Порядок составления пояснительной записки

 

2.3 Основные  сведения об организации и собственниках

 

 

 В разделе приводятся  сведения о государственной регистрации  (основной государственный регистрационный  номер юридического лица, дата  регистрации и наименование регистрирующего  органа в соответствии с данными,  указанными в свидетельстве о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц). Приводятся также сведения о банковских счетах, о фирменном наименовании сведения об их регистрации. При этом указываются номера контактных телефонов, факса, адрес электронной почты. Описываются отраслевая принадлежность, основные направления деятельности, коды ОКВЭД.

 

 Пояснения к бухгалтерскому  балансу и отчету о прибылях  и убытках должны содержать  следующие сведения [п.31 ПБУ 4/99]:

 

- юридический адрес  организации; 

 

- основные виды деятельности;

 

- среднегодовую численность  работников за отчетный период  или численность - работающих  на отчетную дату;

 

- состав (фамилии и  должности) членов исполнительных  и контрольных органов организации. 

 

 Согласно п.141 Методических  рекомендаций о порядке формирования бухгалтерской отчетности организации акционерные общества должны приводить в пояснительной записке не только фамилии и должности членов совета директоров (наблюдательного совета), членов исполнительного органа, но и общую сумму выплаченного им вознаграждения с указанием всех видов выплаченного вознаграждения (оплата труда, премии, комиссионные и иные имущественные предоставления (льготы и привилегии)).

 

 

 

Глава 3. Информация об аффилированных лицах и характеристика операций с ними и анализ основных показателей деятельности организации и перспективы ее развития

 

3.1 Информация об аффилированных лицах и характеристика операций с ними

 

 

 Под аффилированными  лицами понимаются юридические  и физические лица, способные  оказывать влияние на деятельность юридических или физических лиц в соответствии с Законом Российской Федерации от 22 марта 1991 г. № 948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках» [Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР, 1991, № 16, ст. 499; Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации, 1992, № 34, ст. 1966; № 32, ст. 1882; Собрание законодательства Российской Федерации, 1995, № 22, ст. 1977; 1998, № 19, ст. 2066].

 

 Информация об аффилированных  лицах - это сведения о том,  проводились ли между организацией, составляющей бухгалтерскую отчетность, и ее аффилированным лицом  какие-либо операции по передаче  активов и обязательств.

 

 Информация об аффилированных лицах должна быть изложена ясно и полно с тем, чтобы заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности были понятны характер и содержание отношений и операций с аффилированными лицами.

 

 ПБУ 11/2000 "Информация  об аффилированных лицах" ограничивает круг информации, раскрываемой в бухгалтерской отчетности по отношению к аффилированным лицам.

 

В бухгалтерской  отчетности организации раскрывается информация

об аффилированных лицах в случаях, когда:

 

- контролируется  или оказывается значительное  влияние на организацию, подготавливающую бухгалтерскую отчетность, другой организацией или физическим лицом;

 

- организация,  подготавливающая бухгалтерскую  отчетность, контролирует или оказывает  значительное влияние на другую  организацию;

 

- организация,  подготавливающая бухгалтерскую отчетность, и другая организация контролируются (непосредственно или через третьи организации) одним и тем же юридическим или одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц).

 

 Пользователям бухгалтерской  отчетности важно знать, в какой мере результаты хозяйственной деятельности организации связаны непосредственно с усилиями ее коллектива, а в какой степени они вызваны влиянием внешних факторов.

 

 К операциям с  аффилированными лицами относятся  [п. 5 ПБУ 11/2000]: приобретение и продажа товаров (работ, услуг); приобретение и продажа основных средств и других активов; аренда имущества и предоставление его в аренду; передача результатов НИОКР; финансовые операции, включая предоставление займов и участие в уставных (складочных) капиталах других организаций; предоставление и получение гарантий и залогов; другие операции (например, операции по лицензионным соглашениям, договорам управления, комиссии, поручения, агентским договорам).

 

 Если в отчетном  периоде организация проводила операции с аффилированными лицами, то в бухгалтерской отчетности по каждому аффилированному лицу раскрывается следующая информация [п. 12 ПБУ 11/2000]:

 

характер отношений  с ним (контроль или оказание значительного  влияния);

 

виды операций с ним;

 

объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);

 

стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного  периода операциям;

 

использованные методы определения цен по каждому виду операций с ним.

 

 Информация об аффилированных  лицах, предусмотренная настоящим Положением, включается в пояснительную записку, входящую в состав бухгалтерской отчетности, в виде отдельного раздела.

 

3.2 Анализ основных  показателей деятельности организации  и перспективы ее развития

 

 В пояснительной  записке должны найти отражение основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации.

 

 Информация о финансовом  положении организации может  включать в себя следующие  сведения [п. 4 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете; п. 27 и 31 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", п. 19 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утв. приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н]: краткая характеристика деятельности организации (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности); основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации; оценка финансового состояния на краткосрочную и долгосрочную перспективу.

