Порядок инвентаризации основных средств, нематериальных активов, материально – производственных запасов

В соответствии с пунктом 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н) резерв под снижение стоимости материалов создается по каждой единице материалов, принятой в бухгалтерском учете. Допускается создание резервов по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных материалов. Не допускается создание резервов по таким укрупненным группам (видам) материалов, как основные материалы, вспомогательные материалы, запасы определенного операционного или географического сегмента.

При дальнейшей реализации или ином выбытии материальных ценностей, по которым были созданы резервы под снижение их стоимости, резервы подлежат восстановлению (Дт 14 Кт 91, субсчет «Прочие доходы»).

Если резерв под снижение стоимости материальных ценностей был создан организацией в конце отчетного года, а в следующем году их рыночная стоимость увеличилась, соответствующая часть резерва также должна быть восстановлена (Дт 14    Кт 91, субсчет «Прочие доходы»).

Выявленные по результатам  инвентаризации излишки материалов, товаров и готовой продукции приходуются на основании оформленной и установленном порядке «Ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией» (форма № ИНВ-26) в составе внереализационных доходов организации следующими записями по счетам учета:

Дт 10 «Материалы» (по соответствующим  субсчетам учета) Кт 91, субсчет «Прочие  доходы»

-рыночная стоимость  выявленных «излишествующих» материалов;

Дт 41 «Товары» (по соответствующим  субсчетам учета) Кт 91, субсчет «Прочие  доходы»

-рыночная стоимость «излишествующих» товаров;

Дт 43 «Готовая продукция»    Кт 91, субсчет «Прочие доходы»

- стоимость «излишествующей» готовой продукции.

В соответствии с пунктом 29 Указаний по учету МПЗ излишки  материально-производственных запасов приходуются по рыночной цене, под которой понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов (пункт 9 ПБУ 5/01).

Учитывая понятие рыночной цены, данное ПБУ 5/01, оценка «излишествующей» готовой продукции может осуществляться исходя из продажных цен, применяемых организацией в отношениях со сторонними независимыми лицами.

В соответствии с требованиями п. 20 ст. 250 НК РФ стоимость излишков учитывается в составе внереализационных доходов. Впоследствии данные материально-производственные запасы реализовываются. Имеет ли в этом случае организация право уменьшить выручку от реализации на сумму ранее признанного внереализационного дохода?

В соответствии с п. 20 ст. 250 Налогового кодекса РФ стоимость излишков материально-производственных запасов, выявленных в результате инвентаризации, признается внереализационным доходом налогоплательщика.

Пример: 

13 октября 20__ г. ООО  «Клен» провело инвентаризацию  имущества. В процессе инвентаризации были выявлены:

• излишек ГСМ на сумму 1200 руб.
• недостачи - спирта в пределах норм естественной убыли на сумму 240 руб.
• денежных средств в кассе организации на сумму 60 руб.

В бухгалтерском учете  указанную ситуацию необходимо отразить следующим образом:

 

1.  Дт 10     Кт 91    1200 руб. - оприходованы  излишки ГСМ; 
2.  Дт 94     Кт 10     240 руб.  - отражена недостача спирта;

3.  Дт  94     Кт 50      60 руб.  - отражена недостача наличных денег в кассе организации; 
4.  Дт  20    Кт  94    240 руб.  - списана недостача ценностей в пределах норм естественной убыли;

     5.  Дт  73-2    Кт 94 60 руб.    - недостача наличных денег в кассе организации отнесена на виновное лицо (кассира организации).

 

Нормами главы 25 НК РФ (в  редакции, действовавшей до принятия Федерального закона от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ) не было предусмотрено при последующей реализации данных запасов возможности уменьшить выручку от реализации на сумму ранее признанного внереализационного дохода.

Поэтому Минфин России и  налоговые органы запрещали относить стоимость излишков материально-производственных запасов, выявленных в результате инвентаризации, на сумму ранее признанного внереализационного дохода (см., например, письма Минфина России от 20.06.2005 № 03-03-04/1/7, от 27.08.2004 № 03-03-01-04/1/19, письмо ФНС России от 29.04.2004 № 02-5-10/33).

Пунктом 8 ст. 1 Федерального закона от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ, иступившего  в силу с 1 января 2006 г., п. 2 ст.,254 НК РФ дополнен абзацем, согласно которому стоимость материально-производственных запасов в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, определяется как сумма налога на прибыль, исчисленная с дохода, предусмотренного п. п. 13 и 20 ст. 250 НК РФ.

Заметим, что выявление и оприходование излишков материально-производственных запасов и их последующая реализация - это две различные операции, поэтому налог на прибыль необходимо уплачивать в обеих ситуациях.

 

Пример:

В IV квартале 20__ г. в результате инвентаризации, проведенной в ООО «Радуга», выявлены излишки материально-производственных запасов на сумму 50 000 руб. С указанной суммы исчислен и уплачен налог на прибыль в сумме 10 000 руб. (50 000 руб. х 20%).

В I квартале 20__ г. данные материально-производственные запасы были реализованы ООО «Восход» за 60 000 руб.

Сумма налога на прибыль  по данной операции составит 10000 руб. ((60 000 руб. -10 000 руб.) х 20%).

Должна ли организация  проводить инвентаризацию товарно-материальных ценностей в случае выявления фактов их хищения со склада? Рассмотрим эту проблему на примере организации, применяющей упрощенную систему налогообложения с использованием в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов.

В соответствии с п. 3 ст. 4 Федерального закона «О бухгалтерском учете» организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено указанным пунктом. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 Налогового кодекса РФ. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете.

Согласно п. 1 ст. 12 названного Закона для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества, и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок и сроки проведения инвентаризаций определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда про/ведение инвентаризации обязательно.

Проведение инвентаризации обязательно, в частности, при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества (п. 2 указанной статьи).

Таким образом, организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения  бухгалтерского учета, за исключением ведения бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов.

В связи с изложенным, обязанность проведения такими организациями инвентаризации товарно-материальных ценностей, в том числе и в случае выявления фактов их хищения со склада, Федеральным законом "(О бухгалтерском учете» не установлена.

В п. 1 ст. 346.16 НК РФ приведен исчерпывающий перечень расходов, на которые налогоплательщики, применяющие  упрощенную систему налогообложения, вправе уменьшить полученные ими доходы.

Учитывая, что расходы  в виде недостачи материальных ценностей  на складах в связи с их хищением в указанном перечне не поименованы, они не могут быть учтены в расходах, уменьшающих доходы, при исчислении единого налога.