Постулаты аудита

 

 

 

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

 

 

 

 

 

РЕФЕРАТ

по дисциплине : «Аудит»

на тему: «Постулаты аудита»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

При подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности необходимо исходить из ее цели, которая заключается  в том, чтобы представлять информацию, необходимую пользователям для принятия экономических решений. Бухгалтерская отчетность должна дать полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах.

В составе финансовой отчетности представляется аудиторское заключение о степени ее достоверности. В этом заключении сформировано мнение аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. Это суждение субъективно, но основано на профессиональных знаниях аудитора. 

Аудитор высказывается о достоверности  отчетности в соответствии с правилами и стандартами, которые установлены в отношении критериев достоверности. Они определяются путем задания допустимых погрешностей уровня существенности и степени точности отчетных данных. Изучение предпосылок подготовки финансовой отчетности должно базироваться на системности. Системный подход предполагает, что характер и масштабы проверки позволяют оценить риск того, что заявления верны или существенно искажают действительность.

Одним из важных элементов концепции являются постулаты аудита.

Наука об  аудите  началась  с  того  момента,  когда  Р.К.Маутц и Х.А.Шарафв 1961г.  сформулировали восемь  постулатов  аудита, а затем К.Робертсон и Голландский ученый Т.Лимперг выдвинули еще по одному постулату.  

Это слово происходит от латинского "postulatum", означающий утверждение, принимаемое без доказательства в качестве исходного положения. Это положение, принимаемое как истинное до тех пор, пока не будет доказано иное, т.е. опровергнуто. 

Постулаты — это главные принципы, принимаемые за истину. Аудитор, строя свою систему постулатов, должен считать, что проверяемый им отчет составлен неправильно и содержит ошибки. Авторы излагают теоретические положения аудита, сформулированные зарубежными и российскими учеными. Постулаты преследуют две цели: объяснить, почему необходим аудит и доказать, что при определенных условиях необходимо получить объективное представление о финансово-хозяйственной деятельности.

Постулаты аудита - это аксиоматические  положения аудиторской теории, которые  помогают понять содержание аудиторских стандартов, устанавливающих направление деятельности. Роль их в части аудита огромна, и осознание необходимости в них возникло у наших западных коллег давно.

Всесторонне изучив точку  зрения западных ученых,  научно обоснованны и верны следующие постулаты: 
1. Финансовая отчетность и финансовые данные могут быть проверены. Поскольку закон требует подтверждения аудитором верности и объективности финансовой отчетности, этот постулат трудно признать ошибочным, ибо если финансовая отчетность и финансовые данные не поддаются проверке, то аудит теряет смысл. 
2. Вероятное столкновение интересов. Этот постулат диктуется социальными условиями: всегда существует вероятность столкновения интересов аудитора и руководителей проверяемого предприятия. Аудиторы ранее предпочитали считать, что такой конфликт не является неизбежным.  
3. Возможность верификации. Финансовые отчеты и информацию можно верифицировать (от лат. verus - истинный + facere - делать - установление подлинности, проверка истинности). Если предположить обратное, то аудиторскую проверку осуществить невозможно. 
4. Отчет составлен неверно. Только этот постулат поддерживает роль и значение аудита. Совершенно очевидно, что если бы отчетность не содержала ошибок и утаек, то сама роль аудита стала бы неясной и свелась бы в лучшем случае к оказанию консультационных услуг. И тут очень важно ясно представлять, почему искажение отчетных данных неизбежно.  
5. Когда проверка финансовой информации выполняется с целью выражения независимого мнения, то деятельность аудитора регламентируется исключительно его полномочиями. Этот постулат гласит: проверяя финансовую информацию, чтобы составить независимее заключение о ней аудитор действует только как аудитор. Истинность этого постулата не может быть подвергнута сомнению: независимость аудитора - одно из ключевых условий, позволяющих сделать финансовую отчетность полезной. Однако достаточно бросить беглый взгляд на нашу жизнь, чтобы убедиться в том, что с этим постулатом не все так хорошо, как должно быть, несмотря на его первостепенную важность.  
6. Никто несвободен от ошибочных выводов. И администрация предприятия, и сам аудитор в ходе проверки и анализа хозяйственной деятельности могут сделать неправильные выводы. Это предполагает постоянное присутствие элементов риска в каждом аудиторском заключении.  
7. Мнение аудитора зависит от его интересов. Аудитор - человек, и у него всегда есть, как и у всякого другого человека, свои профессиональные интересы. Более того, именно по этой же причине его интересы иногда могут приобретать иррациональный характер 
8. Объективность отчетных данных прямо пропорциональна эффективности внутреннего контроля. Чем лучше, эффективнее организован внутренний контроль на фирме клиента, тем объективнее его учет и отчетные данные, а следовательно, аудитору предстоит меньше работать.  
9. Каждая последующая проверка может снижать ценность предыдущей и всегда менее информативна. Когда проверяющий знает, что будет еще проверка, то он невольно надеется на последующих контролеров, которые вскроют не замеченное им. А те, в свою очередь, исходят из того, что в ходе предыдущих проверок уже было найдено все, что могло быть найдено, и не проверяют отчет с достаточной тщательностью.  
10. Каждое утверждение аудитора имеет определенную степень убедительности. Аудитор должен отказаться от романтических идеалов абсолютной истинности того отчета, который он подтверждает, и довольствоваться принципом достаточной убедительности. Отсюда вытекают центральные понятия аудита: значимость (материальность) и риск (степень предполагаемой точности аудиторского утверждения).  
11. Ценность предыдущей информации.