 

 В специальной литературе  можно встретить различные способы  расчета одних и тех же коэффициентов.  Поэтому применяемый порядок  расчета должен быть раскрыт  в тексте. Можно порекомендовать  использовать Правила проведения  арбитражным управляющим финансового анализа, утвержденные постановлением Правительства РФ от 25.06.2003 № 367.

 

Глава 4. Расшифровка  агрегированных показателей отчетности

 

 

 В разделе об  агрегированных показателях могут  быть представлены пояснения  и расшифровки не только существенных показателей баланса, но и отчета о прибылях и убытках. Этот раздел должен быть в Пояснительной записке любой организации.

 

 Минимальный состав  сведений, которые должны быть  представлены в данной форме  отчетности, определен разделами  "Раскрытие информации в отчетности" всех ПБУ. Организация с учетом характера и конкретных обстоятельств возникновения того или иного показателя определяет необходимость и порядок его отражения в отчетности.

 

 Общий порядок раскрытия  информации такой - анализируете раздел 4 каждого ПБУ и при отсутствии требуемой расшифровки в формах выносите информацию в Пояснительную записку. Конечно, если тот или иной показатель отчетности в балансе является существенным. О несущественных статьях отчетности можно умалчивать. Например, с учетом существенности по основным средствам подлежит раскрытию следующая информация [п. 27 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", подп. 15, 32 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"]: о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств, в том числе арендованных; о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года; о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т. п.); об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция и т. п.); об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации; о сумме уценки объектов основных средств, которая в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка); о превышении суммы уценки объектов над суммой дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка); о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами; о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам); об объектах основных средств, стоимость которых не погашается; о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств и др.

 

 При этом расшифровка первых  пяти показателей приводится  в форме № 5. Более подробную  информацию организация может  представить в пояснительной записке.

 

 В обязательном  порядке указываются в пояснительной  записке сведения обо всех  фактах обременения основных  средств с указанием характера  обременения, момента возникновения  обременения, срока его действия  и иных условий по усмотрению  организации.

 

 Необходимо раскрыть  полную информацию о том, как  условный расход (доход) по налогу  на прибыль трансформируется  в текущий налог на прибыль  (текущий налоговый убыток). То  есть подробно описать как,  почему и на сколько налогооблагаемая  прибыль отличается от бухгалтерской. Таково требование пункта 25 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".

 

 При составлении  годовой отчетности данные по  статьям "Нераспределенная прибыль  (непокрытый убыток)" показываются  с учетом рассмотрения деятельности  организации за отчетный год, принятых решений о распределении прибыли, о покрытии убытков, о выплате дивидендов и т. д. [п. Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н].

 

Глава 5. Раскрытие информации об учетной политике и ее изменениях

 

5.1 Раскрытие  информации об учетной политике

 

 

 Под учетной политикой  организации понимается принятая  ею совокупность способов ведения  бухгалтерского учета -первичного  наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности [утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 декабря 1998 г. № 60н (в ред. приказа Минфина России от 30.12.1999 № 107н)].

 

 Учетная политика  организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе настоящего Положения и утвержда­ется руководителем организации.

 

При этом утверждается:

 

- рабочий план счетов  бухгалтерского учета, содержащий  синтетические и аналитические  счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

 

- формы первичных учетных  документов, применяемых для оформления  фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены

 

типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

 

- порядок проведения  инвентаризации активов и обязательств  организации;

 

- методы оценки активов и  обязательств;

 

- правила документооборота и  технология обработки учетной информации;

 

- порядок контроля за хозяйственными  операциями;

 

- другие решения, необходимые  для организации бухгалтерского  учета.

 

 Согласно п.13 Положения  по бухгалтерскому учету «Учётная  политика организации» (ПБУ 1/98) и  п.24 «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99) если учетная политика организации сформирована исходя из общепринятых допущений (имущественной обособленности, непрерывности деятельности, последовательности применения учетной политики и временной определенности факторов хозяйственной деятельности), эти допущения могут не раскрываться в пояснительной записке. Следует лишь указать, что бухгалтерская отчетность сформирована исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности [п.25 ПБУ 4/99]. Однако в случае применения иных допущений (например, учет имущества не по вещным правам на это имущество, а по возможности контроля экономических выгод от использования имущества), такие допущения вместе с причинами их применения должны быть раскрыты.

 

 Подлежат раскрытию  существенные аспекты учетной  политики организации, причем  раскрывается как политика на  отчетный год, так и изменения  политики, которые предусмотрены  на следующий год. 

 

 Для того чтобы  пользователь мог делать правильные  выводы о динамике показателей отчетности, в ней должна быть обеспечена сопоставимость отчетных данных с показателями за предшествующий отчетный год (годы) или соответствующие периоды предшествующих отчетных периодов.

 

5.2 Изменение  учётной политики

 

 Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

 

- изменения законодательства  Российской Федерации или нормативных  актов по бухгалтерскому учету;

 

- разработки организацией  новых способов ведения бухгалтерского  учета. Применение нового способа  ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

 

Существенное изменение  условий деятельности организации может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т. п.