Основной задачей классификации
затрат является формирование себестоимости
продукции. При помощи классификации затраты
группируются по видам и прямо или косвенно
относятся на себестоимость продукции.
Себестоимость продукции, состоящую из
различных видов затрат можно проанализировать
и выявить за счет каких затрат она увеличилась
или уменьшилась и затем повлиять на ее
размер в будущем. Себестоимость продукции,
а следовательно и затраты входящие в
нее имеют огромное влияние на прибыль
предприятия, его рентабельность, на величину
цен выпускаемой продукции и другие экономические
показатели. Естественно, что снижение
себестоимости и затрат является основным
направлением совершенствования деятельности
любого предприятия, что непосредственно
влияет на его конкурентоспособность,
финансовую устойчивость и успешную работу
в будущем.
- . Характеристика постоянных
и переменных затрат, методы их разделения
Классификация затрат на постоянные
и переменные осуществляется в целях калькулирования
себестоимости на основе использования
метода «директ-костинг», при проведении
CVP-анализа, определения точки безубыточности
и связанных с ним показателей, а также
при оптимизации объема выпускаемой продукции.
Основной характеристикой директ-костинга
является подразделение затрат на постоянные
и переменные в зависимости от изменения
объема производства. При этом в себестоимость
продуктов включаются только переменные
затраты, а затраты постоянные сразу относятся
на финансовый результат.
Главной особенностью директ-костинга
является то, что себестоимость промышленной
продукции учитывается и планируется
только в части переменных затрат. Постоянные
расходы собираются на отдельном счете
и с заданной переодичностью списываются
непосредственно на дебет счета финансовых
результатов, например «Прибыли и убытки».
Важной особенность директ-костинга
является то, что благодаря ему можно изучать
взаимосвязи и взаимозависимости между
объемом производства, затратами и прибылью
/8, стр.96/.
CVP -анализ (CastValueProfit – затраты,
объем, прибыль) – метод оптимального
распределения ресурсов по видам
продукции и принятия решения
о производстве товаров. CVP-анализ
также зачастую называют определением
точки безубыточности. Он помогает
определить объем продаж, необходимый
для покрытия затрат и достижения
желаемой прибыли. CVP -анализ также
позволяет определить, как повлияют
на прибыль изменения цены
продаж, переменных и постоянных
затрат, а также доходов.
По отношению к объему производства или
продаж (уровню деловой активности) затраты
разделяют на постоянные и переменные.
Переменные затраты изменяются
пропорционально объему производства
или продаж, а рассчитанные на единицу
продукции (удельные переменные затраты)
представляют собой постоянную величину.
Примерами переменных затрат являются
затраты на сырье, материалы, комплектующие,
а также транспортные, торгово-комиссионные
расходы и т.д. (для торгового предприятия
– стоимость закупленных товаров, комиссионные
вознаграждения и другие расходы, связанные
со сбытом, которые изменяются пропорционально
изменению объема продаж) (рис. 1.1). Переменные
затраты делятся на производственные
и непроизводственные (таблица 1.1).
Таблица 1.1
Производственные и непроизводственные
переменные затраты
Производственные переменные
затраты |
Непроизводственные переменные
затраты |
Прямые материальные затраты.
Прямые затраты на оплату труда.
Затраты на вспомогательные
материалы.
Покупные полуфабрикаты. |
Расходы на упаковку готовой
продукции для отгрузки ее потребителю.
Транспортные расходы.
Комиссионные посреднику
за продажу товара. |
Спер
УПер
0 Объем производства,
шт.
0 Объем производства,
шт.
а
б
где СПер – совокупные
переменные затраты, руб.
УПер – удельные переменные
затраты, руб.
Рис.1.1 Динамика совокупных
(а) и удельных (б) переменных затрат
Постоянные затраты в сумме
не изменяются при изменении уровня деловой
активности, но рассчитанные на единицу
продукции (удельные постоянные затраты)
уменьшаются при увеличении объема производства
или продаж. Примерами постоянных затрат
служат расходы на аренду помещений, заработная
плата административного персонала, амортизация
основных средств. Общая сумма данных
расходов относительна и не зависит
от объема производства или продаж (рис.1.2).
СПост
УПост
Объем производства, шт.
Объем производства, шт.
