Попроцессный (попередельный) метод учета затрат и калькулирование себестоимости

Попроцессный (попередельный) метод учета затрат и калькулирование себестоимости.  
При определенных отраслевых различиях применение попередельного метода учета имеет ряд общих особенностей:

  - производства, в которых учет организуется по передельному методу, весьма материалоемки. Поэтому учет материальных затрат организуют таким образом, чтобы обеспечить контроль за использованием материалов в производстве. Наиболее часто применяются балансы исходного сырья, расчет выхода продукта или полуфабрикатов, брака, отходов;

  - перечень переделов (фаз, стадий производства), по которым осуществляются учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, порядок определения калькуляционных групп продукции и исчисления себестоимости незавершенного производства или его оценки устанавливаются в отраслевых инструкциях.

  - конкретные особенности применения попередельного метода учета с использованием элементов нормативного метода в отдельных отраслях промышленности устанавливаются в отраслевых инструкциях.

   -полуфабрикаты, полученные в одном переделе, служат исходным материалом в следующем переделе. В связи с этим возникает необходимость в их оценке и передаче в стоимостном выражении на последующий передел, т.е. применении полуфабрикатного варианта сводного учета затрат на производство. Оценка полуфабрикатов собственной выработки необходима еще и потому, что они могут быть реализованы как готовая продукция другим предприятиям (например, в черной металлургии - чугун и сталь, в текстильной промышленности - пряжа).

  - полуфабрикаты собственной выработки передают из передела в передел по фактической себестоимости. Во многих отраслях промышленности принята оценка в расчетных (оптовых) ценах предприятия;

  - при попередельном методе учета затраты на производство, начиная с подготовки добычи полезных ископаемых или обработки исходного сырья и до выпуска конечного продукта, учитываются в каждом цехе (переделе, фазе, стадии), включая, как правило, себестоимость полуфабрикатов, изготовленных в предыдущем цехе. В связи с этим себестоимость продукции каждого последующего цеха слагается из произведенных им затрат и себестоимости полуфабрикатов

   учет затрат организуется  по технологическим переделам.  Это позволяет определить себестоимость  полуфабрикатов и обеспечить  внутрипроизводственный хозрасчет,  иными словами, организовать учет  по местам возникновения затрат  и центрам ответственности за затраты;

  - произведенные затраты группируют и учитывают по агрегатам, в переделе используют несколько агрегатов, работающих параллельно.

  -порядок учета по агрегатам определяется отраслевыми инструкциями; в них предусматривается  в ряде  производств учитывать затраты в разрезе агрегатов по видам или группам однородной продукции;

   -затраты на остатки незавершенного производства на конец месяца распределяют на основе инвентаризации по плановой себестоимости соответствующего передела;

  - себестоимость единицы каждого вида готовой продукции калькулируют, как правило, комбинированным или одним из пропорциональных способов.

Выводы: Таким образом,  основное правило попередельного метода состоит в том, что учет затрат ведется по переделам (процессам), а внутри них — по статьям калькуляции и видам продукции. Прямые затраты учитываются по каждому переделу, а косвенные — по цеху, производству, предприятию в целом, с последующим распределением между себестоимостью продукции переделов, согласно принятым базам распределения..

Привести примеры областей деятельности, где можно применять  данный метод.

Для многих производств характерно последовательная переработка промышленного  и сельскохозяйственного сырья  в законченный продукт на основе химико-физических, биологических и  термических процессов. Особенностью таких производств являются последовательные стадии, которые получили название передела. Передел - это совокупность технологических операций, которая  завершается выработкой промежуточного продукта (полуфабриката) или же получением законченного готового продукта. Объемом  учета затрат в таких производствах  является каждый самостоятельный передел. Перечень переделов определяется на основе технологического процесса и  исходя из возможности планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции передела и оценки незавершенного производства.

     Из этих предпосылок  и вытекает сущность попередельного метода. Она заключается в следующем: прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам либо стадиям производства, даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов. Следовательно, объектом учета затрат является обычно передел.

Поскольку в таких производствах  процесс выпуска готовой продукции  состоит в основном из нескольких последовательных технологически законченных  переделов, в них, как правило, исчисляют  себестоимость продукции каждого  передела, т.е. не только готового продукта, но и полуфабрикатов, поскольку они  могут быть частично (порой в значительных размерах) реализованы на сторону  в качестве готовой продукции. Кроме того, во многих случаях необходимо составлять калькуляции себестоимости отдельных видов или групп продукции, особенно если они получены из одного или однородного исходного сырья. Значит, объектом калькулирования является вид или группа продукции каждого передела.  

      Попередельный метод учета преимущественно применяют на предприятиях с массовым или крупносерийным типом производства, имеющих несколько стадий переработки (переделов); в производствах с повторяющейся, однородной по исходному сырью, материалам и характеру выпуска массовой продукции. При этом продукцию изготавливают условиях однородного непрерывного и, как правило, краткого технологического процесса или ряда последовательных процессов, каждый из которых или их группа составляет отдельные самостоятельные переделы. Примерами являются предприятия таких отраслей промышленности, как нефтеперерабатывающая, металлургическая, химическая, целлюлозно-бумажная, хлопчатобумажная, стекольная, текстильная и др.

 

 

Рис.1. Попередельный метод учета затрат

 

Выводы: Учитывая все выше сказанное можно сделать следующие обобщения: Попередельный метод учета преимущественно применяют на предприятиях с массовым или крупносерийным типом производства, имеющих несколько стадий переработки (переделов); в производствах с повторяющейся, однородной по исходному сырью, материалам и характеру выпуска массовой продукции. Переделом называется такая совокупность технологических операций, которая завершается выработкой промежуточного продукта (полуфабриката) или получением за­конченного готового продукта.

Учет затрат методом  попроцессной калькуляции содержит четыре основные операции:

1.    Суммирование  движущихся в потоке вещественных  единиц продукции. На первом  этапе определяется сумма единиц  продукции, подвергшейся обработке  в данном подразделении в течение  отчетного периода времени. При  этом объем на входе должен  равняться объему на выходе. Этот  этап позволяет выявить утраченные  в процессе производства единицы  продукции. Взаимозависимость может  быть выражена формулой:

 Зпр+I=Зкп+Т

 где Зпр – первоначальные запасы, I – количество продукции на начало периода, Зкп – запасы на конец периода, Т - количество единиц завершенной и переданной далее продукции.

2.    Определение продукции  на выходе в эквивалентных  единицах. Для того, чтобы выявить удельную себестоимость в условиях много процессного производства важно установить полный объем работы, выполненной за отчетный период. В обрабатывающих отраслях существует специфическая причина, связанная с тем, как учитывать все еще не завершенное производство, т. е. работы на конец отчетного периода выполненные частично. Для целей попроцессной калькуляции затрат единицы частично завершенной продукции измеряются на основе эквивалентов полных единиц продукции. Эквивалентные единицы представляют собой показатель того, какое число полных единиц продукции соответствует количеству полностью завершенных единиц продукции плюс количество частично завершенных единиц продукции. Например, 100 единиц продукции со степенью завершенности в 60%, с точки зрения производственных затрат, эквивалентны 60 полностью завершенным единицам. 

3.    Определение полных  учитываемых затрат и вычисление  удельной себестоимости в расчете  на эквивалентную единицу. На  этом этапе суммируются полные  затраты отнесенные на производственное  подразделение в отчетном периоде.  Удельная себестоимость в расчете  на эквивалент составит:

 Ус=Пз/Эп,

 где Ус – удельная  себестоимость, Пз – полные затраты за период                                                                                                                                     времени, Эп – эквивалентные единицы продукции за период времени. 

4.    Учет единиц  завершенной и переданной далее  продукции и единиц, остающихся в незавершенном производстве.

Для попроцессной калькуляции затрат используется так называемая сводная ведомость затрат на производство. В ней обобщаются как полные затраты, так и показатели удельной себестоимости, отнесенные на то или иное подразделение, и содержится распределение полных затрат между запасами незавершенного производства и единицами завершенной и переданной далее (или запасами продукции) продукции.

Сводная ведомость затрат на производство охватывает все четыре этапа калькуляции и служит источником для ежемесячного внесения записей  в журнал операций. Это удобная  процедура, при которой данные о  затратах докладываются руководству. 

Попередельный учет затрат.

Он применим в том случае, если сырье и материалы проходят несколько законченных стадий обработки, и после окончания каждой стадии получается не продукт, а полуфабрикат. Полуфабрикаты могут быть использованы как в собственном производстве, так и реализованы на сторону. Затраты на остатки незавершенного производства распределяют по плановой себестоимости определенной стадии производственного процесса.

