Позаказный метод учета затрат и калькулирование себестоимости продукции

• по элементам затрат;
• по продуктам;
• по подразделениям (центрам затрат).

Разделение по элементам затрат является наиболее часто употребляемым практически  при любых условиях, по продуктам – практически осуществимо только при производстве небольшого ассортимента продукции, а по подразделениям (центрам затрат) – предназначено, в основном, для сбора фактических накладных расходов и их распределения на заказы по заранее установленным (нормативным) ставкам распределения накладных расходов. Данные подразделений должны быть показаны в приложениях к карточкам регистрации затрат по заказу. 
 
 
 
 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Организация позаказного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

2.1 Организация учета прямых затрат при позаказном методе учета затрат

 

Прямые затраты непосредственно относятся к конкретному объекту калькуляции (видам изделий или группам однородных изделий, работам, услугам) – это затраты сырья и материалов, заработной платы производственных рабочих, занятых изготовлением продукции, вместе с отчислениями на социальные нужды и другие затраты, которые можно отнести на себестоимость продукции на основании первичных документов.

Все расходы по конкретному заказу собираются на аналитических счетах бухгалтерского учета, открытых к данному заказу.

Для упрощения понимания сути позаказного метода рассмотрим учет затрат по основным счетам бухгалтерского учета. А именно:

- счет 10 "Материалы";

- счет 20 "Основное производство";

- счет 25 "Общепроизводственные  расходы";

- счет 43 "Готовая продукция";

- счет 70 "Расчеты с персоналом  по оплате труда".

Условно формирование затрат по перечисленным счетам можно представить в виде Рисунка 2 - движение затрат по счетам бухгалтерского учета при использовании позаказного метода.

На счете 20 «Основное производство» организуется аналитический учет по каждому заказу. Прямые материалы и прямой труд относятся непосредственно на конкретный вид работ, списываются и отражаются по дебету счета 20 «Основное производство», затраты, прямо не прослеживаемые, такие как заводские накладные расходы, относят на отдельные работы с использованием заданной ставки (распределения) накладных расходов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 2 - Движение затрат по счетам бухгалтерского учета при использовании позаказного метода

Общепроизводственные расходы могут быть распределены по видам продукции только с помощью специальных искусственных методов. При их списании часто прибегают к использованию нормативных коэффициентов распределения общепроизводственных расходов (predetermined overheadrate), устанавливаемых для каждого подразделения или функционирующего объекта обычно на год.

Коэффициент рассчитывается в пять этапов:

1. составление плановой сметы накладных расходов с учетом динамики данного вида затрат за предшествующий период;
2. выбор критерия для распределения накладных расходов (базового параметра);

3. прогноз объема производства продукции исходя из портфеля заказов;

4. определение плановой величины базового параметра на основе прогноза объема производства продукции;

5. расчет нормативного (планового) коэффициента накладных расходов.

Нормативный коэффициент =   (1)

Затем общепроизводственные расходы относят на каждый вид продукции с использованием этого коэффициента, для чего фактическое значение показателя базы распределения умножают на нормативный коэффициент. Эта сумма добавляется к затратам материалов и начисленной оплаты труда производственных рабочих. В результате получают расчетную производственную себестоимость продукции, в которой только два элемента фактические – прямые материальные и прямые трудовые затраты, а общепроизводственные расходы списаны на основе нормативного коэффициента. Именно по этой расчетной производственной себестоимости отражают движение продукции по всем счетам бухгалтерского учета. 

2.2 Организация учета накладных расходов при позаказном методе учета затрат

 

Накладные затраты связаны с организацией производства и управлением и включают в себя общехозяйственные затраты, а также затраты на управление производством, например заработную плату руководителей, специалистов и служащих, вместе с отчислениями на социальные нужды, расходы на перемещение, содержание вычислительного центра (ВЦ), пожарно-сторожевую охрану, отопление помещений и др.

