Пояснения по основным средствам

ПОЯСНЕНИЯ ПО ОСНОВНЫМ СРЕДСТВАМ 

 
    Как мы знаем, помимо установленных отчетных форм (бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах) бухгалтерская отчетность включает в себя иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Указанные приложения именуются пояснениями. Эти пояснения раскрывают содержание отдельных положений отчетов и содержат дополнительную информацию для формирования полного представления о финансовой деятельности организации. О том, что необходимо отразить в пояснениях по основным средствам, мы и расскажем в этой статье. 
  
    Прежде напомним, что основные средства - это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. 
    Такое определение основных средств содержит пункт 46 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29.07.1998 г. N 34н. 
    К основным средствам (далее - ОС), таким образом, относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. 
    В составе ОС также учитываются: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). 
    Осуществляя учет такого вида активов, как основные средства, следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 30.03.2001 г. N 26н (далее - ПБУ 6/01), Причем указанный документ применяется в совокупности с Методическимиуказаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина Российской Федерации от 13.10.2003 г. N 91н (далее - Методические указания N 91н), а также Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации от 17.02.1997 г. N 15. 
  
    Обратите внимание! 
    В настоящее время на официальном сайте Минфина Российской Федерации размещен проект нового Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств", содержащий существенные различия между действующими правилами учета указанных внеоборотных активов и теми, которыми бухгалтеры будут руководствоваться в будущем. Если до конца 2013 года Минфин Российской Федерации утвердит этот документ, то не исключено, что в 2014 году учет основных средств будет вестись уже по новым правилам. 
  
    Активы принимаются к бухгалтерскому учету в качестве ОС, если одновременно выполняются условия, установленные пунктом 4 ПБУ 6/01, а именно: 
    а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; 
    б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; 
    в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; 
    г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. 
  
    Отметим, что некоммерческие организации принимают объект к бухгалтерскому учету в качестве ОС, если обеспечивается выполнение первых трех условий. 
  
    Согласно пункту 5 ПБУ 6/01 организация вправе установить в своей учетной политике стоимостной критерий для принятия к учету актива, удовлетворяющего условиямпункта 4 ПБУ 6/01, в качестве объекта ОС. В случае если стоимость такого актива не превышает 40 000 руб. (или иного лимита, установленного организацией в данных пределах), он может учитываться в составе материально-производственных запасов. 
    Учет ОС ведется на счете 01 "Основные средства", предназначенном для этих целей Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, которые утверждены Приказом Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 г. N 94н (далее - План счетов). 
    Если объекты ОС предназначены исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, то эти ОС следует учитывать на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". 
    Осуществляется учет ОС по первоначальной стоимости, которая зависит от способа поступления основного средства и определяется в соответствии с пунктами 8 - 13 ПБУ 6/01 (пункт 7 ПБУ 6/01). 
    Погашается первоначальная стоимость ОС путем начисления амортизации. Амортизация по объектам ОС в силу пункта 18 ПБУ 6/01 начисляется одним из следующих способов: 
    - линейный способ; 
    - способ уменьшаемого остатка; 
    - способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; 
    - способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). 
    Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов ОС производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. 
    Планом счетов бухгалтерского учета для отражения сумм начисленной амортизации предназначен счет 02 "Амортизация основных средств", аналитический учет на котором следует вести, как и на счете 01 "Основные средства", по отдельным инвентарным объектам. При этом построение аналитики должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации ОС, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности. 
    Следует отметить, что существуют категории объектов ОС, которые не амортизируются (пункт 17 ПБУ 6/01). К ним относятся используемые для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объекты ОС, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. 
    Кроме того, амортизация не начисляется по объектам ОС некоммерческих организаций. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом применительно к порядку, приведенному в пункте 19 ПБУ 6/01. 
    Не подлежат амортизации объекты ОС, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются, например, земельные участки, объекты природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям. 
    Первоначальная стоимость объектов ОС, по которой они приняты к бухгалтерскому учету изменению не подлежит, за исключением случаев: 
    - дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации (пункт 14 ПБУ 6/01); 
    - переоценки (это касается лишь коммерческих организаций). Переоценивать объекты ОС коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) по текущей (восстановительной) стоимости (пункт 15 ПБУ 6/01). Производится переоценка объектов ОС путем пересчета их первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости и сумм амортизации, начисленных за все время использования объектов. Переоцененные объекты ОС отражаются в учете по восстановительной стоимости. 
    Основными формами бухгалтерской отчетности организаций (за исключением кредитных организаций, государственных (муниципальных) учреждений) являются, как Вы знаете, бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. Кроме того, в состав бухгалтерской отчетности фирм входят приложения к ним: отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, а также иные приложения, именуемые Пояснениями. 
  
