Порядок отражения информации по прекращаемой деятельности в бухгалтерской отчетности

При принятии решения о ликвидации юридического лица участники или орган, принявший такое решение, обязаны в трехдневный срок письменно сообщить об этом в уполномоченный орган для внесения в Единый государственный реестр юридических лиц сведения о том, что данное юридическое лицо находится в процессе ликвидации, а также уведомить налоговый орган.

Ликвидационная комиссия помещает в органах печати, в которых публикуются данные о государственной регистрации юридического лица, публикацию о его ликвидации и о порядке и сроке заявления требований его кредиторами. Этот срок не может быть менее двух месяцев с момента публикации о ликвидации. Не считая этого, комиссия принимает меры к выявлению кредиторов и получению дебиторской задолженности, а также письменно уведомляет кредиторов о ликвидации юридического лица.

После окончания срока для предъявления требований кредиторами ликвидационная комиссия составляет промежуточный ликвидационный баланс, который содержит сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, списке предъявленных кредиторами требований, а также о результатах их рассмотрения.

Промежуточный ликвидационный баланс утверждается учредителями (участниками) юридического лица либо органом, принявшими решение о ликвидации юридического лица. В случаях, установленных законом, промежуточный ликвидационный баланс утверждается по согласованию с уполномоченным государственным органом.

При этом если имеющиеся у ликвидируемого юридического лица (не считая учреждений) денежные средства недостаточны для выплаты требований кредиторов, ликвидационная комиссия осуществляет продажу имущества юридического лица с общественных торгов в порядке, установленном для выполнения судебных решений.

Выплата денежных сумм кредиторам ликвидируемого юридического лица делается ликвидационной комиссией в порядке очередности и в согласовании с промежуточным ликвидационным балансом, начиная со дня его утверждения.

После завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, который утверждается учредителями (участниками) юридического лица либо органом, принявшими решение о ликвидации юридического лица. В случаях, установленных законом, ликвидационный баланс утверждается по согласованию с уполномоченным государственным органом.

В итоге, ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения об этом записи в единый государственный реестр юридических лиц.

При ликвидации юридического лица требования его кредиторов удовлетворяются в следующей очередности:

• в первую очередь удовлетворяются требования людей, перед которыми ликвидируемое юридическое лицо несет ответственность за причинение вреда жизни либо здоровью, методом капитализации соответствующих повременных платежей;
• во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по договору, и по выплате вознаграждений по авторским договорам;
• в третью очередь удовлетворяются требования кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества ликвидируемого юридического лица;
• в четвертую очередь погашается задолженность по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды;
• в пятую очередь производятся расчеты с другими кредиторами в согласовании с законом.

 

 

           Глава 2.  Формирование и бухгалтерский учет резервов

            2.1 Понятие резерва

   Если прекращается один из видов деятельности, организация в соответствии с ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» в бухгалтерском учете создается резерв под предстоящие расходы.

 Его создание связано  с тем, что в случае прекращения  деятельности у организации возникают  обязательства: по закону, условиям  договоров или по иным причинам (расходы по увольнению работников, штрафы, пени, неустойки за нарушение хозяйственных договоров).

Резерв формируется по каждому виду обязательств. Общие правила формирования и использования резерва, а также правила его оценки регламентируются ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». В зависимости от вида обязательства резерв учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности либо в составе прочих расходов. .[Маренков, Н.Л.]

Резерв формируется по состоянию на конец года в сумме предполагаемых затрат и используется строго по целевому назначению. На конец каждого года, начиная с признания деятельности, прекращаемой до завершения прекращения, бухгалтер корректирует сумму резерва.

В связи с обстоятельствами прекращения деятельности создание резерва имеет некоторые особенности: 
        - признается только после заключения договора купли-продажи; 
       - образуется при условии, что срок исполнения обязательств на его основе приходится на период, следующий за отчетным; 
        - создается по состоянию на конец года в сумме затрат, связанных с увольнением работников, выплатой штрафов, пени и неустоек за нарушение условий договоров. Резерв используется только в части конкретного обязательства, под которое он создавался.

 
         2.2 Отражение информации в бухгалтерской отчетности

*     Для отражения движения создаваемого резерва предусмотрен счет 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв по прекращаемой деятельности». По кредиту этого счета происходит образование резерва, по дебету – его использование для финансирования определенных мероприятий. [Камышанов, П.И]

В частности, на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» в соответствии с учетной политикой организации могут быть отражены суммы: 
- предстоящей отплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации; 
- на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; 
- производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; 
- на ремонт основных средств; 
- предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий: 
- на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание продаваемой продукции, изделий, товаров и других активов.

 Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.

При формировании резерва производится запись: 
*Дебет счета 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»  *Кредит счета 96 субсчет «Резерв по прекращаемой деятельности» - на сумму резерва, предусмотренного на выплату выходного пособия увольняемых работников.

При начислении выходного пособия делают запись на счетах: 
*Дебет счета 96 субсчет «Резерв по прекращаемой деятельности»

*Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

          При избыточности зарезервированных сумм неиспользованную сумму резерва признают прочим доходом организации: 
*Дебет счета 96 субсчет «Резерв по прекращаемой деятельности»

*Кредит счета 91-1 «Прочие доходы» - отнесена на доходы отчетного периода сумма неиспользованного резерва. 
 
