Автор работы: Пользователь скрыл имя, 12 Января 2014 в 14:45, доклад
При составлении как годовой, так и промежуточной бухгалтерской отчетности организации наряду с балансом обязательно заполняют Отчет о финансовых результатах (Отчет о прибылях и убытках). В нем формируется финансовый результат хозяйственной деятельности, а также сумма чистой прибыли (убытка), полученная организацией за отчетный период.
Таким образом, второй составляющей бухгалтерской отчетности является Отчет о прибылях и убытках, который должен отражать полную и достоверную информацию о деятельности организации.
Порядок формирования в учете финансовых результатов.
При составлении как годовой,
так и промежуточной
Таким образом, второй составляющей бухгалтерской отчетности является Отчет о прибылях и убытках, который должен отражать полную и достоверную информацию о деятельности организации.
При заполнении Отчета о финансовых результатах формируются следующие показатели:
- валовая прибыль (убыток);
- прибыль (убыток) от продаж;
- прибыль (убыток) до налогообложения;
- чистая прибыль (убыток) отчетного периода.
Финансовый результат в отчете о финансовых результатах определяется как разница между сальдо доходов и расходов отчетного периода нарастающим итогом с начала года до отчетной даты, для чего используется счет 99 «Прибыли и убытки». Следовательно, отчет о финансовых результатах является, по существу, отчетом за определенный период (месяц, квартал, год).
Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ введено такое важное понятие, как «бухгалтерская прибыль (убыток)», который представляет собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса. Таким образом, финансовый результат есть разница между доходами и расходами за отчетный период.
Финансовый результат, исчисленный по данным бухгалтерского баланса (экономическая прибыль), по сути должен совпадать с отчетом о о финансовых результатах (бухгалтерской прибылью), поскольку доходы и расходы являются относящимися к отчетному периоду выплатами и поступившими платежами, с которыми связано изменение соответствующих активов и пассивов бухгалтерского баланса.
Отчет о о финансовых результатах прибылях не только отражает прибыль или убыток как абсолютные величины, но и содержит информацию о доходности, которая позволяет анализировать составляющие финансового результата.
Нормативными документами, регулирующими учет финансовых результатов являются:
Согласно этим документам доходы и расходы подразделяются на:
- доходы и расходы от обычных видов деятельности;
- доходы и расходы от прочих операций.
Доходы – это увеличение
экономических выгод в
Расходы – это уменьшение
экономических выгод в
Классификация доходов и расходов от обычных видов деятельности:
Доходы (ПБУ 9/99) |
Расходы (ПБУ 10/99) |
Выручка от продажи ГП, товаров, работ, услуг. |
Расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, расходы связанные с выполнением работ, услуг.
Согласно ПБУ 10/99 расходы группируются по следующим элементам:
|
Классификация прочих доходов и расходов:
Доходы |
Расходы |
|
|
Для формирования финансовых
результатов в учете
Прибыль(убыток) от продаж = ОбКт 90/1 – ОбДт 90/2, 90/3, 90/4, 90/5.
Сальдо пр.доходов и расходов = ОбКт 91/1 – ОбДт 91/2.
По Кт 99 отражается бухгалтерская прибыль до налогообложения; по Дт 99 отражается убыток до налогообложения, а также начисление налога на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
Дт 99 Кт 68 – начислен налог на прибыль организации.
Счет 99 ежемесячно не закрывается, то есть на нем накапливается финансовый результат нарастающим итогом с начала года следующими проводками:
Дт 90/9 Кт 99 – отражена прибыль от продаж за каждый месяц отчетного года
Дт 99 Кт 90/9 – отражен убыток от продаж за каждый месяц отчетного года
Дт 91/9 Кт 99 – отражена прибыль от прочих операций
Дт 99 Кт 91/9 – отражен убыток от прочих операций
Дт 99 (68) Кт 68(99) – начислен условный расход (доход) по налогу на прибыль.
На 31 декабря отчетного года счет 99 закрывается. Закрытие счета 99 называется реформацией баланса, то есть накопленный финансовый результат переносится со счета 99 на счет 84 «Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)».
Дт 99 Кт 84 – получена нераспределенная прибыль отчетного года
Дт 84 Кт 99 – получен непокрытый убыток отчетного года.
Также на 31 декабря должны быть закрыты все субсчета к счетам 90 и 91.
Дт 90/1, 91/1 Кт 90/9, 91/9
Дт 90/9, 91/9 Кт 90/2, 90/3, 90/4, 90/5, 91/2.
В начале следующего года выявленная
чистая прибыль (убыток) на счете 84 подлежит
распределению или
Чистая прибыль отчетного года может быть направлена на выплату дивидендов.
Дт 84 Кт 70 – начислены дивиденды работникам организации
Дт 84 Кт 75 – начислены дивиденды лицам не являющимся работниками организации.
С суммы начисленных дивидендов удерживают налог с физических лиц – НДФЛ (9%), с юридических лиц т- налог на прибыль (9%), который отражается в учете проводкой:
Дт 70, 75/2 Кт 68.
Чистая прибыль может быть направлена на формирование резервного капитала.
Дт 84 Кт 82.
Чистая прибыль может быть направлена на покрытие убытков прошлых лет.
Дт 84 «Нераспределенная прибыль отчетного года» Кт 84 «Непокрытый убыток прошлых лет».
Остаток счета 84 (нераспределенная
прибыль) присоединяется к нераспределенной
прибыли прошлых лет и
Формирование показателей отчета о финансовых результатах
Строка отчета о прибылях и убытках |
Как сформировать показатели
для |
1 |
2 |
Выручка |
Разница между кредитовым
оборотом счета 90 субсчета 1 «Выручка»
и дебетовыми оборотами счета 90 субсчетов
3 «Налог на добавленную стоимость»,
4 «Акцизы», 5 «Экспортные пошлины». |
Себестоимость продаж |
Дебетовый оборот по субсчету 2 «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетами 20, 41, 43 и 45. Организации, которые используют для учета затрат на производство счет 40, должны скорректировать дебетовый оборот по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 на разницу между фактической и нормативной себестоимостью продукции. Если фактическая себестоимость окажется выше нормативной, то сумма превышения прибавляется к дебетовому обороту по субсчету «Себестоимость продаж», а если ниже, то вычитается из него |
Валовая прибыль |
Разница между выручкой и себестоимостью продаж |
Коммерческие расходы |
Дебетовый оборот субсчета 2 «Себестоимость продаж» или субсчета 7 счета 90 в корреспонденции со счетом 44 |
Управленческие расходы |
Дебетовый оборот субсчета 2 «Себестоимость продаж» или субсчета 8 счета 90 в корреспонденции со счетом 26 |
Прибыль (убыток) от продаж |
Разница между выручкой и
себестоимостью продаж, коммерческими
и управленческими расходами. Должна соответствовать
итоговым оборотам по дебету (либо кредиту)
счета 90, субсчет 9 «Прибыль (убыток) от
продаж» в корреспонденции со счетом 99
«Прибыли и убытки» |
Доходы от участия в
других |
Оборот по кредиту счета
91 «Прочие доходы и расходы», субсчет
1 «Прочие доходы», в корреспонденции
со счетом 76, субсчет «Расчеты по
причитающимся дивидендам и другим
доходам» |
Проценты к получению |
Оборот по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы», в корреспонденции со счетами учета начисленных процентов |
Проценты к уплате |
Оборот по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы», в корреспонденции со счетами учета сумм причитающихся к уплате процентов |
Прочие доходы |
Кредитовый оборот по субсчету 91-1 счета 91 (за исключением аналитических счетов учета процентов к получению и доходов от участия в уставных капиталах других организаций) за минусом дебетового оборота по субсчету 91-2 счета 91 в части НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей |
Прочие расходы |
Дебетовый оборот по субсчету 2 «Прочие расходы» счета 91, на котором отражены прочие расходы за исключением аналитических счетов учета процентов к уплате и учета НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей, подлежащих получению от других юридических и физических лиц |
1 |
2 |
Прибыль (убыток до |
Разница суммарного дебетового и кредитового оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с субсчетом 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» и 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» |
Текущий налог на прибыль |
+/- Оборот по счету 99
субсчет 99 «Условный расход/доход
по налогу на прибыль» +/- Разница
между кредитовым и дебетовым
оборотами по счету 99 субсчет
«Постоянные налоговые |
Изменение отложенных налоговых обязательств |
Разница между кредитовым
и дебетовым |
Изменение отложенных налоговых активов |
Разница между дебетовым и кредитовым оборотами счета 09 в корреспонденции со счетом 68(если результат положительный, его прибавляют к прибыли до налогообложения, если отрицательный - вычитают) |
Прочее |
Оборот по дебету счета 99 в части налогов, уплачиваемых при применении налоговых спецрежимов, пеней и штрафов, доначислений по налогу на прибыль, списанных отложенных налоговых активов – Оборот по кредиту счета 99 в части налога на прибыль к уменьшению, списанных отложенных налоговых обязательств |
Чистая прибыль (убыток) |
При составлении промежуточного отчета о прибылях и убытках - это остаток по счету 99 на конец отчетного периода. Чистая прибыль отражается по кредиту счета 99, а чистый убыток - по дебету счета 99. По окончании
отчетного года при составлении
годовой бухгалтерской |
Справочная информация | |
Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода |
Изменение величины кредитового сальдо по счету 83 (аналитический счет учета добавочного капитала, образовавшегося в результате переоценки внеоборотных активов) за отчетный период = Кредитовое сальдо по счету 83 аналитический счет учета добавочного капитала, образовавшегося в результате переоценки внеоборотных активов на конец года минус на начало года |
Задача: ООО «Луч» организовано в октябре 2010 года. Обороты пол счетам в октябре не имело. В ноябре ООО «Луч» реализовало товаров на сумму 120000 р, себестоимость – 50000 р.
В декабре реализовало на 60000 р, Себестоимость 30000 р. Ежемесячные расходы на продажу 10000 р. Определите финансовый результат за ноябрь и декабрь, закройте субсчета к счету 90 на 31.12.10 г.
Содержание операции |
Сумма, руб. |
Дт |
Кт |
Ноябрь 2010 | |||
1)Отражена выручка за товары |
120000 |
62 |
90/1 |
2)Начислен НДС |
18305 |
90/3 |
68 |
3)Списана себестоимость проданных товаров |
50000 |
90/2 |
41 |
4)Списаны расходы на продажу |
10000 |
90/4 |
44 |
5)Выявлен финансовый |
41695 |
90/9 |
99 |
Декабрь 2010 | |||
1)Отражена выручка за товары |
60000 |
62 |
90/1 |
2)Начислен НДС |
9152,54 |
90/3 |
68 |
3)Списана себестоимость проданных товаров |
30000 |
90/2 |
41 |
4)Списаны расходы на продажу |
10000 |
90/4 |
44 |
5)Выявлен финансовый |
10847,46 |
90/9 |
99 |
31.12.2010 | |||
1)Закрыт 90/1 «Выручка» |
180000 |
90/1 |
90/9 |
2) Закрыт 90/2 «Себестоимость продаж» |
80000 |
90/9 |
90/2 |
3) Закрыт 90/3 «НДС» |
27457,54 |
90/9 |
90/3 |
4) Закрыт 90/4 «Расходы на продажу» |
20000 |
90/9 |
90/4 |
Информация о работе Порядок формирования в учете финансовых результатов