    Пояснения представляют собой приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах - на это указывает пункт 4 Приказа Минфина Российской Федерации от 02.07.2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Приказ N 66н). 
    Однако данные пояснения приводятся к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, если каждый показатель об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности (пункт 11 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 06.07.1999 г. N 43н). 
    В соответствии с пунктом 4 Приказа N 66н пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах оформляются в табличной и (или) текстовой форме. Содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно, но с учетом Приложения N 3 к Приказу N 66н. 
    Приложение N 3 содержит раздел 2 "Основные средства", согласно которому в таблицах отражаются следующие сведения об основных средствах: 
    • 2.1 "Наличие и движение основных средств"; 
    • 2.2 "Незавершенные капитальные вложения"; 
    • 2.3 "Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации"; 
    • 2.4 "Иное использование основных средств". 
    В таблице 2.1 "Наличие и движение основных средств" показывается информация об основных средствах за отчетный и предыдущий годы, учтенная на счете 01 "Основные средства" и на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" обособленно, по группам. Кроме того, указываются следующие данные: 
    - первоначальная стоимость, накопленная амортизация - на начало года и на конец периода; 
    - поступления за отчетный период; 
    - первоначальная стоимость, накопленная амортизация - при выбытии; 
    - начисленная амортизация за период; 
    - первоначальная стоимость, накопленная амортизация - в результате переоценки. 
    Отметим, в случае переоценки в графе "Первоначальная стоимость" приводится текущая рыночная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость. 
    Графы "Накопленная амортизация" и "Начисленная амортизация" некоммерческая организация должна именовать соответственно "Накопленный износ" и "Начисленный износ". 
  
    В таблице 2.2 "Незавершенные капитальные вложения" приводятся за отчетный и предыдущий годы сведения о незавершенном строительстве и о незаконченных операциях по приобретению, модернизации и тому подобных основных средств. Причем указанные сведения показываются по группам объектов на начало года и на конец периода. Кроме того, в отношении незавершенного строительства и незаконченных операций по приобретению, модернизации и тому подобных основных средств показываются: 
    - затраты за период; 
    - списано за период; 
    - принято к учету в качестве основных средств или увеличена стоимость. 
  
    Таблица 2.3 "Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации" предназначена для отражения за отчетный и предыдущий годы информации об увеличении стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, а также об уменьшении стоимости объектов ОС в результате частичной ликвидации - по отдельным объектам основных средств. 
  
    В таблице 2.4 "Иное использование основных средств" показываются следующие сведения об основных средствах на отчетную дату отчетного периода, на 31 декабря предыдущего года и 31 декабря года, предшествующего предыдущему: 
    - переданные в аренду ОС, числящиеся на балансе и за балансом; 
    - полученные в аренду ОС, числящиеся на балансе и за балансом; 
    - объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и фактически используемые, находящиеся в процессе государственной регистрации; 
    - ОС, переведенные на консервацию; 
    - иное использование ОС (залог и другое) 
  
    Обратите внимание! 
    Если пояснение 2 "Основные средства", оформляемое в табличной форме, представляется в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти, то в нем необходимо указать коды показателей согласно Приложению N 4 к Приказу N 66н (пункт 5 Приказа N 66н). 
  
    В бухгалтерском балансе (форма ОКУД 0710001) и в отчете о финансовых результатах (форма ОКУД 0710002), имеется графа "Пояснения". В ней, согласно Примечанию к формам, указывается номер соответствующего пояснения. 
    Таким образом, ссылка на пояснение 2 "Основные средства" делается: 
    • в бухгалтерском балансе: 
    - в разделе I "Внеоборотные активы" по строкам: 
    "Основные средства"; 
    "Доходные вложения в материальные ценности"; 
    "Прочие внеоборотные активы"; 
    - в разделе III "Капитал и резервы" по строке "Переоценка внеоборотных активов"; 
    • в отчете о финансовых результатах по строкам: 
    "Прочие доходы"; 
    "Прочие расходы"; 
    "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода". 
  
    Заметим, что для большинства компаний порядок формирования отчетности, установленный пунктами 1 - 4 Приказа N 66н, является обязательным. Исключение установлено только для организаций - субъектов малого предпринимательства, которые обладают правом применения такого порядка формирования отчетности, на что указывает пункт 6Приказа N 66н. Это подтверждает и Информация Минфина Российской Федерации "Бухгалтерская отчетность субъектов малого предпринимательства" (далее - Информация Минфина РФ). 
    Так, согласно пункту 6 Приказа N 66н и Информации субъект малого предпринимательства (далее - СМП) вправе самостоятельно принять решение о формировании бухгалтерской отчетности: 
    - по упрощенной системе; 
    - в общем порядке. 
    Используемый вариант форм отчетности закрепляется в учетной политике организации. 
    Упрощенная система бухгалтерской отчетности состоит из: 
    - бухгалтерского баланса; 
    - отчета о финансовых результатах. 
    При этом указанные отчеты могут включать показатели только по группам статей без их детализации по статьям. 
    Формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, представляемые в соответствии с упрощенной системой отчетности, приведены в Приложении N 5 к Приказу N 66н. 
    В силу пункта 6 Приказа N 66 и Информации Минфина Российской Федерации СМП в случае необходимости пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, представляемых в соответствии с упрощенной системой отчетности, составляет также приложение. В приложении к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения СМП или финансовых результатов его деятельности. Аналогичные разъяснения на этот счет приведены в Письме Минфина Российской Федерации от 03.04.2012 г. N 03-02-07/1-80.