Порядок проведения инвентаризации и учет ее результатов

До составления сличительных ведомостей и определения результатов инвентаризации бухгалтерия торговой организации должна тщательно проверить правильность всех подсчетов, приведенных в инвентаризационных описях. Затем полученные сведения вносятся в сличительные ведомости, в которых сравниваются фактически! сведения с данными бухгалтерских документов. Обнаруженные расхождения фиксируются в проекте акта инвентаризации, к которому прилагается бухгалтерская справка с указанием возможных направлений списания выявленных недостач: на хищения, стихийные бедствия, порчу при хранении вследствие халатности виновных лиц.

Выявленные при  инвентаризации расхождения между  фактическим  наличием  имущества  и  данными  бухгалтерского  учета  отражаются на  счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:                    

• излишек  имущества приходуется  по рыночной  стоимости на дату  проведения  инвентаризации,  и  соответствующая  сумма  зачисляется на  финансовые  результаты  у  коммерческой  организации  или  увеличение  доходов у некоммерческой  организации либо увеличение  финансирования  (фондов);                                   
• недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм — за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты»:

Дт 41 Кт 91-1 Учтены излишки по рыночным ценам

Выявленная сумма недостачи в бухгалтерском учете отражается так:

Дт 94 Кт 41 – Отражена сумму недостачи товаров сверх норм естественной убыли [ 10, c.86].

Недостачи классифицируются как недостачи, возникшие по вине конкретного работника, и недостачи при отсутствии виновного лица (см. таблицу 2).

 

Таблица 2 – Корреспонденция счетов

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит
91-2	94	Отражена недостача (при отсутствии виновного лица)
73-2	94	Отражена недостача по вине конкретного работника

 

При этом удержания из заработной платы виновного работника отражаются в учете в обычном порядке — по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». Если виновный не установлен, то недостача списывается на убытки организации, но такой вариант маловероятен при соблюдении стандартов по материальной ответственности.

Таким образом, законодательство предоставляет торговым организациям широкие возможности для использования инвентаризации в качестве действенного механизма регулирования и контроля порядка ведения бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации в целях подготовки достоверной информации о ее финансовом положении в бухгалтерской отчетности.

2 Практическая часть

 

Задача № 1

Рассчитать величину валового дохода следующими методами

1. По общему товарообороту (использовать данные по товарообороту группы №1).

2. По ассортименту  товарооборота

3. По ассортименту остатка товаров.  

4. По среднему проценту (использовать данные по товарообороту группы №1).

Исходные данные:

1.Товарооборот товаров группы 1, руб.                            –  480000

2.Торговая надбавка по товарам  группы 1, %                  –  20

3.Товарооборот товаров группы 2, руб.                            –  456300

4.Товарооборот товаров группы 3, руб.                            –  327600

5.Товарооборот товаров группы 4, руб.                            – 973440

6.Товарооборот товаров группы 5, руб.                            –  840000

7.Торговая надбавка по товарам  группы 2, %                  –  25

8.Торговая надбавка по товарам  группы 3, %                  –  35

9.Торговая надбавка по товарам  группы 4, %                  –  45

10.Торговая надбавка по товарам  группы 5, %                –  65

11.Торговая надбавка, приходящаяся на остаток

товаров на начало месяца, руб.                                          –  35600

12.Торговая надбавка, приходящаяся  на товары, руб.    – 131980

13.Документальный расход, руб.                                     –  896

14.Торговая надбавка, приходящаяся на остаток

товаров на конец месяца, руб.                                            –  64080

15.Остаток товаров на конец  месяца, руб.                        –  292711

Решение:

1.Валовый доход по общему товарообороту (использовать данные по товарообороту группы №1)

где Т – общий товарооборот

РН – расчетная торговая надбавка

 
где ТН – торговая надбавка в процентах

 
2. Валовый доход по ассортименту  товарооборота

где Тn – это товарооборот по группе товаров  
РНn – расчетная торговая надбавка по группам товаров.

РН1 = 17

3. Валовый доход по ассортименту остатка товаров.

 

где ТНн    – торговая надбавка, приходящаяся на остаток товара на начало отчетного периода.

ТНn    – торговая надбавка на товары, поступившие в отчетном периоде.

ТНв – торговая надбавка по товарам выбывшим (но не реализованным – документарный расход.)

ТНк – торговая надбавка, приходящаяся на товары на конец отчетного периода.

4. Валовый доход по среднему  проценту (использовать данные по товарообороту группы №1)

где П – средний процент валового дохода.

