Порядок составления отчётности для субъектов предпринимательства, перешедших на упрощённую систему налогообложения

Бухгалтерский учет играет большую роль в формировании налогового учета, который вместе с тем имеет вполне самостоятельное значение.

Он призван обеспечить условия: для учета соответствующим образом налогоплательщиками подлежащих налогообложению объектов; для эффективного контроля со стороны налоговых органов за правильностью расчета и своевременностью уплаты налогов.

Налоговый учет использует данные бухгалтерского учета. В то же время налоговый учет имеет место во всех случаях, когда на налогоплательщика законодательством о налогах и сборах возложена обязанность ведения своих доходов (расходов) и иных объектов налогообложения, вне зависимости от того, обязан или нет этот налогоплательщик вести бухгалтерский учет и достаточно ли налогоплательщику данных его бухгалтерского учета для решения задач налогового учета.

Основные задачи налогового учета:

- формирование полной  и достоверной информации о  порядке учета для целей налогообложения  хозяйственных операций;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним  пользователям налоговой отчетности  для контроля за соблюдением налогового законодательства;

- предотвращение отрицательных  результатов хозяйственной деятельности, связанных с уплатой налогов (избежание  штрафов, переплаты, несоблюдение принципа  оптимальности налогообложения  и др.).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Уровни налогового  учета при УСН

Налоговый учет при УСН имеет документы, соответствующие трем уровням:

1. Первичные документы

2. Книга учета доходов  и расходов

Состоит из трех разделов:

1-ый раздел - доходы и  расходы;

2-ой раздел - расчет расходов  на приобретение основных средств;

3-ий раздел - расчет налоговой  базы по единому налогу.

3. Налоговая декларация

Следует заметить, что бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов ведется отдельно от налогового учета затрат на приобретение основных средств.

Бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов организуется на основе первичных документов, в качестве которых используются следующие унифицированные формы:

- для учета всех видов  нематериальных активов применяется  форма № НМА-1 “Карточка учета  нематериальных активов”;

- для зачисления в состав  основных средств применяется форма № ОС-1 “Акт (накладная) о приемке-сдачи объекта основных средств”;

- для оформления приемки-сдачи  объекта основных средств из  ремонта, реконструкции, модернизации  применяется форма №ОС-3 “Акт  приемки-сдачи отремонтируемых, реконструируемых  и модернизированных объектов  основных средств”;

- для оформления полного  или частичного списания объекта  основных средств применяется форма № ОС-4 “Акт на списание объекта основных средств” или форма № ОС-4а ”Акт на списание основных средств”;

- для поступившего на  склад оборудования, требующего монтажа применяется форма № ОС-14 “Акт о приемке оборудования”, дальнейшая передача этого оборудования монтажным организациям оформляется формой № ОС-15 “Акт о приемке-передачи оборудования в монтаж”. На дефекты, выявленные в процессе монтажа, ревизии или испытания оборудования составляется форма № ОС-16 “Акт о выявленных дефектах оборудования”.

Кроме перечисленных актов, на каждый объект или группу однородных объектов основных средств, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце, имеющих одно и тоже хозяйственно-производственное назначение, техническую характеристику и стоимость должна оформляться форма № ОС-6 “Инвентарная карточка учета объекта основных средств” или форма № ОС-6а ”Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств”.

Для ведения бухгалтерского учета объектов основных средств и нематериальных активов, организациям и предпринимателям нет необходимости отражать операции на синтетических счетах бухгалтерского учета, а достаточно самостоятельно разработать необходимые регистры бухгалтерского учета, позволяющие накапливать информацию о первоначальной и остаточной стоимости имеющихся объектов основных средств и нематериальных активов. Такими регистрами могут быть:

- регистр формирования  первоначальной стоимости объектов  основных средств или нематериальных  активов;

- регистр начисления амортизации.

Формы разработанных регистров по учету основных средств и нематериальных активов необходимо зафиксировать в учетной политике.

Схема организации бухгалтерского учета объектов основных средств и нематериальных активов с использованием указанных регистров приведена на рисунке 2.

Рисунок 2 - Схема организации бухгалтерского учета ОС и НМА

Регистр формирования первоначальной стоимости объектов основных средств и нематериальных активов составляется при поступлении в организацию соответствующих объектов. При составлении данного регистра, первоначальная стоимость основных средств и нематериальных активов формируется из совокупности затрат налогоплательщика связанных с приобретением им указанных объектов. В соответствии с ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2000 к затратам на приобретение объекта основных средств или нематериальных активов относятся:

- суммы, уплаченные в соответствии  с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплаченные за  информационные и консультационные  услуги, связанные с приобретением  объекта основных средств или  нематериальных активов;

- регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные и  другие платежи, производимые в  связи с приобретением объекта  основных средств или нематериальных  активов;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые  в связи с приобретением объекта  основных средств или нематериальных  активов;

- вознаграждения, уплачиваемые  посредническим организациям через  которые был приобретен соответствующий  объект;

- иные расходы, непосредственно  связанные с приобретением объекта  основных средств или нематериальных  активов. К иным расходам в  частности относятся, начисленные  до принятия объекта основных  средств или нематериальных активов  к бухгалтерскому учету, проценты  по заемным средствам, если они  привлечены для приобретения  этого объекта.

Произведенные затраты, в обязательном порядке, должны быть документально подтверждены соответствующими первичными документами.

Сформированная в данном регистре первоначальная стоимость, принимаемых к бухгалтерскому учету, объектов основных средств или нематериальных активов переносится в формы № ОС-1, № ОС-6 или № НМА-1.

Регистр формирования первоначальной стоимости объектов основных средств и нематериальных активов составляется на каждый поступивший объект в отдельности.

Регистр начисления амортизации применяется для формирования данных о величине остаточной стоимости числящихся в учете объектов основных средств и нематериальных активов. В данном регистре отражаются ежемесячные амортизационные отчисления, при этом амортизация отчисляется в соответствии с соответствующими ПБУ, а по окончании отчетного периода здесь рассчитывается остаточная стоимость принятых к учету основных средств и нематериальных активов.

Также в форму регистра начисления амортизации необходимо включить данные о выбывших в течении отчетного периода объектах основных средств и нематериальных активов. Это необходимо для того, чтобы при исчислении остаточной стоимости указанных объектов, ошибочно не включить остаточную стоимость выбывших объектов.

Данный регистр необходимо составлять сразу на все объекты основных средств и нематериальных активов ежемесячно нарастающим итогом.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

III. Учет в организациях, перешедших на упрощенную систему  налогообложения

3.1 Организационно-экономическая  и правовая характеристика предприятия

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.2 Регистры налогового учета

В соответствии со ст. 346,24 налогоплательщики, применяющие УСНО, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании Книги учета доходов и расходов. Процесс налогового учета для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, схематично представлен на рисунке 1.

Рисунок 1 - Схема налогового учета для налогоплательщиков, применяющих УСНО.

Форма Книги доходов и расходов, а также порядок отражения в ней хозяйственных операций утверждается приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам при согласовании с Министерством финансов.

В Книге в хронологической последовательности, на основании первичных документов отражаются все хозяйственные операции, производимые налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период.

Книга открывается на один календарный год, может выполняться как в бумажном, так и в электронном виде, и ведется на русском языке. По окончании налогового периода Книга, которая велась в электронном виде, выводится на бумажный носитель.

До начала налогового периода страницы в книге должны быть пронумерованы и прошнурованы, с указанием на последней странице числа страниц, которое подтверждается подписью и печатью индивидуального предпринимателя или руководителя организации и должностного лица налогового органа. Для Книги, которая велась в электронном виде, данная процедура выполняется после вывода ее на бумагу, по окончанию налогового периода.

Книга доходов и расходов состоит из трех разделов:

1-ый раздел - доходы и  расходы;

2-ой раздел - расчет расходов  на приобретение основных средств;

3-ий раздел - расчет налоговой  базы по единому налогу.

1-ый раздел. В данном  разделе налогоплательщик на  основании первичных документов  отражает суммы осуществленных  расходов и суммы полученных  доходов. Приказом Министерства  по Налогам и Сборам с 1 января 2004 г. в данный раздел Книги  добавлено две новых графы, в  которых записываются все полученные  доходы и осуществленные расходы, включая доходы и расходы, не  учитываемые при исчислении единого  налога. Эти изменения позволят  налогоплательщикам накапливать  данные для расчета финансового  результата хозяйственной деятельности, необходимого для эффективного  управления, без ведения дополнительного  учета.

Доходы и расходы учитываются налогоплательщиком в течение каждого квартала отдельно. По окончанию каждого квартала суммы доходов и расходов полученные в предыдущем отчетном периоде приплюсовываются к данным текущего квартала.

2-ой раздел. В этом разделе  Книги налогоплательщик учитывает  расходы на формирование как новых основных средств, так и приобретенных до перехода на УСНО. Расходы в этом разделе также в течении каждого квартала учитываются отдельно. Итоговые данные о расходах на формирование основных средств за текущий квартал (а не за налоговый период) переносятся последней записью в раздел 1 Книги.

3-ий раздел. В данном  разделе формируется налоговая  база нарастающим итогом за  каждый отчетный период. Суммы, полученные  в этом разделе, являются исходными  для составления налоговой декларации.

На основании п. 2 ст. 4 организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов. Однако, налогоплательщики, перешедшие на УСНО, как и до перехода могут вести бухгалтерский учет в полном объеме по правилам, установленным законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Для учета основных средств и нематериальных активов, организации и индивидуальные предприниматели должны руководствоваться ПБУ 6/01 “Учет основных средств” и ПБУ 14/2000 ”Учет нематериальных активов”.

Требование об обязательном бухгалтерском учете основных средств и нематериальных активов связано с тем, что для сохранения права применения УСНО остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определенная по правилам бухгалтерского учета, не должна превышать 100 млн. руб. Если по итогам отчетного (налогового) периода указанный лимит будет превышен, то налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала в котором это условие было допущено это превышение. В связи с этим налогоплательщику следует отслеживать остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов при планировании приобретения новых объектов основных средств и нематериальных активов, а также для документального подтверждения права применения УСНО.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.3 Пути совершенствования  налогового учета

На принятие решения о целесообразности применения упрощенной системы влияют такие факторы как рентабельность, отраслевая принадлежность бизнеса, категория покупателей.

Вопрос о том, стоит ли применять упрощенную систему налогообложения или обычную систему налогообложения, решается на основе обычного критерия - экономической выгодности - путем взвешивания достоинств и недостатков УСНО в каждом конкретном случае.

Основным достоинством УСНО является снижение налогового бремени налогоплательщика. Налоговая нагрузка для предприятий значительно уменьшается. Даже если сравнить уплату единого налога по ставке 15% от доходов, уменьшенных на величину расходов, и уплату налога с продаж, налога на имущество, НДС и ЕСН превысит на 2% от прибыли предпринимателя, то выгоднее платить единый налог по ставке 15% от доходов, уменьшенных на величину расходов.