Большое значение имеет также определение «привязки» налогоплательщика к национальной налоговой компетенции. Этот вопрос решается, как правило, на основе использования двух критериев: резидентства и территориальности.

Критерий резидентства предусматривает: все резиденты страны пребывания подлежат налогообложению в отношении всех своих доходов. Как извлекаемых на территории этой страны, так и за ее пределами, а нерезиденты – только в отношении доходов, получаемых из источников в этой стране.

Критерий территориальности устанавливает: налогообложению подлежат доходы, извлекаемые только на ее территории; соответственно любые доходы, получаемые или извлекаемые за рубежом, освобождаются от налогов в этой стране.

Первый критерий принимает во внимание исключительно характер пребывания (проживания) налогоплательщика на территории страны; второй основывается на национальной принадлежности источника дохода.

Любой из этих двух критериев при условии его однообразного применения в принципе исключает всякую возможность международного двойного обложения, т.е. обложения одного и того же дохода в один и тот же период времени аналогичными видами налогов в двух, или более странах. Однако вопрос, достигается ли устранение двойного налогообложения путем применения первого или второго критерия, вовсе не безразличен с точки зрения национальных интересов каждой отдельно взятой страны. Так, для стран, граждане и компании которых получают значительные суммы доходов от их зарубежной деятельности и от капиталов, помещенных за рубежом, желательно разграничение налоговых юрисдикцией в международном масштабе на основе критерия резидентства, а для стран, в экономике которых значительное место занимают иностранные капиталы, особый интерес приобретает использование критерия территориальности. Поэтому промышленно развитые страны предпочитают основывать свои налоговые отношения с другими странами на основе критерия резидентства, а развивающиеся страны защищают свое право обложения иностранных компаний и частных лиц на основе критерия территориальности.

С точки зрения внутреннего планирования все налоги, уплачиваемые предприятием, рассматриваются как его собственные издержки; разница лишь в возможностях и методах их учета.

При планировании своей деятельности, размещении накопленных доходов и ресурсов предприятие разрабатывает, как правило, несколько вариантов и выбирает тот, который обеспечивает минимальный размер налоговых обязательств.

Существующая законодательная база со стороны бухгалтерского учета и со стороны налогового учета позволяет налогоплательщику самому планировать и формировать свои «вычеты» при определении финансового результата. Данный фактор может быть активно использован налогоплательщиком при минимизации налога на прибыль.

Кроме «вычетов» при планировании налоговых платежей используется возможность получения кредитов, отсрочек и полного освобождения от налогов.

Кредиты предоставляются на следующем этапе процесса исчисления налога, когда облагаемый доход уже определен и на его основе рассчитан размер причитающегося налога. Кредиты по своей сути являются тоже вычетами, но уже не из облагаемого дохода, а непосредственно из сумм начисленного налога.

Наиболее известны следующие виды кредитов:

       кредит для налогов, уплаченных за рубежом. В соответствии с этой льготой налогоплательщик может вычитать из общей суммы своих налоговых обязательств налоги, уплаченные им за рубежом;

       инвестиционный кредит – позволяет за счет снижения суммы налога финансировать некоторую часть новых инвестиций компаний и др.

Отсрочки или рассрочки по уплате налогов – это изменение сроков уплаты налогов от одного до шести месяцев.

Отсрочка или рассрочка может быть предоставлена заинтересованному лицу при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

       причинения этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

       задержки этому лицу финансирование из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;

       угрозы банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога;

       если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога;

       если производство и реализация товаров, работ или услуг лицом носит сезонный характер. Перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер, утверждается Правительством РФ;

       если это предусмотрено таможенным законодательством РФ в отношении налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предоставлены по одному или нескольким налогам.

Но одна особенность останавливает предприятие широко использовать возможности получения отсрочки или рассрочки – на сумму задолженности начисляются проценты исходя из ставки, равной одной второй ставки рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшей за период отсрочки или рассрочки.

Федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются Налоговым кодексом.

Налоги и сборы субъектов РФ, местные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются соответственно с законами субъектов РФ о налогах и сборах и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах.

Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а так же иные взносы и платежи, обладающие признаками налогов или сборов, но не предусмотренные Налоговым кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено.[18]

2 Аудит расчетов по единому социальному налогу

2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика предприятия

Закрытое акционерное общество (ЗАО) «Побережное» было создано и зарегистрировано Постановлением Главы муниципального Николаевского района за № 136 30 июня 2003 года. Учредителем предприятия является Шудренко Иван Петрович, назначенный впоследствии генеральным директором общества. Акционерами являются пять физических лиц.

Уставный капитал по состоянию на 1 января 2004 года составил 250000 (двести пятьдесят тысяч) рублей.

Основными видами деятельности предприятия являются рыбодобыча и рыбопереработка, а также внешнеэкономическая деятельность в соответствии с действующим законодательством.

Деятельность предприятия осуществляется на основании Устава. Для обеспечения устойчивого финансово-хозяйственного положения предприятие широко использует систему кредитования. В 2005 г. как предприятие, относящееся к предприятиям агропромышленного комплекса, общество получило льготный кредит из средств федерального бюджета. Целевое использование кредита - финансирование сезонных затрат рыбоперерабатывающих предприятий.

Номенклатура выпускаемой продукции за 2008год представлена в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Номенклатура выпускаемой продукции за  2008 год

Бухгалтерский учет на предприятии ЗАО «Побережное» ведется согласно Федеральному Закону «О бухгалтерском учете», Положений о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и принятой учетной политикой, а также Налоговым законодательством.  

Прибыль предприятия образуется за счет разницы между поступлениями денежных средств за выполненные работы, оказанные услуги, реализованные материальные средства и ценности и материальными затратами на их производство, расходами на оплату труда и прочими расходами на хозяйственную деятельность с учетом разницы уплаченных и полученных штрафов. Из прибыли ЗАО «Побережное» производится расчет с бюджетом, погашение кредитов и выплата процентов по ним. Из оставшейся части прибыли формируются фонды. Резервный фонд образуется в размере 15 % от Уставного фонда, ежегодно в резервный фонд производятся отчисления в размере 5 % от чистой прибыли. Резервный фонд предназначен для покрытия убытков и не может быть использован для иных целей.