По отношению к объему производства затраты делятся на переменные, условно-переменные и условно-постоянные.

Применение отнесенной ставки накладных расходов необходимо при сезонных колебаниях деловой активности, тогда можно вывести баллы, близкие по значениям показателям удельной себестоимости. Если же применить фактические величины накладных расходов, то в силу сезонного характера деловой активности месячные показатели удельной себестоимости могут получиться искаженными. 

То, что один и тот же продукт в один месяц учитывается по одной ставке заводских накладных расходов, а во второй – по другой, не является логичным. Эта разница в ставках накладных расходов не отражает месячные, нормальные условия производства. Средняя месячная норма, определяемая расходами, исходя из годового объема производства, более точно, чем фактические месячные показатели, отражает типичный характер отношений между полными заводскими накладными расходами и объемом производства. 

Степень готовности изделия, используемая для определения ставки заводских накладных расходов, в разных функциональных подразделениях разная. Это зависит от того, какой вид затрат наиболее соответствует действительности на данном производстве и какова, связанная с этим динамика затрат. В одном подразделении для определения коэффициента использования, целесообразно исходить из прямых трудозатрат в человеко-часах, в другом имеет смысл опираться на показатель в машино-часах как наиболее характерный для данного производства. Сравнение отнесенных накладных расходов с фактическими, позволяет определить в каких случаях в течение года на производственную себестоимость было отнесено слишком мало накладных расходов (недопоглощенные накладные расходы), а в каких слишком много (избыточно поглощенные заводские расходы). 

Формулы недопоглощенных и избыточно поглощенных заводских накладных расходов выглядят следующим образом:

Недопоглощенные = Отнесенные накладные < Фактические накладные         

          расходы                         расходы                                расходы                  (2) 
 

Избыточно поглощенные = Отнесенные накладные > Фактические накладные

         расходы                                 расходы                                расходы           (3)

 

В конце года разница между фактически отнесенными накладными расходами и отнесенными накладными расходами, если она существует и несущественна, исчерпывается в себестоимости реализованной продукции.

Если же эта разница существенна, то тогда затраты на незавершенное производство, себестоимость готовой и реализованной продукции на конец года корректируются, соответственно в единицах продукции или денежных единицах, пропорционально величине отклонения фактических накладных расходов от распределенных. 

 

2.3 Калькулирование затрат при позаказном методе учета затрат

 

Типичные записи в журнале при учете операций позаказной калькуляции затрат имеют следующий вид:

• Отнести прямые затраты и прямой труд на продукт-заказ
• Отнести заводские накладные расходы на незавершенное производство по продукту-заказу 
• Занести в учет фактические накладные расходы по заказу 
• Переместить обработанные изделия по заказу Занести в учет продажу готовой продукции по заказу 

Можно также использовать калькуляцию по нормативным затратам в сочетании с позаказной калькуляцией. Калькуляция нормативных затрат является тем инструментом, который может дополнить позаказную калькуляцию. Позаказная калькуляция применяется тогда, когда определенными затратами предусматривается одной составной единицы продукции, или небольшой партии самостоятельных изделий. Единицы продукции индивидуализируются сообразно специфическим требованиям покупателей. Установление нормативных затрат может быть полезным при предварительном производстве расчетов по прямым материалам, нормативным заводским накладным расходам, прямому труду необходимым для выполнения каждого заказа. Это сочетание позволяет реально оценить степень риска при производстве, упростить работу менеджера и бухгалтера, сократить затраты времени при анализе конечных результатов деятельности предприятия на определенном отрезке времени. 

При позаказном методе учета затрат и калькулирования себестоимости продукции все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа. Отчетную калькуляцию составляют только после выполнения заказа. Время составления отчетной калькуляции не совпадает со временем составления периодической бухгалтерской отчетности.