,

где ОК – остаток товара на конец месяца

 

Таблица № 1

№ задачи	Ответ
1. по общему товарообороту	81600
2. по ассортименту  товарооборота	887402
3. по ассортименту остатка товаров	102604
4. по среднему проценту	105600

 

Таблица №2 – Форма для расчёта торговой наценки

 

Счет 42				Реализован о товаров за период	Остатки товаров на конец периода	Итого (5+6)	Средний процент торговой наценки	Торговая наценка относя- щаяся к остатку товаров	Торговая наценка относя- щаяся к реализованным товарам 4-9 или
Сальдо начальное	Оборо- ты		Предварительное сальдо на конец периода
	Дт	Кт
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
35600	131980	896	166684	480000	292711	772711	22	64396	105600

 

 

Задача № 2

 

Определить сумму издержек обращения, подлежащих списанию в конце месяца 

Исходные данные:

1. Остаток издержек обращения на начало месяца, руб. - 15680

2. Издержки обращения за отчетный  период, руб.          - 58800

3.Остаток товаров на конец  месяца, руб.                         - 292711

4. Товарооборот, руб.                                                          -480000

Решение:

Расчет издержек подлежащих списанию в конце месяца рассчитываются в следующем порядке:

1. Определяем средний процент:

где ИОн – издержки обращения на начало месяца. 
ИОn – издержки обращения за месяц.

ОТкм– остаток нереализованных товаров на конец месяца.

Тn– стоимость реализованных товаров  за месяц

2. Рассчитываем сумму издержек обращения приходящихся на  остаток товаров, на конец месяца.

3. Определим сумму издержек обращения подлежащих списанию в конце месяца

 

Таблица № 3

1	Издержки обращения в рублях			Стоимость товаров в рублях				Средний процент издержек обращения  10	Сумма издержек на остаток нереал. Товар. В руб. 29271	Сумма издержек подлежащих списанию в руб. 45209
Отчетный период	Сальдо начальное 15680	За отчетный период 58800	Предварительное сальдо на конец (2+3) 74480	Сальдо начальное 156800	Поступление за месяц  615911	Реализовано за отчетный месяц 480000	Остаток товаров на конец периода 292711

 

 

 ИО Предварительное сальдо  на конец = ИО Предварительное  сальдо + ИО за отчетный период

ИО Предварительное сальдо = 15680 + 58800 = 74480(руб.)

Стоимость товаров сальдо начальное =

Стоимость товаров сальдо начальное =

Стоимость товаров за месяц поступлений = Тn + От – Тн =

= 480000+292711-156800= 615911(руб.)

 

Задача № 3

 

Определить финансовый результат от реализации товаров.

Исходные данные:

1. Выручка, полученная от покупателей, руб.              - 480000

2. Издержки обращения, подлежащие  списанию, руб. - 46266

3. Реализованная товарная наценка, руб.                      - 103543

4. НДС с реализованной товарной  наценкой, руб.       - 15795

Решение:

Первая первоначальная стоимость товаров определяется:

ППС = Продажная цена – Торговая наценка

Финансовый результат отражается по конечному сальдо счета 90 «Продажи»

1. Выручка, полученная от покупателей -  Дт 51 Кт 90 (на сумму 480000руб.)
2. Издержки обращения, подлежащие списанию - Дт 90 Кт 44 (на сумму 46266 руб.)
3. НДС с реализованной торговой наценкой - Дт 90 Кт 68 (на сумму 15795руб.)
4. Торговая наценка реализованной продукции - Дт 90 Кт 42 (на сумму 103543 руб.)
5. Списана себестоимость реализованных товаров - Дт 90 Кт 41(на сумму 480000 руб.)
6. Списана прибыль   Дт 90 Кт 99 на сумму 41 482 руб.

 

Определяем финансовый результат:

                                                 Таблица № 4

Дт                 90            Кт
480000	480000
46266
15795
103543
Об Дт 438518	Об Кт 480000
∆41 482 <                    прибыль

 

При реализации товаров мы определили финансовый результат и выявили прибыль, в размере  41 482 (руб.)

Дт 90 Кт 99 списана прибыль на сумму 41 482 (руб.)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Задача № 4

 

Рассчитать сумму издержек обращения и торговую наценку, подлежащих списанию в конце месяца. 

Исходные данные:

1. Поступило товаров за месяц, руб.                                   960000

2. Остаток товаров на конец месяца, руб.                          90000

3. Торговая наценка на остаток товаров на

начало месяца, руб.                                                              115800

4. Торговая наценка по поступившим  товарам, руб.        320000

5. Издержки обращения на начало  месяца, руб.               28300

Таблица № 5

Содержание хозяйственных операций	Сумма	Дт	Кт
1. Начислена зарплата работникам  торгового предприятия, руб.	32400	44	70
2. Предъявлен счет за аренду  помещения, руб.	30600	44	60
3. Начислен износ по торговому  оборудованию, руб.	-	-	-
4. Использованы материалы для текущего ремонта, руб.	50400	44	10
5. Акцептован счет за транспортные  услуги, руб.	8000	44	10
6. Поступила выручка в кассу, руб.	13302000	50	90
7. Списаны реализованные товары  по продажной цене, руб.	13302000	90	41
8. Начислен НДС с реализованной торговой наценки, руб.	223200	90	68
9. Списана торговая наценка по  реализованным товарам, руб.	146322	90	42
10. Списаны издержки обращения, руб.	149457	90	44
11. Определен финансовый результат,  списан убыток	226335	99	90