Валютная выручка от внешнеэкономической деятельности зачисляется на валютный балансовый счет предприятия и используется самостоятельно.

Организация бухгалтерского учета ЗАО «Побережное» осуществляется автоматизированным  путем, с помощью программы БЭСТ-4.

ЗАО «Побережное» зарегистрировано в Отделении Пенсионного фонда по Николаевскому району, в Хабаровском региональном отделении Фонда социального страхования РФ филиал № 1, в территориальном фонде обязательного медицинского страхования по Хабаровскому краю и в межрайонной налоговой инспекции Министерства финансов РФ № 1 по Хабаровскому краю.

Налоговая база по ЕСН определяется отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. Т.е. в конце каждого месяца инспектором отдела кадров составляется табель учета рабочего времени (ПРИЛОЖЕНИЕ А), где указываются работники, и количество отработанного времени за определенный период (месяц). Далее бухгалтер – расчетчик  производит в программе начисление заработной платы каждому работнику, в соответствии с установленными окладами согласно штатному расписанию. Автоматически в программе происходит расчет налоговой базы, с учетом сумм доходов, не подлежащих налогообложению, и определяются суммы налога, подлежащие зачислению в федеральный бюджет и в каждый из внебюджетных фондов (ФСС, ФФОМС и ТФОМС), как процентная доля, соответствующая налоговой ставке, от налоговой базы, для каждого работника, что отражается в индивидуальной карточке по учету ЕСН.

На балансе предприятия стоят четыре промысловых судов и одно транспортное, в соответствии  с этим на счете 20 «Основное производство открыты соответствующие субсчета: 20/1 РТС «Горизонт», 20/4 CРТМК «Конфидор», 20/6 ПТР «Капитан Радченко», 20/7 СТР «Морской Дракон», 20/8 СТР «Святая Мария».

Далее автоматически происходит составление расчетно-платежных ведомостей по каждому структурному подразделению. По данным расчетно - платежных ведомостей (ПРИЛОЖЕНИЕ Б), бухгалтер делает свод начислений  и удержаний также по каждому структурному подразделению и по предприятию в целом.  На основании данных сводов оформляются справки: № 1 «по ФОТ по видам начислений» и № 2 «по ФОТ по видам удержаний»  к счету 70/1 «Расчеты по заработной плате текущего года».

На основании справки № 1 «по ФОТ по видам начислений»  бухгалтер заполняет справку «Отчисления с ФОТ по страховым взносам № 1» к сч.69/1, отражающая страховые отчисления в соцстрах – 2,9 %.

При предоставлении отделом кадров больничных листов на работников, бухгалтер – расчетчик производит  расчет оплаты по больничному листу. Для этого рассчитывается средне дневной фактический заработок, который умножается на количество больничных дней (без выходных). На основании предоставленных больничных листов бухгалтер составляет список сотрудников по виду начисления, по каждому структурному подразделению. Определяется сумма к возмещению из ФСС, что отражается соответствующей проводкой (таблица 2.2).

Таблица 2.2 - Основные бухгалтерские проводки по начислению и уплате ЕСН в

                               части зачисляемой в ФСС, ФФОМС и ТФОМС

2.2 Нормативное регулирование аудита расчетов по единому социальному страхованию

Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, среди которых достойное место должен занять  и институт аудиторства.

В Российской Федерации финансовый контроль осуществляется в виде государственного финансового контроля и аудиторской деятельности, которые находятся в стадии становления и постепенного совершенствования в соответствии с потребностями правового государства.

Аудит представляет собой осуществляемую на основе договора проверку состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля, соответствия финансово-хозяйственных операций законодательству, достоверности отчетности, а также консультационные, экспертные и другие услуги, оказываемые аудиторами предприятиям и организациям.

Согласно Закону об аудиторской деятельности целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных (финансовой) бухгалтерской отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения 6.

С 1 января 2001г. главой 24 НК РФ установлен единый социальный налог, который предназначен для мобилизации средств, с целью реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь. Он объединяет в себе страховые взносы, направляемые в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, а также Фонд обязательного медицинского страхования. Поэтому при проверке расчетов по ЕСН аудитору необходимо проверить правильность определения налоговой базы для исчисления налога, правильность применения налоговых ставок, установить  порядок и сроки уплаты налога на предприятии, а также их документальное обоснование и проверить правильность отражения соответствующих хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

Объектами аудита по ЕСН и обязательного пенсионного страхования являются первичная информация, в качестве которых в основном  используются унифицированные формы первичной документации, разработанные НИПИстатинформом Госкомстата России, а также регистры бухгалтерского учета  и отчетность.

При аудите по единому социальному налогу и обязательному пенсионному страхованию необходимо руководствоваться следующими нормативными документами:

1) Налоговый кодекс Российской Федерации;

2) Трудовой кодекс Российской Федерации;

3) Федеральный закон от 21.11.96г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

4) «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утв. приказом Минфина России от 29.07.98г. №43н;

5) ПБУ 1/98 «Учетная политика предприятия» от 09.12.98г.;

6) «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению», утв. приказом Минфина России от 31.10.00г. № 94н;

7) Постановление Госкомстата РФ от 30.10.97г. №71а «Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» (с изменениями и дополнениями 25 января, 2 июля, 11 ноября 1999г., 29 декабря 2000г., 6 апреля 2001г.);

8) Федеральный закон от 15.12.01г. № 167-ФЗ (ред. От 19.07.2007г.) «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»;

9) Федеральный закон от 21.07.2007 N 183-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования РФ на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов».

2.3 Основы налогообложения и отчетность по ЕСН

Налогоплательщиками единого социального налога признаются:

1) лица, производящие выплаты физическим лицам:

-организации;

-индивидуальные предприниматели;

-физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой. 3. 

Объект налогообложения зависит от категории и вида налогоплательщиков и представлены в таблице 2.3.

Таблица 2.3 – Объекты налогообложения ЕСН

Порядок определения налоговой базы представлен в таблице 2.4.

