Практический аудит

10 – Составьте  программу аудиторской проверки  с бюджетом

 

Разработка программы  проведения аудиторской проверки включает те же этапы, что и разработка общего плана аудита. Программа  является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации общего плана аудита. Программа необходима для наиболее эффективного распределения работы внутри аудиторской группы и для контроля за ходом аудиторской проверки со стороны руководства аудиторской фирмы.

Аудитор документально оформляет программу  аудиторской проверки, присваивает  код каждой проводимой аудиторской  процедуре, чтобы иметь возможность  в процессе работы делать ссылки ни них в рабочих документах.        

Программа аудиторских процедур по существу включает в себя перечень действий аудитора для детальной проверки верности отражения в бухгалтерском учете  оборотов и сальдо по счетам. Аудитор  должен составить программу аудиторской  проверки по каждому разделу бухгалтерского учета, который он будет проверять. Программа может пересматриваться в процессе проверки в  зависимости  от изменений условий проведения проверки и результатов аудиторских  процедур.        

Выводы  аудитора по каждому разделу аудиторской  программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим  материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской  отчетности экономического субъекта.  

По  окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудиторской  проверки должны быть документально  оформлены и завизированы в установленном  порядке.       

Проведение  налогового аудита не освобождает экономический  субъект (аудируемое лицо) от налогового контроля, осуществляемого должностными лицами налоговых органов в пределах их компетенции.        

В ходе аудиторской проверки аудиторы должны проверить:       

-правильность исчисления  налогооблагаемой базы;       

-правильность применения  налоговых ставок;       

-правомерность  применения льгот при расчете  и уплате налогов;       

-правильность начисления, полноту и своевременность перечисления  налоговых платежей;       

-правильность ведения  аналитического и синтетического  учета;       

-правильность составления  налоговой декларации.    

Начиная проверку, следует ознакомиться с  результатами предыдущих аудиторских  и налоговых проверок предприятия. Это позволит выяснить характер ошибок, если такие были допущены в учете  в предыдущем отчетном периоде, и  наметить объекты для углубленного контроля.

Выполнение  работ по аудиту расчетов по НДС включает несколько этапов, в частности:

1. Ознакомительный этап проверки;
2. Основной этап проверки;
3. Заключительный этап.

 

        Ознакомительный  этап проверки. На данном этапе выполняются:       

-оценка систем бухгалтерского  и налогового учета;       

-оценка аудиторских рисков;        

-расчет уровня существенности;        

-определение основных  факторов, влияющих на налоговые  показатели;       

-анализ организации документооборота  и изучение функций и полномочий  служб, ответственных за исчисление  и уплату налогов.       

На  данном этапе составляется план и  программа аудиторской проверки. Выполнение процедур позволяет рассмотреть  существующие объекты налогообложения, соответствие применяемого организацией порядка налогообложения нормам действующего законодательства, оценить  уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений.     

Аудитор должен сделать запрос на предоставление организацией следующих основных документов: налоговые декларации по НДС (включая  все уточненные расчеты), книг покупок и продаж, счета-фактуры, акты выполненных работ (услуг), товарные накладные, регистры бухгалтерского учета.       

Аудитору  необходимо получить информацию по следующим  вопросам, касающимся проверяемой организации:

• как определен порядок исчисления НДС в учетной политике в целях налогообложения;
• как организована работа по исчислению НДС (назначены ли ответственные лица, распределены ли между ними обязанности, имеются ли в наличии должностные инструкции);
• каков порядок подготовки, оборота и хранения документов налогового учета и налоговой отчетности, отражения облагаемых оборотов в регистрах бухгалтерского и налогового учета, каким образом происходит обобщение этих данных и как определяется налоговая база;
• при проведении, каких операций наиболее велик риск возникновения ошибок (как правило, наибольшее количество искажений в связи с исчислением НДС встречается при использовании организацией неденежных форм расчетов - зачета взаимных требований, бартерных операций, оплаты векселями и т.п.);
• ведется ли аналитический учет товаров, облагаемых НДС по разным ставкам, имеется ли в организации перечень товаров, облагаемых по пониженным ставкам;
• осуществляются ли операции, освобождаемые от налогообложения;
• представлены  ли в налоговые органы соответствующие  документы, подтверждающие право организации  на освобождение или применение налоговых  вычетов;
• производится ли сверка статей налоговых деклараций с данными синтетического учета и налоговыми регистрами (книгой покупок и журналом учета полученных счетов - фактур) должностными лицами (главным бухгалтером или заместителем главного бухгалтера, начальником отдела и т.п.) в конце отчетного периода.

 

        При анализе учетной политики организации  в целях обложения НДС 

аудитором  устанавливается наличие в ней  положений в части ведения  разде-льного учета по видам деятельности и операций.       

Состав  включаемых в программу аудита процедур по существу, направленных на получение  аудиторских доказательств  достоверности

бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности, как известно, определяется особенностями проверяемых операций, предпосылками подготовки (критериями достоверности) бухгалтерской отчетности, планируемыми уровнями существенности и аудиторского риска, методами аудиторской  деятельности, доступной аудитору информацией. Для аудита расчетов с бюджетом по НДС используются главным образом  приемы проверки соблюдения нормативных  актов при формировании элементов  налогообложения, приемы прослеживания и подтверждения, а также синтаксического (формального) контроля заполнения документов, связанных с исчислением и уплатой НДС.        

Основной  этап проверки. В целях получения достоверных результатов от проведения аудиторской проверки необходимо тщательно проанализировать: статус налогоплательщика; возможность применения налоговых льгот и правильность их использования; объект налогообложения; формирование налоговой базы; правомерность применения вычетов; составление и своевременность сдачи деклараций, а также своевременность уплаты налога. Необходимо, кроме того, проверить были ли у проверяемой организации следующие операции:       

-   приобретение    товаров   (работ, услуг)    у   иностранных  лиц,   не 

состоящих в Республике  Казахстан на учете в налоговых  органах;       

-    аренда   государственного    имущества,    имущества      субъектов 

Республики Казахстан;       

-реализация  на территории   Республики    Казахстан   конфискованного 

имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей,  перешедших по праву наследования  государству.

При проверке статуса налогоплательщика  программой аудита должны быть предусмотрены  такие аудиторские процедуры, как  сравнение данных об объеме выручки  по месяцам отчетного периода, сопоставление  фактических данных с требованиями НК РК, выявление по данным аналитического бухгалтерского учета нетипичных операций, связанных с повышенным риском искажения данных о начисленном и уплаченном НДС.        

Заключительный  этап проверки. На данном этапе оформляются  результаты аудита по НДС, включая:       

- анализ выполнения программы  аудита;       

- классификацию выявленных ошибок  и нарушений;       

- обобщение результатов проверки;        

- оформление результатов налогового  аудита по НДС.   

 

Целью аудита КПН является установление соответствия порядка  исчисления корпоративного подоходного  налога требованиям налогового законодательства.        

Задачей аудита  КПН является проверка:       

-  состояния  синтетического и аналитического учета расчетов по КПН;       

-  формирования  налоговой базы;        

- определения    доходов  и  расходов, не  учитываемых  при  исчислении  

налоговой базы;       

-  отражения   текущих   налоговых    обязательств  перед бюджетом   в 

бухгалтерской  и налоговой отчетности;        

-  отражения  сумм отложенных налогов в  бухгалтерской отчетности;       

-  классификации  и      раскрытия в    финансовой отчетности  с должной 

степенью    детализации    информации  о  расходах, текущих         налоговых 

обязательствах, отложенных  налоговых активах и обязательствах;       

-полноты и своевременности  уплаты налога на прибыль в  бюджет.      

При проверке КПН этапе проводится углубленная  проверка участков налогового учета, в  которых выявлены проблемные зоны с  учетом значения уровня существенности. При этом:       

-  оценивается  правильность определения налогооблагаемой базы по КПН;       

-  проверяется  налоговая отчетность организации;        

-  прогнозируются  налоговые последствия для     организации  в случаях 

некорректного применения  норм налогового законодательства.      

По окончанию проверки оформляются результаты аудита по налогу на прибыль, включая  анализ выполнения программы аудита, классификацию выявленных ошибок  и  нарушений, обобщение  результатов

проверки.      

В результате проведения аудита КПН могут  быть выявлены следующие основные виды нарушений:       

-неправильное  формирование налоговой базы;        

-неправильное  формирование налоговых льгот;        

-нарушения  порядка формирования налоговых  вычетов;       

-отсутствие  или нарушение системы внутреннего  контроля за правильностью исчисления КПН.     

В ходе проверки аудитор должен осуществить  следующие процедуры:       

-сопоставление остатка  по счету учета КПН с данными  Главной книги;       

-подготовку расчета по  остаткам задолженности по КПН  и выверку остатков;       

- анализ расчета КПН, сделанного клиентом, и всех значительных расхождений между фактической и расчетной суммами КПН;       

- обсуждение с клиентом факторов, повлиявших на расчет налога. Причина различий между расчетной и фактической суммой налога должна быть объяснена и отражена в документах;       

-пересчет и проверку  правильности подсчетов;       

-сверку авансов по  КПН по предварительной и окончательной  сумме налога.      

Проверка  фактической задолженности по КПН на основе результатов операций будет включать:       

-сверку  прибыли до уплаты налогов  по счету прибылей и убытков;       

-сверку  задолженности по КПН с данными окончательной налоговой декларации;        

-пересчет и проверку  правильности задолженности КПН  за год с указанием правильности  применения ставки налога и  использования льгот, соответствия  сроков уплаты налогов.        

Проведения  аудита по существу заключается: в проверке правильности формирования доходов  и расходов для целей определения  финансового результата по другим разделам аудита, т.е. проверка правильности расчета  прибыли (убытка) по правилам бухгалтерского учета: в проверке соблюдения положений  налоговой политики по КПН, действующему законодательству; в проверке правильности определения постоянных и временных разниц, налоговых активов и обязательств; в проверке правильности определения текущего КПН и чистой прибыли.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

34 -  на что  следует обратить внимание при  проверке операций по ремонту  основных средств

 

 

Аудитор внимательно изучает  документы (акты технического осмотра зданий и сооружений и др.) и устанавливает  необходимость в ремонте основных средств. При этом проверяются:

- наличие договоров подряда при осуществлении строительства подрядным способом; трудовых соглашений при возведении объектов хозяйственным способом;

- разрешение Государственной  архитектуры на реконструкцию основных средств;

- сметы затрат на ремонтно-строительные, строительно-монтажные работы, согласованны ли статьи и суммы расходов;