где СПост – совокупные
постоянные затраты, руб.
УПост – постоянные затраты
на единицу продукции (удельные), руб.
Рис.1.2 Динамика совокупных
(а) и удельных (б) постоянных затрат
Некоторые виды затрат невозможно
однозначно определить по отношению к
объему производства как переменные или
постоянные. Поэтому в управленческом
учете выделяют дополнительную группу
смешанных затрат. Эти затраты имеют одновременно
постоянные и переменные составляющие.
Например, расходы на содержание склада:
постоянная составляющая –
аренда складских помещений и коммунальные
услуги;
переменная составляющая –
затраты на хранение и перемещение товарно-материальных
запасов.
При классификации затрат переменные
и постоянные составляющие выделяются
в самостоятельные статьи расходов, поэтому
смешанные затраты не выделяются в отдельную
группу /18, стр.65/.
Релевантный уровень – это
уровень деловой активности (объема производства
или объема продаж), внутри которого можно
с определенной долей уверенности судить
об уровне активности, с которой компания
предполагает работать. В пределах этого
уровня многие нелинейные затраты могут
быть оценены как линейные. Эти оценочные
затраты можно интерпретировать как часть
переменных затрат с линейной зависимостью.
Постоянные затраты в своем поведении
отличаются от переменных затрат. Постоянные
затраты остаются неизменными внутри
релевантного уровня объема производства.
Но если рассматривать длительный период,
то все затраты имеют тенденцию к изменениям.
Изменение производственных мощностей,
оборудования, трудовых ресурсов и других
производственных факторов приводит к
увеличению или уменьшению постоянных
затрат. Таким образом, затраты являются
постоянными только внутри ограниченного
периода времени. За пределами релевантного
уровня постоянные затраты могут измениться,
и тогда говорят о скачке постоянных затрат.
Новый релевантный уровень
Постоянные затраты
Объем производства (в тыс. ед.)
Рис. 1.3 Постоянные общепроизводственные
расходы
Для описания степени реагирования
переменных затрат на объем производства
используют показатель – коэффициент
реагирования затрат (К), введенный
немецким ученым К. Меллеровичем. Он характеризует
соотношение между темпами изменения
затрат и темпами роста деловой активности
предприятия и рассчитывается по формуле:
К = Y/ X,
(1.1)
где Y – темпы роста затрат,
%;
Х – темпы роста деловой активности
(объема производства, услуг,
товарооборота), %.
Разновидностью переменных
затрат являются пропорциональные затраты.
Они увеличиваются теми же темпами, что
и деловая активность предприятия. Коэффициент
реагирования затрат при этом будет равен
1 (К=1).
Затраты, растущие быстрее деловой
активности предприятия, называются прогрессивными.
Значение коэффициента реагирования затрат
должно быть больше 1 (К > 1).
Наконец, затраты, темпы роста
которых отстают от темпов роста деловой
активности организации, называются дегрессивными.
Значение коэффициента реагирования будет
лежать при этом в следующем интервале:
0< К< 1.
Следовательно, любые затраты
в общем виде могут быть представлены
формулой
Y= А + bX,
(1.2)
где Y – совокупные затраты,
руб.; А – их постоянная часть, не зависящая
от объемов производства, руб.; b – переменные
затраты в расчете на единицу продукции
(коэффициент реагирования затрат), руб.;
X – показатель, характеризующий деловую
активность организации (объем производства
продукции, оказанных услуг, товарооборота
и др.) в натуральных единицах измерения.
Вывод. Затрат по отношению
к объему производства (объему деятельности)
подразделяются на переменные и постоянные.
Переменные – затраты, величина которых
возрастает или уменьшается пропорционально
изменению объема производства – уровня
деловой активности. Графически отражаются
как уравнение вида: у = ах. Постоянные
– затраты, величина которых остается
практически неизменной при изменениях
уровня деловой активности (объемов производства
и продаж), отражается в виде уравнения:
у = b. В совокупности переменные и постоянные
затраты формируют общие (суммарные, совокупные)
затраты, характеризуются уравнением
затрат вида: у = ах + b. Такая дифференциация
затрат позволяет отвечать на сугубо управленческие
вопросы, связанные с тактическими и стратегическими
действиями организации.