Таблица 2.4 – Порядок определения налоговой базы

При определении налоговой базы для организаций и индивидуальных предпринимателей учитываются любые выплаты и вознаграждения, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования

При расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их рыночных цен (тарифов), а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) - исходя из государственных регулируемых розничных цен.

При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов.

Не подлежат обложению ЕСН:

1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ;

2) все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат, связанных с:

        возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

        бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

        оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

        оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

        увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;

        возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

        расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера;

        трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;

        выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов);

3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком:

       физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;

       членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

       работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, но не более 50 тысяч рублей на каждого ребенка;

4) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу;

5) доходы глав крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации - в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства.

6) доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;

7) суммы страховых платежей (взносов) по обязательному и добровольному страхованию работников;

8) стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

9) суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, комиссиями референдума, а также из средств избирательных фондов кандидатов на должность Президента РФ, кандидатов в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта РФ и пр.;

10) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам, а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании;

11) стоимость льгот по проезду отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников;

12) суммы материальной помощи, выплачиваемые за счет бюджетных средств, не превышающие 3000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период.

В налоговую базу (в части суммы ЕСН, подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ) не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам.[3]

Система налоговых ставок по ЕСН предусмотрена ст. 241 Налогового кодекса РФ и разная для различных категорий налогоплательщиков:

        для налогоплательщиков – работодателей, т.е. тем, кто производит выплаты физическим лицам, за исключением сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, а также налогоплательщиков-организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий;

        для налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования;

        для налогоплательщиков - организаций и ИП, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны;

        для индивидуальных предпринимателей;

        для адвокатов и нотариусов, занимающиеся частной практикой;

        для налогоплательщиков-организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий

Налоговые ставки для налогоплательщиков-работодателей представлены в таблице 2.5.

Таблица 2.5 – Ставки единого социального налога для налогоплательщиков

ЕСН исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

В течение налогового (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по ЕСН, исходя из величины начисленных выплат и иных вознаграждений и ставки налога. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей.

Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов РФ.

Налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны представлять в региональные отделения ФСС РФ сведения (отчеты) по форме, утвержденной Фондом социального страхования РФ о суммах:

1) начисленного налога в ФСС РФ;

2) использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, на  выплату пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;

3) направленных ими в установленном порядке на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;

4) уплачиваемых в ФСС РФ.

Уплата налога осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, ФСС РФ, Федеральный ФОМС и территориальные ФОМС.

Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу по форме, утвержденной Министерством финансов РФ, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в  Пенсионный фонд РФ.[3]

3 Практика организации учета, налогообложения и аудита расчетов по ЕСН на примере ЗАО  «Побережное»

3.1 Цели и методы проверки, источники информации аудита расчетов по ЕСН

Целью аудиторской проверки расчетов по единому социальному налогу заключается в подтверждении законности формирования налогооблагаемой базы и расчетов с Пенсионным фондом РФ, Фондом социального страхования РФ, Федеральным фондом обязательного медицинского страхования и Территориальным фондом обязательного медицинского страхования.

В качестве источников информации для проверки расчетов по ЕСН служат следующие документы: первичные документы бухгалтерского учета; регистры бухгалтерского учета; баланс; расчеты, справки, сведения; договоры с контрагентами; протоколы решений общего собрания учредителей, акционеров; протоколы решений совета директоров; приказы исполнительной дирекции; учетная политика организации в целях налогообложения; другие первичные налоговые документы, регистры налогового учета, налоговые расчеты и декларации.

При проверке расчетов по единому социальному налогу аудитору необходимо проверить:

      правильность определения фонда оплаты труда для начисления ЕСН;

      правильность применения ставок налога в зависимости от категории налогоплательщика и налоговой базы;

      правильность и обоснованность использования налоговых льгот;

      своевременность и полноту перечисления налогов;

      правильность отражения в бухгалтерском учете операций по начислению ЕСН;

      соответствие записей по сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» записям в Главной книге и балансе;

      правильность и своевременность составления отчетности по ЕСН и своевременности ее представления.

Для составления плана и программы проверки аудитору необходимо получить ответы на следующие вопросы, касающиеся исчисления единого социального налога:

1) Имеется ли приказ в ЗАО «Побережное» о назначении ответственного за расчеты по ЕСН?

2) Компьютеризирован ли учет по расчетам по ЕСН?

3) Когда наступает обязанность по уплате ЕСН?

4) Когда исполнена обязанность по уплате единого социального налога?

5) Каков состав налоговой базы по ЕСН?

6) Каков налоговый период единого социального налога?

7) Каковы налоговые ставки ЕСН?

8) Каков порядок исчисления единого социального налога?

9) Каков порядок уплаты ЕСН?

10) Какие налоговые льготы имеются у ЗАО «Побережное»?

11) Какие имеются основания для использования льгот по ЕСН у ЗАО «Побережное»?

12) Имеется ли отсрочка по перечислению ЕСН у ЗАО «Побережное»?

13) Имеется ли налоговый кредит у ЗАО «Побережное»?

По результатам опроса аудитор формирует план и программу проведения проверки расчетов по ЕСН, и намечает состав аудиторских процедур.

Планирование аудиторской проверки по единому социальному налогу осуществляется на основе сводного общего плана проверки расчетов по налогам  и сводной программы аудита ЗАО «Побережное».

Общий план проверки должен учитывать направления аудита данного участка. В качестве направлений проверки можно выделить следующие:

1) проверка начисления и уплаты федеральных налогов;

2) проверка начисления и уплаты региональных налогов;

3) проверка начисления и уплаты местных налогов.

Содержание общего плана и программы аудита приведены в таблице 3.1 и 3.2.

Общий план аудита

Проверяемая организация                                                                                    ЗАО «Побережное»

Количество человеко-часов                                                                                    150

Руководитель аудиторской группы                                                                      Григорян Р.В.

Состав аудиторской группы                                                                                    Григорян Р.В.

Планируемый аудиторский риск                                                                      5 %

Планируемый уровень существенности                                                        5 %

Таблица 3.1. – Общий план аудиторской проверки

Руководитель аудиторской организации ____________________________________

                                                                                                                              (подпись)

Аудитор, проводивший проверку            _____________________________________

                                                                                                                              (подпись)

Программа аудита расчетов по налогам и сборам

Проверяемая организация                                                                                    ЗАО «Побережное»

Количество человеко-часов                                                                                    150

Руководитель аудиторской группы                                                                      Григорян Р.В.

Состав аудиторской группы                                                                                    Григорян Р.В.

Планируемый аудиторский риск                                                                      5 %

Планируемый уровень существенности                                                        5 %

Таблица 3.2. – Программа аудита расчетов по налогам и сборам

Руководитель аудиторской организации ____________________________________

                                                                                                                              (подпись)

Аудитор, проводивший проверку            _____________________________________

                                                                                                                              (подпись)

Для обоснованного выражения своего мнения о правильности расчетов по ЕСН аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства. Собирая их, аудитор может применить несколько аудиторских процедур в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудита «Аудиторские доказательства». При проверке учета расчетов по единому социальному налогу аудитор может применять следующие способы получения доказательств:

       инспектирование;

       наблюдение;

       пересчет (проверка арифметических расчетов);

       аналитические процедуры.

Инспектирование представляет собой проверку записей и документов при проверке учета и отражения операций по расчетам с внебюджетными фондами.

Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса, выполняемого другими лицами по расчетам с внебюджетными фондами.

Пересчет – это проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов по единому социальному налогу.

Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации с целью выявления необычных или неправильно отраженных в бухгалтерском учете операций, выявление причин таких ошибок и искажений по расчетам с внебюджетными фондами.[20]

При аудите расчетов по единому социальному налогу на ЗАО «Побережное» могут быть обнаружены различные упущения, ошибки при организации учета расчетов по ЕСН:

1) не определен ответственный за ведение учета по ЕСН;

2) отсутствует утвержденная приказом учетная политика в области налогообложения;

3) не определено подразделение, которое отвечает за расчеты по ЕСН;

4) ответственные за учет расчетов по ЕСН сотрудники некомпетентны в вопросах наступления и исполнения обязанностей по уплате налога;

5) не соблюдается порядок исчисления и уплаты ЕСН;

6) не соблюдаются сроки уплаты налога и сбора;

7) использование налоговых льгот без оснований.

3.2 Аудит организации расчетов по ЕСН ЗАО «Побережное»

На основе критериев, установленных Правительством Российской Федерации  ежегодной обязательной аудиторской проверки подвергаются экономические субъекты, имеющие организационно-правовую форму акционерного общества, независимо от числа  их участников (акционеров) и размера – уставного капитала.

Обязательный аудит регламентируется государством в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 07.12.94г.

Так как ЗАО «Побережное» по организационно-правовой форме является акционерным обществом, то ежегодно, предприятие подвергается обязательной аудиторской проверке. По решению собрания акционеров на предприятие  приглашается независимый аудитор или выбирается аудиторская фирма, с которыми  заключается Договор на  проведение проверки.

На аудиторскую организацию (или аудитора), проводящую обязательную аудиторскую проверку, налагаются определенные обязательства:

     обязательная аудиторская проверка может быть только комплексной, охватывающей все сферы деятельности предприятия, все разделы и счета бухгалтерского учета, все виды имущества, оценку деятельности филиалов, подразделений и представительств экономического субъекта;

     обязательная аудиторская проверка требует от аудитора однозначности выводов – можно ли и в какой степени полагаться на информацию, содержащуюся в представленной бухгалтерской отчетности;

     при обязательной аудиторской проверке необходимо применение (соблюдение) всех правил (стандартов) аудита, определяющих действия аудиторов в конкретных ситуациях, возникающих при проведении аудита.

Цель аудита - выразить независимое мнение о достоверности бухгалтерской отчетности, о соблюдении законодательства и нормативных актов.

Аудиторская проверка начинается с ознакомления Приказа об учетной политике, принятой на предприятии.

Аудит проводится таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включает проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. В том числе проверяется правильность организации учета и налогообложения расчетов по ЕСН.

Аудиторская проверка участка работы по организации учета и налогообложения расчетов по ЕСН должна проводиться в соответствии с действующим законодательством.

Аудитору необходимо проверить на все ли выплаты производимые работникам начисляется ЕСН.

В 2008 году приобретались путевки для детей, поэтому необходимо проверить правильность отражения их в бухгалтерском учете и в расчетной ведомости по ФСС (Работник предоставлял счет-фактуру в бухгалтерию, производилась оплата Д-т 60 К-т 51, отражение приобретения путевки за счет средств ФСС – Д-т 69/1 К-т 60).

Аудитор проверяет правильность начисления больничных листов (от оклада), т.к. сумма больничных уменьшает ЕСН в части, зачисляемой в ФСС, и неправильное начисление больничного листа повлекло бы занижение или завышение ЕСН.

Проведенный аудит дал достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.

После проведения аудиторской проверки, должно быть сделано заключение о достоверности ведения учета.

Аудиторское заключение является официальным документом и должно выражать мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности, о соблюдении законодательства и нормативных актов. Аудиторское заключение включает в себя основные элементы: наименование проверяемой организации, юридический адрес, сведения об аудиторской фирме, сведения о предприятии, вводную часть, описание объема аудиторской проверки, содержать мнение аудитора, дату, подпись аудитора.

Необходимо соблюдать единство формы и содержания аудиторского заключения, чтобы облегчить его понимание и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления.

Аудит расчетов по единому социальному страхованию показал, что главным недостатком в организации учета  и налогообложения расчетов по ЕСН является не своевременность перечисления платежей по налогу. Это можно объяснить недостатком  оборотных денежных средств у предприятия.

3.2.1 Аудит расчетов с Пенсионным фондом

С 1 января 2001г. главой 24 НК РФ установлен единый социальный налог (ЕСН), который предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь. Он объединяет в себе страховые взносы, направляемые в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, а также Фонд обязательного медицинского страхования. Поэтому при проверке расчетов по ЕСН аудитору необходимо проверить правильность определения налоговой базы для исчисления налога, правильность применения налоговых ставок, установить  порядок и сроки уплаты налога на предприятии, а также их документальное обоснование и проверить правильность отражения соответствующих хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

Как было отмечено выше, Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР) образован в целях обеспечения социального страхования. Он предназначен для выплаты государственных пенсий,  оказания материальной помощи престарелым и нетрудоспособным гражданам и т.д. Для этого каждая организация и предприятие, а также индивидуальные предприниматели производят ежемесячно сверх оплаты труда отчисления в ПФР в соответствии с установленным в централизованном порядке тарифом страховых взносов.[10]

Приступив к проверке данного раздела бухгалтерского учета, сначала установим правильность определения налоговой базы, которая регламентируется 24 НК РФ, а именно ст. 237 НК РФ. При этом необходимо учесть, что в нее не включаются суммы, указанные в ст.238 и ст.239 НК РФ. Таким образом, налоговая база (для лиц, являющихся работодателями) будет определяться как сумма выплат и иных вознаграждений, начисляемых налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, а также по авторским договорам.  Налоговая база для налогоплательщиков, не производящих выплаты физическим лицам (индивидуальные предприниматели, адвокаты), будет определяться как сумма доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Далее проверим правильность применения той или иной налоговой ставки, которые регламентируются ст.241 НК РФ. Согласно данной статье, страховые тарифы взносов для налогоплательщиков-работодателей и налогоплательщиков, не производящих выплат физическим лицам, отличаются друг от друга. Кроме того, внутри каждой группы они подразделяются на работодателей, производящих выплаты физическим лицам, и работодателей, выступающих в качестве сельскохозяйственных товаропроизводителей, а также индивидуальных предпринимателей, не привлекающих наемный труд, и адвокатов соответственно. Таким образом, при определении правильности применения налоговой ставки необходимо установить категорию налогоплательщика и, исходя из этого, размер страхового взноса.

Работодатели должны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Т.е. часть налога уплачивается в федеральный бюджет. Таким образом, страховой тариф разделен на две части. За счет первой части  будет финансироваться страховая, а за счет второй – накопительная часть трудовой пенсии. Размер каждой части зависит от возраста и пола работника.

Каждое предприятие, как плательщик взносов, должно быть зарегистрировано в местном отделении ПФР, куда оно и перечисляет страховые взносы. Поэтому на данном этапе  целесообразно проверить соответствие сроков уплаты ЕСН в части страховых взносов в ПФР действующему законодательству. На основании гл.24 НК РФ и закона № 167-ФЗ за три дня до получения зарплаты, а если она не выплачивалась, то не позднее 12-го числа месяца, следующего за отчетным, организация должна уплатить двумя платежными поручениями 14 % от фонда оплаты труда (страховой взнос) на счет ПФР. Не позднее 15-го числа месяца, следующего за выдачей зарплаты, необходимо отправить платежное поручение на оплату ЕСН (в части перечислений в федеральный бюджет).

В заключение аудита расчетов с ПФР  проверим правильность составления бухгалтерских проводок. Бухгалтерский учет расчетов с ПФР ведется на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открывается субсчет 69/2 – «Расчеты по пенсионному обеспечению», с соответствующими аналитическими субсчетами: –69/2-1 ЕСН в части, зачисляемый в федеральный бюджет, 69/2-2 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование страховой части трудовой пенсии», 69/2-3 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование накопительной части трудовой пенсии».

По кредиту счета 69/2 должны отражаться суммы отчислений в ПФР, а также суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над отчислениями. При этом записи производятся в корреспонденции со:

-счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации (Д-т 20, 23, 25, 26, 44 и др. К-т 69.2);

-счетом 91 «прочие доходы и расходы» - на сумму пеней за несвоевременный взнос платежей (Д-т 91 К-т 69/2);

-счетом 51 «Расчетный счет» - на сумму, полученную в случаях превышения соответствующих расходов над платежами (Д-т 51 К-т 69/2).

По дебету счета 69/2 должны отражаться перечисленные суммы платежей (Д-т 69/2 К-т 51).

3.2.2 Аудит расчетов с Фондом социального страхования

Социальное страхование распространяется на все категории трудящихся независимо от места их работы и должности, является обязательным и осуществляется за счет взносов предприятий, которое  должно зарегистрироваться в качестве страхователя в отраслевом или региональном отделении Фонда социального страхования РФ (ФСС РФ). Средства ФСС РФ расходуются на оплату больничных листов по болезни, беременности и родам, пособия на рождение ребенка, пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, пособия на погребение, на оплату путевок в санатории и дома отдыха и другие выплаты.

Страховые взносы, направляемые предприятием в ФСС РФ, являются составной частью ЕСН и регулируются главой 24 НК РФ «Единый социальный налог». Поэтому при проверке налоговой базы, определяемой при исчислении суммы страховых взносов в ФСС РФ, необходимо помнить, что она определяется аналогично определению налоговой базы при исчислении суммы страховых взносов в ПФР. Единственным дополнением будет исключение из налогооблагаемой базы любых вознаграждений, выплачиваемых физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам (п.3 ст.238 НК РФ)

Далее  определим правильность применения размера взносов, который также должен отвечать требованиям ст. 241 НК РФ. Налоговые ставки также различаются в зависимости от категории налогоплательщика, однако индивидуальные предприниматели, не являющиеся работодателями, и адвокаты взносы на социальное страхование не осуществляют.

Кроме того, необходимо уделить внимание сумме налога, подлежащей перечислению в ФСС РФ, и сроков ее уплаты. При определении суммы, подлежащей перечислению, предприятие-налогоплательщик должен уменьшить ее  на сумму произведенных расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ, и, не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была начислена зарплата, отправить платежное поручение на оплату налога (страхового взноса). 

В заключение аудита расчетов с ФСС РФ аудитор осуществляет проверку правильности составления бухгалтерских записей. Как известно, бухгалтерский учет расчетов с ФСС РФ ведется на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открывается субсчет 69/1 – «Расчеты по социальному страхованию».

По кредиту счета 69/1 должны отражаться суммы отчислений в ФСС РФ, а также поступление частичной стоимости путевок и суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над отчислениями. При этом записи производятся в корреспонденции со:

-счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации (Д-т 20, 23, 25, 26, 44 и др. К-т 69/1);

-счетом 91 «Прочие доходы и расходы» - на сумму пеней за несвоевременный взнос платежей (Д-т 91 К-т 69/1);

-счетом 51 «Расчетный счет» - на сумму, полученную в случаях превышения соответствующих расходов над платежами (Д-т 51 К-т 69/1).