 

Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции может быть:

-бесполуфабрикатным – контроль за движением полуфабрикатов осуществляется бухгалтером оперативно в натуральных величинах и без записи на счетах.

-полуфабрикатным – себестоимость рассчитывается по каждой стадии производства изделия.

Когда на начало периода остаются запасы или незавершенное производство, продукция, завершенная в процессе производства складывается из различных поступлений, частью за счет частично завершенного производства прошлого периода, а частью за счет единиц нового производства, начатого в текущем периоде. Поскольку затраты способны изменяться от периода к периоду, каждое поступление может изменятся по удельной себестоимости. Стоимость товароматериальных запасов на начало периода может учитываться тремя способами: методом оценки средневзвешенного, методом «первое поступление – первый отпуск» (сокращенно называемым FIFO) и методом «последнее поступление – первый отпуск» (сокращенно называемым LIFO).

Метод среднего взвешенного. При методе оценки среднего взвешенного  затраты на незавершенное производство на начало периода совмещаются с  затратами на производство, начатого в данном периоде, и отсюда определяется средняя себестоимость. При определении  эквивалентности единиц продукции  различия в затратах между производством, частично завершенным в прошлом  периоде, и единицами продукции, начато и завершено в текущем  периоде, не учитывается. Для полностью  завершенного производства показатель себестоимости только один.

Эквивалентные единицы в  методе среднего взвешенного определяются следующим образом: Езп+Сз*Нкп=Эед, где Эед – эквивалентные единицы, Езп – единицы завершенного производства, Нкп – незавершенное производство на конец периода, Сз – степень завершенности в процентах.

Метод ФИФО. В методе «первое  поступление - первый отпуск» стоимость  незавершенного производства отделяется от дополнительных затрат, отнесенных на текущий период. За период учитываются  два вида удельной себестоимости:

1.    Завершенных единиц  незавершенного производства на начало периода

2.    Единиц продукции,  производство которых начато  и завершено в текущем периоде. 

 

         В соответствии с этим методом незавершенное производство предполагается завершить в первую очередь. Эквивалентные единицы в методе ФИФО определяются следующим образом: Эед=Езп+Нкп*Сз-Ннп*Сз, где Эед – эквивалентные единицы, Езп – единицы завершенного производства, Нкп – незавершенное производство на конец периода, Ннп – незавершенное производство на начало периода, Сз – степень завершенности в процентах.

Теперь поговорим об использовании  данных о производственных затратах. Система попроцессной калькуляции затрат, подобно системе позаказной калькуляции, представляет собой систему аккумуляции затрат, которая выдает показатель производственных затрат на единицу продукции для данного технологического процесса. Учет затрат на единицу продукции применяется в основном при калькуляции себестоимости продукта, оценке товароматериальных запасов и определении доходности. Данные об удельной себестоимости крайне необходимы при установлении цены на произведенную продукцию. Они используются не только при определении цены на конечную продукцию, но и для выбора «надлежащего» состава продукции с целью обеспечения максимальной прибыли, а также для определения путей достижения максимального объема производства. Пожалуй, наиболее эффективным является применение данных о производственных затратах при их использовании фирмой в системе калькуляции по нормативным затратам. В сочетании с калькуляцией по нормативным затратам данные о производственных затратах дают руководству основание рассматривать затратные характеристики производственного подразделения в качестве центра затрат всех категорий, таких, как прямые материалы, прямой труд, накладные расходы. Возрастание любого из этих компонентов затрат дает сигнал администрации о неблагополучии в производственной деятельности подразделения.

Данные о производственных затратах, кроме того, помогают руководству  в принятии производственных решений. В условиях многономенклатурного и  совместного видов производства администрация предприятия часто  оказывается перед необходимостью выбора: продавать ли продукт в  «точке разделения производственных затрат» (развилки производства, после которой  совместно производимые продукты становятся индивидуально различимыми) или  продолжать его дальнейшую обработку. При подготовке внешней отчетности администрация может воспользоваться  данными о производственных затратах (будь то полные или удельные затраты) в целях распределения затрат совместного производства по различным  совместно производимым продуктам, что позволяет составить отчеты о финансовых результатах по отдельным  видам продукции.