     Резервы предстоящих расходов предусматриваются организацией с целью покрытия затрат, которые предстоят в будущем. Связано это с тем, что единовременное списание крупных расходов приводит к резкому увеличению себестоимости продукции и может стать причиной убытка. 
 
     Согласно ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» порядок образования и использования резервов должен быть отражен в учетной политике, утвержденной приказом руководителя организации. 
 
     В связи с тем, что предоставление отпусков в организации в течение года неравномерно, во избежание резкого колебания себестоимости продукции в разные отчетные периоды организация создает резерв расходов на предстоящую оплату отпусков. Размер резерва устанавливают от планируемой годовой суммы расходов на оплату отпусков, включая сумму страховых взносов. 
 
    Размер ежемесячных отчислений в резерв организация определяет самостоятельно в соответствии с принципом равномерности включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода.

 

     Формирование резерва отражается записью на счетах: 
*Дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»

* Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов». 
 
    По мере ухода работников в отпуска фактически начисленные суммы оплаты труда за время отпусков подлежат отнесению на уменьшение созданного резерва: 
*Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»

* Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». 
 
   Одновременно производят начисление сумм страховых взносов: 
*Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»

*Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». 
 
    В конце отчетного периода по итогам инвентаризации в случае превышения фактически начисленного резерва осуществляется сторнировочная запись, а в случае недоначисления резерва – запись на сумму дополнительных отчислений в себестоимость продукции. 
 
    Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется. 
    К счету 96 «Резервы предстоящих расходов» могут быть открыты субсчета: 
 
96-1 «Резерв на оплату отпусков»; 
 
96-2 «Резервы на выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год»; 
 
96-3 «Резервы на ремонт и гарантийное обслуживание»; 
 
96-4 «Прочие резервы».

 

   На субсчете 96-1 учитывают резерв на покрытие предстоящих расходов на оплату отпусков, включая отчисления на социальные нужды, если учетной политикой предусмотрено создание такого резерва.

    На субсчете 96-1, по кредиту отражается создание резерва путем включения соответствующих отчислений в издержки производства. По дебету субсчета отражают использование сумм резерва в корреспонденции со счетами:

*70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - при начислении за счет созданного резерва сумм на оплату отпусков;

*69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - на суммы начислений с отпускных. 
 
         На субсчете 96-2 отражают зарезервированные средства на выплату соответствующим категориям работников предусмотренного действующими нормативными актами вознаграждения за выслугу лет. Размеры предстоящих на год выплат (и соответственно отчислений) определяют исходя из установленного размера выплат за стаж работы соответствующим категориям работников. По кредиту субсчета отражают суммы резервируемых ежемесячно средств в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, по дебету - использование резерва при начислении вознаграждений в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». 
 
         На субсчете 96-2 отражают также зарезервированные средства на выплату вознаграждений по итогам работы за год. По кредиту субсчета отражают суммы резервируемых ежемесячно средств в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, а по дебету - использование резерва в корреспонденции со счетами 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». 
 
       На субсчете 96-3, организации с сезонным характером ремонтных работ с целью равномерно включения затрат в издержки производства, отражают создание резерва на ремонт основных средств за счет резервирования средств в корреспонденции со счетами по учету издержек производства и обращения; по дебету списываются фактические затраты по ремонту после его завершения в корреспонденции со счетом 23 «Вспомогательные производства», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

На этом субсчете в аналогичном порядке учитывают создание и использование резервов предстоящих затрат по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката, на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание объектов. 
   
      На субсчете 96-4 сельскохозяйственные и другие организации отражают создание и использование резервов: предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером работы. 
 
      Резерв на покрытие предстоящих затрат по подготовительным работам рекомендуется создавать организациям по переработке сельскохозяйственной продукции с резко выраженным сезонным характером производства. 
 
    Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей» ведут по каждому резерву.

 

3. Порядок отражения информации по прекращаемой деятельности в бухгалтерской отчетности

Согласно ПБУ 16/02 организация в годовой бухгалтерской отчетности раскрывает следующую информацию по прекращаемой деятельности:

 а) описание  прекращаемой деятельности:

-  операционный либо географический  сегмент (часть сегмента, совокупность  частей), в рамках которого (которых) происходит прекращение деятельности;

-    дату признания деятельности  прекращаемой;

- дату  либо период, в котором ожидается  завершение прекращения деятельности организации, если они известны либо определимы;

б) стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию либо погашению в рамках прекращения деятельности;

в) суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также сумму начисленного налога на прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности;

г) движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности, в разрезе текущей, инвестиционной и денежной деятельности в течение текущего отчетного периода.

Информация, указанная в подпунктах "а" и "б", раскрывается организацией в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

Информацию, предусмотренную подпунктами "в" и "г" рекомендуется раскрывать в отчете о финансовых результатах и отчете о движении денежных средств соответственно или в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

При составлении сводной бухгалтерской отчетности информация об активах, обязательствах, доходах, расходах, прибылях и убытках, относящихся к прекращаемой деятельности, раскрывается в доле, устанавливаемой в согласовании с правилами составления сводной бухгалтерской отчетности.