По дебету счета 69/1 должны отражаться перечисленные суммы платежей (Д-т 69/1 К-т 51), а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование (Д-т 69/1 К-т 70).

3.2.3 Аудит расчетов с Фондом обязательного медицинского страхования

Обязательное медицинское страхование призвано обеспечить всем гражданам страны равные возможности в получении медицинской и лекарственной помощи. В этих целях все организации, независимо от форм собственности, а также индивидуальные предприниматели обязаны перечислять взносы в фонды обязательного медицинского страхования (ФОМС РФ) по тарифу страховых взносов, установленному главой 24 НК РФ «Единый социальный налог», в процентах от начисленной оплаты труда по всем основаниям.

Т.к. медицинское страхование создано с целью гарантии гражданам на случай возникновения необходимости медицинской помощи и проведения профилактических мероприятий за счет средств этого фонда, для этого создаются Федеральный (ФФОМС РФ) и территориальные (ТФОМС РФ) фонды обязательного медицинского страхования как самостоятельные некоммерческие финансово-кредитные учреждения.

Страховые взносы, направляемые предприятием в ФОМС РФ, являются составной частью ЕСН, поэтому налоговая база, подлежащая аудиторской проверке и  определяемая при исчислении суммы страховых взносов в ФОМС РФ, определяется аналогично определению налоговой базы при исчислении суммы страховых взносов в ПФР и ФСС РФ.

Размер взносов в ФОМС РФ также определяется на основании ст.241 НК РФ и представляет собой разные налоговые ставки для разных категорий налогоплательщиков.

При аудите расчетов с ФОМС РФ следует проверить сроки, в течение которых данный налог должен быть перечислен, а именно: не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была начислена зарплата, его необходимо уплатить двумя платежными поручениями на счета ФФОМС РФ и ТФОМС РФ.

И, наконец, в заключении аудитор проверяет правильность составления бухгалтерских записей.  Бухгалтерский учет расчетов на обязательное медицинское страхование ведется на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открывается субсчет 69/3 – «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию». Кроме этого, на предприятии используются следующие субсчета 69/3-1 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию с ФФОМС РФ» и 69/3-2 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию с ТФОМС РФ».

По кредиту счета 69/3 должны отражаться суммы отчислений в ФОМС РФ, а также суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над отчислениями. При этом записи производятся в корреспонденции со:

-счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации (Дт 20, 23, 25, 26, 44 и др. Кт 69/3);

-счетом 91 «Прочие доходы и расходы» - на сумму пеней за несвоевременный взнос платежей (Дт 91 Кт 69/3);

-счетом 51 «Расчетный счет» - на сумму, полученную в случаях превышения соответствующих расходов над платежами (Дт 51 Кт 69/3).

По дебету счета 69.3 должны отражаться перечисленные суммы платежей (Дт 69/3 Кт 51).

3.3 Результаты аудиторской проверки ЗАО «Побережное»

В ходе аудиторской проверки никаких серьезных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по исчислению единого социального налога, отраженных в бухгалтерской отчетности, не обнаружены.

Аудитором было проверено соответствие ряда совершенных Обществом финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что отраженная в бухгалтерской отчетности информация о едином социальном налоге не содержит существенных искажений.

Аудит проводился в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденным Министерством финансов 26 декабря 1994 года № 170. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части исчисления единого социального налога не содержит существенных искажений. Аудит включал в себя проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской и налоговой отчетности по единому социальному налогу. Аудитор может полагать, что проведенный аудит дает достаточно оснований для того, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской и налоговой отчетности в части исчисления единого социального налога. В результате проверки были небольшие погрешности в ведении и оформлении первичных документов (не округлялись исчисленные суммы единого социального налога до полных рублей).

Аудит расчетов по единому социальному страхованию показал, что главным недостатком в организации учета  и налогообложения расчетов по ЕСН является не своевременность перечисления платежей по налогу. Это можно объяснить недостатком  оборотных денежных средств у предприятия.

Результаты проведенной проверки показывают, что проведенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись, во всех существенных отношениях, в соответствии с законодательством.

В связи с выявленными нарушениями ЗАО «Побережное» рекомендуется усилить систему внутреннего контроля, а в частности по проверке правил и порядка составления расчетов по единому социальному налогу, а также проводить контроль с целью недопущения ошибок по всем разделам бухгалтерского учета. Для этого нужно создать приказ о создании комиссии по проверке правильности, своевременности и достоверности первичных документов по бухгалтерскому учету.

Ужесточить контроль за перечислением исчисленных сумм единого социального налога, для этого создать график погашения задолженности по налогу, спланировать поступление денежных средств на предприятие таким образом, чтобы их хватало на своевременное погашение ЕСН.

Заключение

С введением единого социального налога большинство задач решено на уровне законодательного обеспечения, хотя следует признать, что снижение налоговой нагрузки на этом этапе будет мало заметным для большинства организаций и само по себе не слишком повлияет на их политику в отношении  заработной платы.

Введенная регрессивная шкала налогообложения является важным шагом, создающим предпосылки для пересмотра отношений между работником и работодателем. Но организация может заработать право на применение регрессивной шкалы в текущем году, только при условии выплаты достаточно высокой средней заработной платы в предыдущем году и сохранении ее на минимально допустимом уровне в текущем году. Поэтому большинству предприятий применение регрессивной шкалы  не реально.

Все-таки сегодня ЕСН еще не является по-настоящему единым. Налоговая база фондов исчисляется раздельно в отношении каждого фонда, и налог уплачивается в каждый из них отдельными платежными поручениями.  

Средств, поступающих в распоряжение этих фондов, основанных на допущении о том, что быстрых изменений в размерах официально выплачиваемой заработной платы не произойдет - на сегодняшний день не достаточно для финансирования всех основных социальных программ, осуществляемых этими фондами.

Правильность организации учета и налогообложения расчетов по ЕСН на предприятии должна обеспечить достаточное финансирование мероприятий по государственному пенсионному и социальному обеспечению и медицинскую помощь.

