Порядок составления и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности

    - ф. № 4 «Отчет о движении  денежных средств»;

    Отчет состоит из четырех разделов:

    I.«Остаток денежных средств на начало отчетного года»;

    II.«Движение денежных средств по текущей деятельности»- по видам поступлений (оттока) и чистые денежные средства;

    III.«Движение денежных средств по инвестиционной деятельности»- по видам поступлений (оттока) и чистые денежные средства;

    IV.« Движение денежных средств по финансовой деятельности»- по видам поступлений (оттока) и чистые денежные средства;

      V. «Остаток денежных средств на конец отчетного года»- с учетом величины влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю;

    - ф. № 5 «Приложения к бухгалтерскому  балансу»;

    Отчет состоит из десяти разделов:

    В  разделе I «Нематериальные активы» показывают остатки на начало и конец отчетного периода по видам нематериальных активов, а также об их амортизации на начало и конец периода;

    В разделе II «Основные средства» содержатся данные об остатках на начало и конец отчетного периода по видам основных средств, а также об их амортизации на начало и конец периода;

    В разделе III «Доходные вложения в материальные ценности» показаны об остатках на начало и конец отчетного периода по видам доходных вложений и их амортизации;

      В разделе IV «Расходы на научно- исследовательские, опытно- конструкторские и технологические работы» содержатся сведения по видам расходов на научно- исследовательские, опытно- конструкторские и технологические работы на начало и конец отчетного периода;

      В разделе V «Расходы на освоение природных ресурсов» указаны суммы остатков на начало и конец отчетного периода по видам этих расходов;

    В разделе VI «Финансовые вложения» отражены данные по видам финансовых вложений на начало и конец отчетного периода;

    В разделе VII «Дебиторская и кредиторская задолженность» приводятся данные по видам задолженностей на начало и конец отчетного периода;

    В разделе VIII «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» содержатся данные по видам этих расходов на начало и конец отчетного периода;

    В разделе IX «Обеспечения» приводятся данные по видам полученных и выданных обеспечений на начало и конец отчетного периода;

    В разделе X «Государственная помощь» отражены данные по видам государственной помощи за отчетный период и аналогичный период предшествующего года;

    - ф. № 6 «Отчет о целевом использовании  полученных средств»;

    Отчет содержит данные за отчетный и предыдущий годы об остатке средств на начало года, поступлении и использовании  средств по их видам и об их остатке  на конец года;

    -аудиторского  заключения, подтверждающего достоверность  бухгалтерской отчетности организации,  если она в соответствии с  федеральными законами подлежит  обязательному аудиту;

    -пояснительной  записки;

    В пояснительной записке может  быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности у клиентов, пользующихся услугами организации, и другое; степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов роста; уровень эффективности использования ресурсов организации и т.д. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности. 

    1.2 Порядок составления бухгалтерской  (финансовой) отчетности.

    Для достижения основной цели бухгалтерской отчетности- предоставлять заинтересованным пользователям достоверную, полную и нейтральную информацию о финансово – хозяйственной деятельности организации- при составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено соблюдение следующих условий:

    - полное отражение за отчетный  период всех хозяйственных операций  и результатов инвентаризации  всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов;

    - полное совпадение данных синтетического  и аналитического учета, а также  показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета;

    - осуществление записи хозяйственных  операций в бухгалтерском учете  только на основании надлежаще  оформленных оправдательных документов  или приравненных к ним технических  носителей информации;

    - соответствующая оценка статей  баланса.  

    Следовательно, составлению бухгалтерской отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа по уточнению учетной информации, осуществляемая по заранее составленному  графику.

      1) Инвентаризация.

    Обязательным  условием перед составлением годовой  бухгалтерской отчетности является проведение инвентаризации.

    Инвентаризация  – прием бухгалтерского учета, обеспечивающий первичное наблюдение, измерение  или правильность расчетов, а также  специальную регистрацию фактически имеющегося имущества и финансовых обязательств организации с последующим сличением полученных данных с данными бухгалтерского учета.

    С помощью инвентаризации проверяется  правильность данных первичного учета  и выявляются ошибки, допущенные в учете, учитываются неучтенные хозяйственные операции, контролируется сохранность имущества и оценивается правильность расчетов финансовых обязательств.

    Для целей составления годовой бухгалтерской  отчетности инвентаризации должны подлежать имущество и обязательства организации, которые в последний раз проверялись не позднее 1 октября отчетного года. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года. В районах, расположенных на Крайнем Севере, и приравненным к ним местностях инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков.

    Имущество должно подвергаться инвентаризации  в полном объеме независимо от того, принадлежит оно организации  и поставлено на баланс или не является собственностью организации и учитывается за балансом.

    Для обеспечения достоверности данных инвентаризации при ее проведении необходимо строго соблюдать Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13 июня 1995г. № 49.

    2) Закрытие счетов и заполнение  Главной книги.

    Важным  этапом подготовительной работы  составления  отчетности является закрытие в конце  отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно- распределительных, сопоставляющих, финансово- результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены  все бухгалтерские записи на аналитических и синтетических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

    Приступая к закрытию счетов, следует иметь в виду, что современные организации являются сложными объектами учета и калькулирования себестоимости продукции. Их продукция используется по различным направлениям. Взаимные услуги оказывают друг другу и основному производству вспомогательные производства. При взаимном использовании продукции и услуг невозможно во всех случаях отнести на все объекты калькуляции фактические затраты. В этих условиях большое значение имеет обоснование последовательности закрытия счетов.

    Обобщение накопленного опыта в этом деле позволило выработать следующую последовательность:

    Закрытие  счетов начинают со счетов учета затрат на производство, имеющих максимальное количество потребителей и минимальное  встречные затраты, и заканчивают  счетами  с минимальным количеством потребителей  и максимальным количеством встречных затрат.

      При журнально–ордерной форме  учета эта работа осуществляется  закрытием регистров  в следующей  последовательности:

    - из листков расшифровок вносятся  дебетовые и кредитовые обороты  в журналы- ордера и ведомости, в листах-расшифровках делают соответствующие пометки;

    - подсчитываются итоги в ведомостях  аналитического учета  и переносятся  в соответствующие  журналы-  ордера;

    - подсчитываются итоги оборотов  по кредиту счетов в журналах- ордерах;

    - производятся записи из журналов- ордеров в Главную книгу;

    Порядок заполнения Главной книги:

    1) записывается оборот по кредиту  соответствующего счета и суммы  по дебету всех корреспондирующих  с ним счетов;

    2) подсчитываются обороты по дебету  соответствующего счета  и определяются остатки по нему на первое число следующего отчетного периода;

    В Главной книге каждому счету ( субсчету) отводится отдельная страница.

    После определения в Главной книге  остатков по счетам на ее основе заполняются  формы бухгалтерской отчетности, при необходимости, с применением данных регистров синтетического и аналитического учета.

    3) Реформация баланса.

      Перед составлением годового бухгалтерского отчета в бухгалтерском учете необходимо сделать определенные итоговые записи, чтобы распределить все суммы полученной прибыли либо списать полученный убыток , а также чтобы начать отражение записей нового года на финансово-результативных счетах, максимально очищенных от записей по операциям предыдущего года. Такая процедура называется реформацией баланса.

    Все бухгалтерские записи по реформации баланса можно подразделить на две  группы:

    1) записи по закрытию счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток  от продаж», и счета 91 «Прочие  доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо  прочих доходов и расходов»;

    2) записи по закрытия счета 99 «Прибыли и убытки»;

    По  окончании отчетного года сопоставлением кредитовых и дебетовых оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки» выявляется конечный финансовый результат (чистая прибыль/убыток),полученный организацией.

    На  основании решений компетентных органов (собрания акционеров, участников и т.д.) в бухгалтерском учете отражается распределение чистой прибыли или покрытие убытка. При этом счет 99 «Прибыли и убытки» соответственно дебетуется или кредитуется на определенную сумму. Оставшаяся сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года заключительной записью по состоянию на 31 декабря списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)»,т.е. составляется корреспонденция:

    Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

    Кредит  счета 84 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)»

    или

    Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

    Кредит  счета 99 «Прибыли и убытки».

    Использование полученной прибыли или покрытие полученного убытка отчетного года в будущем году будет отражаться в бухгалтерском учете  с применением счета 84 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)».

    При составлении форм бухгалтерской  отчетности используются в основном данные Главной книги.

    Отчетным  годом для всех организаций считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для создаваемых организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря включительно. Вновь созданным организациям после 1 октября разрешается считать первым отчетным годом период с даты их государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.