При частичном выполнении заказов и сдачи их заказчикам частичный выпуск оценивают по фактической себестоимости ранее выполненных заказов с учетом изменений в их конструкции, технологии, условиях производства, т. е. допускается условность оценки частичного выпуска заказа и незавершенного производства. К недостаткам данного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции следует отнести также отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат, сложность и громоздкость инвентаризации незавершенного производства.

 

2.4 Совершенствование учета затрат и организации управленческого учета

 

Сокращение затрат является одним из действенных инструментов управления прибылью организации.

Прежде чем приступать к сокращению затрат, следует обратить внимание на процедуру расчета финансовых результатов и определиться с прогнозными значениями доходов и расходов. Это позволит установить величину затрат, подлежащих сокращению. Необходимо привести в соответствие данные бухгалтерского учета и бюджетирования в части затрат. Это означает создание условий для организации жесткого контроля за затратами.

Для эффективности калькуляции себестоимости услуг в  управленческом учете можно использовать калькуляцию по нормативным затратам в сочетании с позаказной калькуляцией. Калькуляция нормативных затрат является тем инструментом, который может дополнить позаказную калькуляцию. Установление нормативных затрат может быть полезным при предварительном производстве расчетов по прямым материальным затратам, нормативным накладным расходам, необходимым для выполнения каждого заказа. Это сочетание позволяет реально оценить степень риска при производстве, упростить работу менеджера и бухгалтера, сократить затраты времени при анализе конечных результатов деятельности организации на определенном отрезке времени. 

К недостаткам позаказного метода учета затрат и калькулирования себестоимости услуг следует отнести отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат, сложность и громоздкость инвентаризации незавершенного производства.

Цена оказанных услуг  рассчитывается на основе сметной стоимости. Если фактические затраты окажутся меньше сметной себестоимости, то это означает, что предприятие получит прибыль сверх плановых накоплений. Если же предприятие получило перерасход, то прибыль будет меньше сметной величины. Это и объясняет необходимость применения элементов нормативного учёта, который даёт возможность контролировать все отклонения от сметных и плановых норм. Так, материалы на каждый вид работ отпускаются в соответствии с нормами, каждый случай отклонений фиксируются, а его причины излагаются в приложении к материальному отчёту; размеры заработной платы, накладных расходов и др. также определяются на основе сметных (плановых) показателей.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Управленческий учет — это система учета, планирования, контроля, анализа данных о затратах и результатах хозяйственной деятельности в разрезе необходимых для управления объектов, оперативного принятия на этой основе различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия.

Управленческий учет затрат на производство продукции состоит в наблюдении и анализе использования затрат и результатов прошлой, настоящей и будущей деятельности, соответствующей определенной модели управления, ориентированной на выполнение основной цели предприятия.

Главная задача при использовании позаказного метода – повышение контроля за прямыми затратами, что возможно при внедрении основных элементов нормативного метода учета затрат по всем видам работ, осуществляемым при выполнении заказов.

В ходе выполнения данной курсовой работы были рассмотрены вопросы, касающиеся позаказного метода учета затрат и калькуляции себестоимости услуг. В курсовой работе приведено понятие позаказного метода учета затрат, организация учета накладных и прямых расходов при позаказном методе учета затрат.

Позаказный учет производственных затрат аккумулирует затраты по отдельным работам и заказам, используется при выполнении по специальному заказу услуг.

Так же рассмотрено применение позаказного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Организация учета прямых затрат при позаказном методе учета затрат. Прямые затраты непосредственно относятся к конкретному объекту калькуляции — это затраты сырья и материалов, которые можно отнести на себестоимость продукции на основании первичных документов.  И организация накладных затрат при позаказном методе учета затрат. Накладные затраты связаны с организацией производства и управлением и включают в себя общепроизводственные и общехозяйственные затраты, а также затраты на управление производством, заработную плату руководителей, специалистов и служащих, вместе с отчислениями на социальные нужды, отопление помещений и др.