За основу построения методологии проведения аудиторской проверки налогов взят принцип аналогии построения аудиторской проверки в целом.

Основные цели аудита:

а) установления достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов;

б) установление соответствия совершенных экономическими субъектами финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ.

Таким образом, проводя аналогию с основными целями аудита, при проведении аудита налогов можно выделить следующие основные цели:

       установление правильности определения налогооблагаемых баз и точности расчетов сумм налогов, подлежащих к уплате при составлении налоговых деклараций.

       подтверждение соответствия финансовых и хозяйственных операций действующему налоговому законодательству.

В соответствии с целями определяются и основные задачи при проведении аудита налогов:

       проверка системности учета и правильности формирования налогооблагаемых баз;

       правильность применения налоговых ставок и льгот;

       анализ корректности заполнения налоговых деклараций и своевременности уплаты налогов в бюджет и внебюджетные фонды;

       определение уровня контроля при поступлении информации в вертикальном и горизонтальном направлениях;

       проверка степени информированности сотрудников, отвечающих за налоговые расчеты, о текущих изменениях в налоговом законодательстве и правильность понимания нормативно-правовых актов.

При проведении аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами на предприятии основными приемами являются сопоставление и оценка.

Особое внимание надо обратить на методы документальной проверки, как наиболее часто используемые в аудиторской практике, относящиеся к группе сопоставлений.

Методы документальной проверки можно условно разделить на две группы:

1.      Методы формальной проверки документов:

       проверка соблюдения правил составления, полноты и подлинности оформления документов;

       сопоставление учетных и отчетных показателей с установленными нормативами;

       проверка соответствия отраженных в документах операций установленным правилам;

       счетный контроль.

2.      Методы проверки реальности отраженных в документах обстоятельств:

       сопоставление данных документов, отражающих смысл, совершенных операций, с данными документов, которые явились основанием для этих операций;

       проверка записей в регистрах бухгалтерского учета;

       сканирование;

       встречная проверка;

       взаимная проверка;

       контрольное сличение;

       восстановление натурально-стоимостного учета.

Самый распространенный метод документальной проверки предприятия – выборочный аудит.

Выборочный аудит подразделяют на две практически схожие части: выборочную проверку системы внутреннего контроля и проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам.

Содержание и основная целевая установка анализа налоговых платежей – это оценка и выявление возможностей повышения эффективности функционирования хозяйствующего субъекта с помощью рациональной налоговой политики.

Методики проведения финансового анализа: горизонтальный анализ, вертикальный анализ, трендовый анализ, анализ относительных показателей.

В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже банкротству предприятия. С другой стороны, правильное использование предусмотренных налоговым законодательством льгот и скидок обеспечит не только сохранность полученных финансовых накоплений, но и возможность финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны.

В ходе аудиторской проверки ЗАО «Побережное» никаких серьезных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по исчислению единого социального налога, отраженных в бухгалтерской отчетности, не обнаружены.

Аудитором было проверено соответствие ряда совершенных Обществом финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что отраженная в бухгалтерской отчетности информация о едином социальном налоге не содержит существенных искажений.

Аудит проводился в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденным Министерством финансов 26 декабря 1994 года № 170. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части исчисления единого социального налога не содержит существенных искажений. Аудит включал в себя проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской и налоговой  отчетности по единому социальному налогу. Аудитор может полагать, что проведенный аудит дает достаточно оснований для того, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской и налоговой отчетности в части исчисления единого социального налога. В результате проверки были небольшие погрешности в ведении и оформлении первичных документов (не округлялись исчисленные суммы единого социального налога до полных рублей).

Аудит расчетов по единому социальному страхованию показал, что главным недостатком в организации учета  и налогообложения расчетов по ЕСН является не своевременность перечисления платежей по налогу. Это можно объяснить недостатком  оборотных денежных средств у предприятия.

В связи с выявленными нарушениями ЗАО «Побережное» рекомендуется усилить систему внутреннего контроля, а в частности по проверке правил и порядка составления расчетов по единому социальному налогу, а также проводить контроль с целью недопущения ошибок по всем разделам бухгалтерского учета. Ужесточить контроль за перечислением исчисленных сумм единого социального налога, для этого создать график погашения задолженности по налогу, спланировать поступление денежных средств на предприятие таким образом, чтобы их хватало на своевременное погашение ЕСН.

Несомненно, что ЕСН является – правильным и обоснованным шагом в организации налогового законодательства, но требуются доработки. При внесении взвешенных законодательных поправок единый социальный налог максимально способен показать свою эффективность и жизнеспособность, а это в интересах и государства, и налогоплательщика, и граждан.

Список использованных источников

1 Гражданский кодекс Российской Федерации. – СПБ.: Издательский дом Герда, 2004.

2 Бюджетный кодекс Российской Федерации. - М.: Проспект, 2005.

3 Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ.

4 Трудовой кодекс Российской Федерации. - М.: Проспект, 2005.

5 О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 23 февраля 1996. // СЗ РФ – 1996. - № 48. – Ст. 5369.

6 Об аудиторской деятельности в Российской Федерации: Указ президента РФ от 22 декабря 1993 № 2263. // САПП. – 1993. - № 52. – Ст. 5069.

7 О минимальном размере оплаты труда: Федеральный закон от 19 июня 2000 г. № 82-ФЗ.

8 О бюджете фонда социального страхования Российской Федерации на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов: Федеральный закон от 21 июля 2007 г. № 183-ФЗ.

9 Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию: Федеральный закон от 29 декабря 2006 г № 255- ФЗ.

10 Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации: Федеральный закон от 5 декабря 2001 г № 167-ФЗ.

11 Об утверждении формы налоговой декларации по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, и порядка ее заполнения: приказ Минфина РФ от 31 января 2006 г. № 19н

12 Об утверждении форм индивидуальных и сводных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) и порядка их заполнения: приказ МНС РФ от 27 июля 2004 г. № САЭ-3-05/443.

13 Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н (с изм. и доп.)

14 Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению: Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н (с изм. и доп.)