Пример 1.По центру ответственности
А имеются следующие дан( ные (табл.1.2) об
объеме выпуска продукции и соответствующих
ему расходах на содержание и эксплуатацию
оборудования (РСЭО) в тече( ние года: Из
приведенных данных видно, что наибольший
выпуск продук (ции был достигнут в октябре
(3000 шт.) и ему соответствовали расхо( ды
в сумме 280 тыс. руб. В июле, напротив, выпущено
минимальное количество изделий (1800 шт.),
на что было израсходовано 170 тыс. руб.
Находим отклонения в объемах производства
и в затратах в максимальной и минимальной
точках:
∆x= xmax– xmin= 3000 – 1800 = 1200 шт.;
∆З = Зmax– Зmin= 280 000 – 170 000 = 110
000 руб.
Таблица 1.2
Период |
Выпуск продукции, шт. Я(q) |
РСЭО, тыс. руб. (З) |
Январь |
2000 |
200 |
Февраль |
2400 |
220 |
Март |
2200 |
210 |
Апрель |
2600 |
250 |
Май |
2300 |
220 |
Июнь |
2700 |
260 |
Июль |
1800 |
170 |
Август |
2800 |
270 |
Сентябрь |
2600 |
240 |
Октябрь |
3000 |
280 |
Ноябрь |
2900 |
270 |
Декабрь |
2800 |
260 |
Тогда ставка (Ст) переменных
расходов на единицу продукции (или коэффициент
реагирования затрат) будет определена
по формуле,
Cт = ∆З / ∆х что составит
110 000 : 1200 = 91,667 руб.
Величину совокупных переменных
расходов в максимальной и минимальной
точках вычисляем путем умножения рассчитанной
ставкина соответствующий объем производства:
Ст × xmax = 91,667 ×3000 = 275 000 руб. —
совокупные переменные расходы в максимальной
точке (в октябре). Аналогично
Ст × xmin = 91,667 ×1800 = 165 000 руб. —
совокупные переменные расходы в минимальной
точке (в июле).
Из исходных данных (см. табл.
2.4) известно, что общая сумма издержек
в октябре составила 280 000 руб., следовательно,
на долю постоянных затрат в максимальной
точке приходится 280 000 – 275 000 = 5000 руб. Размер
постоянных затрат в июле (минимальная
точка) составит
170 000 – 165 000 = 5000 руб.
Отсюда поведение расходов
на содержание и эксплуатацию оборудования
в условном примере может быть описано
следующей формулой:
Y= 5000 + 91,667X,
где Y— общая сумма расходов
на содержание и эксплуатацию обору(дования,
руб.;
X— объем производства в натуральном
выражении.
Поведение этих издержек показано
на рис.1.4.
Рис.1.4.Динамика совокупных
затрат и их составляющих
Как видно из приведенных расчетов,
метод высшей и низшей точек довольно
прост в применении. Его цель состоит в
том, чтобы спрогнозировать поведение
издержек при изменении деловой активности
предприятия. Как и в любом прогнозе, здесь
существует некоторая вероятность ошибки.
Это связано с тем, что значение двух крайних
показателей не всегда имеет репрезентативный
характер. Поэтому из расчета следует
исключать случайные, нехарактерные данные
/6, стр.77/.
Методы разделения затрат на
постоянные и переменные:
- Метод, основанный на записях
в бухгалтерских регистрах - анализ проводок
в бухгалтерских регистрах и классификация
каждой суммы на постоянную и переменную.
- Графический (визуальный) -составляется
графическая зависимость на основе наблюдений.
Полученная область распространения позволяет
установить зависимости между затратами
и объемом производства
- Метод высшей и низшей точек
(метод «мини-макси») - наблюдение за величиной
затрат при минимальном и максимальном
объемах производства. Переменные затраты
на ед. продукции = (Разность в затратах
при max и min объемах производства) / (разность
в max и min объемах производства) /17, стр.85/.
- . Применение постоянных и переменных
затрат в управленческом учете
Процесс принятия управленческих решений
является сложным процессом, в основе
которого лежит объективный анализ условий,
в которых организация действует в настоящий
момент, и которые предположительно будут
иметь место в перспективе. Такие решения
подготавливаются и принимаются в несколько
этапов: