Порядок формирования сводной (консолидированной) отчетности

Подробно порядок урегулирования и исключения таких показателей был рассмотрен нами в предыдущем пункте;

-прибыль и убытки от  операций между головной организацией  и дочерними обществами, а также  между дочерними обществами.

Прибыль, полученная от операций внутри Группы, отражается в бухгалтерской отчетности каждой организации входящей в Группу, вместе с прибылью, полученной от операций с другими контрагентами. Однако с точки зрения Группы, когда отдельные общества рассматриваются как несамостоятельные подразделения, прибыль может быть получена только от реализации вне Группы. Поэтому прибыль, полученная от операций внутри Группы, исключается при объединении показателей отчетности организаций Группы в сводную отчетность в размере нереализованного (невыявленного), с точки зрения Группы, «Промежуточного» результата. Эта нереализованная прибыль отражается у входящей в Группу организации – продавца, а у входящей в Группу организации – покупателя отражается завышенная стоимостная оценка приобретенных активов, что является некорректным. Поэтому при составлении сводной бухгалтерской отчетности необходимо в полной сумме исключить результаты от неосуществленных, с точки зрения Группы, операций.

Величина промежуточного результата определяется как разница между отраженной в балансе того или иного общества стоимостью приобретения актива и стоимостью, по которой это имущество оценивается с точки зрения Группы. На величину этого промежуточного результата уменьшается (промежуточная прибыль) или увеличивается (промежуточный убыток) актив в сводном балансе. Основной проблемой пи этом становится выявление из всех активов, включаемых в сводный баланс на отчетную дату, тех, которые полностью или частично приобретены в результате внутригрупповых операций, и корректировка их стоимости;

-дивиденды, выплачиваемые  дочерними обществами головной  организации либо другим дочерним  обществам той же головной  организации, а также головной  организацией своим дочерним  обществам. В сводной бухгалтерской  отчетности отражаются лишь дивиденды, подлежащие выплате организациям  и лицам, не входящим в Группу;

-части активов и пассивов  дочерних обществ, не относящиеся  к деятельности Группы, когда  организация имеет 50% и ниже голосующих  акций акционерного общества  или уставного капитала в обществе  с ограниченной ответственностью. Доля активов и пассивов дочернего  общества в этом случае для  включения в сводную бухгалтерскую  отчетность определяется исходя  из доли голосующих акций дочернего  общества, принадлежащей головной  организации, в их общем количестве  или доли участия головной  организации в уставном капитале  дочернего общества.

Для получения реальной картины финансового положения совокупности взаимосвязанных организаций как единого целого возможно (а иногда и необходимо) также осуществление некоторых переклассификаций между различными статьями сводного баланса, которые не оказывают влияния на его итог, но меняют соотношения итоговых показателей его разделов, отдельных статей и т.п., что может привести к несколько иным результатам при проведении анализа финансового положения Группы.

В сводной бухгалтерской отчетности может возникнуть особы показатель - «Деловая репутация дочернего общества». Для его расчета следует сопоставить балансовую оценку произведенных инвестиций у головной организации с соответствующей частью всего собственного капитала дочернего общества (или величиной его чистых активов) в момент инвестирования, так как за время своего существования (с момента создания до момента приобретения нынешними участниками) общество вело хозяйственную деятельность и выявляло ее финансовые результаты. Кроме того, в балансе дочернего общества может быть отражен полученный эмиссионный доход, который в обязательном порядке необходимо рассматривать при определении величины деловой репутации дочернего общества. При этом превышение соответствующей инвестиции, отраженной в отчетности головной организации, над величиной собственного капитала дочернего общества отражается в сводном балансе в составе показателя «Нематериальные активы». При обратной ситуации выявленная отрицательная деловая репутация дочернего общества отражается в сводном балансе между разделами III «Капитал и резервы» и IV «Долгосрочные обязательства».

Теперь что касается отчета о прибылях и убытках. В его новой форме у строк нет кодов. Как и баланс, отчет стал меньше. В нем не нужно будет расписывать, от какой деятельности получена выручка. Не придется детализировать и себестоимость проданных товаров. Кроме того, внереализационные и операционные доходы (расходы) приводятся в одном разделе. В отчет, как и в баланс, добавили строки, где бухгалтер должен отразить отложенные налоговые активы и налоговые обязательства. А постоянные налоговые обязательства (активы) показываются только справочно. В новой форме не нашлось места для чрезвычайных доходов и расходов.

При составлении сводного отчета о прибылях и убытках согласно Методическим рекомендациям в него не включаются следующие показатели:

-выручка от реализации  продукции (товаров, работ, услуг) между  головной организацией и дочерними  обществами, а также между дочерними  обществами одной головной организации  и затраты, приходящиеся на эту  реализацию;

-дивиденды, выплачиваемые  дочерними обществами головной  организации либо другим дочерним  обществам той же головной  организации, а также головной  организацией своим дочерним  обществам.

При этом следует учитывать, что выплачиваемые дивиденды не отражаются у источника выплаты в отчете о прибылях и убытках, а начисляются непосредственно в уменьшение прибыли прошлых лет (или других специально предусмотренных источников средств). Поэтому корректировке подлежат доходы от участия в других организациях. В сводном отчете о прибылях и убытках отражаются лишь дивиденды, полученные от организаций не входящих в Группу;

-любые иные доходы  и расходы, возникающие в результате  операций между организациями, входящими  в Группу.