15 Бухгалтерская отчетность организации: ПБУ 4/99, утв. приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н 

16 Андреев, В.Д. Практикум по аудиту: Учеб. Пособие / В.Д. Андреев, Т.И. Киселевич, И.В. Атаманюк – М.: Финансы и статистика, 2004. – 547 с.

17 Бакаев, А.Н. Бухгалтерский учет: Учебник / под ред. А.С. Бакаева, П.С, Безруких, Н.Д. Врублевского – 4-е изд., перераб. и доп. – М.; Бухгалтерский учет. 2005. – 700с.

18 Барышников, Н.П. Организация и методика проведения общего аудита / Н.П. Барышников. - М.; Экономист, 2005. – 454 с.

19 Белов, А.Н. Бухгалтерский учет в учреждениях непроизводственной сферы / А.Н. Белов. – М.; Финансы и статистика, 2006. – 550 с.

20 Данилевский, Ю.А. Аудит: Учебное пособие / Ю.А. Данилевский, С.М. С.М. Шапигузов, Н.А. Ремизов, Е.В. Старовойтова. - М.: ИД ФБК-Пресс, 2003. – 455 с.

21 Елагина, Е.Б. Первичные документы / Е.Б. Елангина. – М.: Статус- Кво 97, 2006. – 355 с.

22 Камышанов, П.И. Практическое пособие по аудиту / П.И. Камышанов. - М.: Инфра-М, 2001. – 380 с.

23 Миронова, О.А. Аудит: теория и методология: Учебное пособие / О.А. Миронова, М.А. Азарская. - М.; ЮНИТИ-ДИАНА. 2006. – 586 с.

24 Палий, В.Ф. Современный бухгалтерский учет. Учебное пособие / В.Ф. Палий. – М.; Издательство «Бухгалтерский учет», 2007. – 560 с.

25 Подольский, В.В. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. проф. В.И. Подольского. – 3-е изд. перераб. и доп. – М.; ЮНИТИ-ДИАНА, 2006. -405 с.

26 Скобара, В.В. Аудит: методология и организация / В.В. Скобара. - М.: Дело и Сервис, 2005. – 377 с.

27 Соколов, Я.В. Энциклопедия общего аудита. Законодательная и нормативная база, практика и методика осуществления / Я.В. Соколов. - М.: Дело и Сервис, 2006. - 863 с.

28 Соснаускене, О.И. Учетная политика 2007: Практическое пособие / О.И. Соснаускене. – М.: Ай Пи Эр Медиа, 2006. – 284 с.

29 Шеремет, А.Д. Аудит. Учебник / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. - 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 495 с.

30 Белова, В.Н. Налогообложение: изменения в расчете ЕСН и пенсионных взносов / В.Н. Белова // Главбух. – 2004.  – С. 17

31 Дубова, М.Д. Роль ЕСН в реализации социальной политики государства / М.Д. Дубова // Финансы. – 2005. - № 12. - №12.

32 Евмененко, Т.О. Единый социальный налог и страховые взносы / Т.О. Евмененко, С.В. Земляченко // Бухгалтерский учет. – 2006. - № 7. – С.33-37

33 Курбангалеева, О.В. Исчисление и уплата единого социального налога в 2008 году / О.В. Курбангалеева // Главбух. – 2008. - № 4. – С. 17-21.

34 Никитов, Н.Н. Единый социальный налог – проблемы и перспективы / Н.Н. Никитов // Российский налоговый курьер. – 2001. - № 6. – С.5-7.

35 Николаева, О.Н. ЕСН: возможности оптимизации / О.Н. Николаева // Экономика и жизнь. – 2003. - № 4. – С. 8.

36 Онуфриева, М.Л. ЕСН в 2008году / М.Л. Онуфриева // Консультант. – 2008. - № 4. – С. 15-16.

37 Ракитина, М.Ю. Работник уходит в отпуск: как рассчитать ЕСН / М.Ю. Ракитина // Российский налоговый курьер. – 2008. - № 09. – С. 17.

38 Разгулин С.В. Порядок уплаты ЕСН организациями /С.В. Разгулин // Финансы. - 2008. - № 11. – С. 44-45.

33

ПРИЛОЖЕНИЕ А

(обязательное)

Табель учета рабочего времени за декабрь 2008 г

                                                         ┌───────┐

                                                         │  Код  │

                                                         ├───────┤

                                           Форма по ОКУД │0301008│

                                                         ├───────┤

____________ЗАО «Побережное»____________        по ОКПО │       │

            наименование организации                     ├───────┤

Цех по изготовлению пресервов                 │       │

─────────────────────────────────────────────────────────┴───────┘

               структурное подразделение

                       ┌─────────┬───────────┐ ┌─────────────────────┐

                       │  Номер  │   Дата    │ │   Отчетный период   │

                       │документа│составления│ ├─────────┬───────────┤

                       │    12   │ 01.12.2008│ │    с    │    по     │

                       ├─────────┼───────────┤ ├─────────┼───────────┤

                       │         │ 31.12.2008│ │   01    │    31     │

                ТАБЕЛЬ └─────────┴───────────┘ └─────────┴───────────┘

        УЧЕТА РАБОЧЕГО ВРЕМЕНИ

                                             Руководитель

Ответственное                                структурного

лицо          _кладовщик _______ Демидов СМ подразделения директор_ _______ Миронов ИИ_ "31" декабря 2008 г.

              должность личная  расшифровка                должность личная  расшифровка

                        подпись   подписи                            подпись   подписи

33

ПРИЛОЖЕНИЕ Б

(обязательное)

Ведомость учета оплаты труда

Приложение 10

к Типовым рекомендациям,

утвержденным Приказом

Министерства финансов

Российской Федерации

от 21.12.98 N 64н

                                                         ┌───────┐

                                     Форма N В-8 по ОКУД │0720308│

                                                         └───────┘

ВЕДОМОСТЬ

УЧЕТА ОПЛАТЫ ТРУДА

ЗА _декабрь_________ 2008 Г.

ПРИЛОЖЕНИЕ В

(обязательное)

Оборотная ведомость по счету 69 за декабрь 2008 г. ЗАО «Побережное»

* - отчисления в ПФР 20 % распределяются: 14 % - страховая часть трудовой пенсии;

                                                                                                         6 % - накопительная часть трудовой пенсии

33