Если отсутствуют четкие доказательства противоположного, то информация, верная для проверяемого предприятия в прошлом, будет  верна и в будущем.  
12. Последовательное соблюдение общепринятых бухгалтерских принципов. Данный постулат ведет к точному представлению финансового положения и результатов операций. Это положение показывает связь учета и аудита в процессе передачи финансовой информации.

Что же касается отечественных  позиции отечественных ученых, то ,по мнению современных экспертов, наиболее полно сущность аудита и аудиторской деятельности отражает система постулатов профессора Я.В.Соколова.

В 1993 г. Я.В. Соколов предложил следующую систему постулатов: 
1. «Отчетность должна быть проверена». Данный постулат повторяет пер- вый постулат, предложенный Маутцом и Шарафом, и имеет подтверждение как логическое, так и практическое.

2. «Непроверенный отчет не заслуживает доверия». Цель постулата под- черкнуть значение проверенной бухгалтерской отчетности и необходимость полу- чения заключения о ней. Аудитор становится гарантом «в смысле моральной и эко- номической ответственности, принимаемой аудитором за возможные последствия данного заключения». 
3. «Каждая последующая проверка может снижать ценность предыдущих и всегда менее информативна». Постулат исходит из предположения, что аудиторская проверка будет проводиться в течение длительного периода одним и тем же аудито- ром, так как только в таком случае каждая последующая проверка, возможно, будет менее информативна. 
4. «Отчет составлен неверно». Категоричность этого утверждения не остав- ляет сомнений в том, что действия администрации являются мошенническими, а деятельность клиента сомнительной. Возникновение конфликта становится неизбежным.

Прежде всего аудитор обязан собрать достаточное количество доказа- тельств и свидетельств, чтобы утверждать о верности или неверности отчета 
5. «Мнение аудитора зависит от его интересов». Мнение аудитора должно быть подтверждено доказательствами. При проведении аудита, прежде всего, долж- ны соблюдаться интересы проверяемого экономического субъекта. Аудитор должен оставаться независимым, компетентным и добросовестным. Это обусловлено как этическими, так и профессиональными нормами аудита. Действия аудитора не должны привести к падению престижа профессии и доверия к ней.6. «Никто не свободен от ошибочных выводов». Справедливость данного утверждения очевидна.

 Аудитор не может  на сто процентов утверждать, что отчет- ность верна, всегда  существует риск вынесения неправильного решения. 
7. «Интересы администрации фирмы-клиента, его собственников и креди- торов не должны совпадать». Я.В. Соколов утверждает: «Конфликт интересов всех лиц, участвующих в хозяйственном процессе, служит гарантией объективных дан- ных, представленных в учете». Постулат подводит к дискуссии о том, чьи интересы должен защищать аудитор. 
8, 9. «Чем больше конфликтов внутри фирмы-клиента, тем надежнее ее от- четность» и обратный ему девятый постулат «чем больше конфликтов внутри фир- мы, тем менее надежна его отчетность» – аудитор должен использовать информа- цию о конфликтах внутри фирмы, но стоит ли это возводить в ранг постулатов?

10. «Каждое утверждение  аудитора должно иметь определенную  степень убедительности». Это  предположение основательно и касается таких центральных категорий аудита, как существенность и риск.

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 
1     Аудит финансово-хозяйственной деятельности предприятий Метод.пособие / С.-Петербург.ун-т экономики и финансов. Каф. экон. анализа эффективности хоз. деятельности. Каф. финансов Спб.: Изд-во С.-Петербург.ун-та экономики и финансов, 1993 ISBN 5731002878 
 
2     Парушина, Н. В. Основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок учеб. пособие для студентов / Н. В. Парушина, Е. А. Кыштымова –М. : Форум, 2009. – 216с. ISBN 978-5-8199-0385-8 
 
3     Рогуленко, Т. М. Основы аудита учебник / Т. М. Рогуленко, С. В. Пономарева – М. : Флинта. 2008. – 156с. ISBN 978-5-9765-0084-6 
 
4     Шеремет А. Д. Аудит Учебник 4-е изд., перераб. и доп. / А. Д. Шеремет – М.: ИНФРА-М. 2003. – 410с. ISBN 5-16-001376-8 
 
5     Юдина, Г. А. Основы аудита учеб. пособие для студентов / Г. А. Юдина, М. Н. Черных –М.: КноРус. 2009. – 340с. ISBN 978-5-390-00408-

 

6    Соколов Я.В. Десять постулатов аудита // Бухгалтерский учет. 1993. -№11.-С. 36-38.