Это означает, что перечень процедур консолидирования внутригрупповых доходов и расходов не является конечным и предоставляет возможность головной организации на практике осуществлять также другие операции при составлении сводного отчета о прибылях и убытках;

-финансовый результат  деятельности дочерних обществ  в части доходов и расходов, не относящихся к деятельности  Группы. когда головная организация имеет 50% и меньше голосующих акций в акционерном обществе (уставного капитала в обществе с ограниченной ответственностью). При этом финансовый результат деятельности дочернего общества для включения в сводный отчет о прибылях и убытках определяется исходя из доли голосующих акций акционерного общества, принадлежащей головной организации.

Для проведения всех перечисленных процедур необходимо иметь более развернутую информацию, чем содержится в образцах форм годовой бухгалтерской отчетности. Поэтому организации, составляющие сводную бухгалтерскую отчетность Группы, самостоятельно разрабатывают систему дополнительных показателей, представляемых вместе с бухгалтерской отчетностью каждой организацией, входящей в Группу, методику их контроля и анализа, а также процедуры консолидации, выполняемые с совокупностью бухгалтерских отчетностей организации Группы, с учетом ее индивидуальных особенностей.

Заключение

В процессе работы над темой: «Особенности составления сводной (консолидированной) отчетности» были рассмотрены следующие вопросы:

-понятие сводной и  консолидированной отчетности; определение  хозяйствующих обществ, которыми  должна составляться сводная (консолидированная) отчетность; принципы на которых  строится достоверная сводная  отчетность;

-проблема подготовки  показателей отчетности дочерних  компаний к составлению сводной  отчетности; методика урегулирования  расчетов между взаимосвязанными  организациями Группы, во избежание  двойного отражения в сводном  балансе; определение доли меньшинства  в капитале дочернего общества  и в финансовых результатах  дочернего общества; некоторые особенности  формирования бухгалтерского баланса  и отчета о прибылях и убытках;

В результате работы можно сделать вывод:

Сводная бухгалтерская отчетность – это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций. Иными словами, сводная бухгалтерская отчетность составляется по группе юридически и экономически взаимосвязанных организаций, каждая из которых является самостоятельным юридическим лицом.

При формировании достоверной сводной (консолидированной) отчетности исходная информация должна быть построена на определенных принципах: принцип полноты; принцип собственного капитала; принцип справедливой и достоверной оценки; принцип постоянства использования методов консолидации и оценки и принцип функционирующего предприятия; принцип существенности; единые методы оценки; единая дата составления.

Большая часть рассмотренных принципов, на которых строится консолидированная отчетность, в соответствии с международными стандартами нашла отражение и в российских нормативных документах, регулирующих составление сводной бухгалтерской отчетности.

До составления сводной бухгалтерской отчетности следует урегулировать и выявить все взаиморасчеты и иные финансовые взаимоотношения головной организации и дочерних обществ, а также между дочерними обществами. На основании первичных документов делаются соответствующие корректировки («поправки») в так называемом «агрегированном» (промежуточном) балансе, который представляет собой бухгалтерский баланс, составляемый путем суммирования показателей бухгалтерских балансов всех организаций, входящих в Группу. Кроме того, в сводном бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках выделяются отдельно расчетные показатели, отражающие долю меньшинства в показателях дочерних обществ.

Для проведения всех перечисленных процедур необходимо иметь более развернутую информацию, чем содержится в образцах форм годовой бухгалтерской отчетности. Поэтому организации, составляющие сводную бухгалтерскую отчетность Группы, самостоятельно разрабатывают систему дополнительных показателей, представляемых вместе с бухгалтерской отчетностью каждой организацией, входящей в Группу, методику их контроля и анализа, а также процедуры консолидации, выполняемые с совокупностью бухгалтерских отчетностей организации Группы, с учетом ее индивидуальных особенностей. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованных источников

Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1,2.

Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1,2.

Федеральный закон РФ ''О бухгалтерском учёте'' от 22 ноября 2011г. N 402-ФЗ

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению от 31 октября 2000 г. № 94н .

Приказ Министерства финансов Российской Федерации  от 14 сентября 2012 г. N 126н «О ПРИМЕНЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО СОСТАВЛЕНИЮ И ПРЕДСТАВЛЕНИЮ СВОДНОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ, УТВЕРЖДЕННЫХ ПРИКАЗОМ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 30 ДЕКАБРЯ 1996 Г. N 112»

Приказ Минфина РФ от 24.12.2010 N 186н " ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО ВЕДЕНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ "

Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 106н «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЙ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "Учетная политика предприятия»

Приказ Минфина РФ от «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ" (ПБУ 4/99)»

Астахов В. П. Теория бухгалтерского учета. Ростов-на-Дону: изд. МарТ,2002.

Бакаев А.С. Годовая бухгалтерская отчетность коммерческой организации Бухгалтерский учет, 2001.

Безруких П.С. О переходе российских организаций на международные стандарты финансовой отчетности.// бухгалтерский учет,№2 январь 2001.

Богатырев Е.И. Составление сводной отчетности: подготовка информации. - Бухгалтерский учет, 2002, № 3,4.

Богатырев Е.И. Составление сводной отчетности: обеспечение качества исходной информации - Бухгалтерский учет, 2002, №6.

Патров В. В. Как составить сводную отчетность. – Бухгалтерский учет, 2001, № 3.

Пучкова С. И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. – М.: