Попроцессный метод учета затрат

 Материальные  затраты при попроцессном методе  калькулирования могут учитываться  и рассчитываться двумя способами.  При одном из них, так же  как и при позаказном методе, материальные затраты могут оцениваться  как изъятие из запасов. При  другом способе составляется  отчет о потреблении, показывающий  стоимость использованных материалов, либо анализируется продукция  на конечной стадии или на  стадии полуфабриката, либо оцениваются  конечные запасы, оставшиеся неиспользованными. 

Учет  трудовых затрат при попроцессной системе  значительно проще, чем при позаказной, поскольку соотнесение труда  с продукцией происходит на базе подразделения (цеха), а при позаказном методе табели рабочего времени собираются по цехам  и центрам затрат, а затем распределяются между несколькими видами заказов. Учетные записи по трудовым затратам при обеих системах аналогичны, за исключением того, что при попроцессном методе требования к отнесению трудовых затрат на конкретные заказы отсутствуют, а затраты соотносятся с процессом или центром затрат.

При попроцессном методе широко применяется классификация  затрат, подразумевающая их деление  на основные и добавленные (конверсионные). Основные затраты по принятой за рубежом  терминологии состоят из затрат на прямую заработную плату и основных материалов. Добавленные (конверсионные) затраты включают затраты на обработку, т.е. прямые трудовые затраты и общепроизводственные (накладные) расходы.

В попроцессной системе связь данных о затратах с бухгалтерскими счетами преследует те же основные цели, что и при  позаказной системе, за исключением  того, что теперь единицей становится процесс или цех, а не заказ. Следовательно, контроль незавершенного производства должен быть подразделен на процессы, а не на заказы, и входящие остатки  в каждом производственном счете  должны указываться в соответствии с производственными операциями. Каждый последующий процесс принимает  на себя переданные из предыдущего  процесса затраты, пока не произойдет окончательный переход накапливаемых  затрат на готовую продукцию.

 Особенностью  учетных процедур при попроцессном  калькулировании является то, что  для каждого производственного  цеха открывается свой счет  «Незавершенное производство» (в  отечественном учете счет «Основное  производство»), а не один единственный  счет «Незавершенное производство»  для всей компании. Готовая продукция,  вышедшая из первого цеха, трансформируется  в «Незавершенное производство»  во втором цехе, где она подвергается дальнейшей обработке, затем тоже происходит в третьем цехе и так далее в зависимости от количества процессов (переделов). После этого законченные обработкой единицы становятся готовой продукцией. Материальные, трудовые и накладные расходы могут быть отнесены напрямую на любой производственный цех (не обязательно на первый). Затраты каждого последующего цеха будут состоять из материалов, труда и накладных расходов, отнесенных прямо на данный процесс, плюс затраты, относящиеся к полуфабрикатам, поступившим из предыдущего цеха.

 

 

 

 

1.4 Отчет о себестоимости

 

Одной из важнейших задач управленческого  учета является калькулирование  себестоимости продукции. Себестоимость  продукции – это выраженные в  денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции (работ,услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Себестоимость продукции является качественным показателем, в котором концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и имеющиеся  резервы. Чем ниже себестоимость  продукции, тем более экономится труд, лучше используются основные фонды, материалы, топливо, тем дешевле производство продукции обходится как предприятию, так и всему обществу.

В управленческом учете себестоимость формируется  для того, чтобы управляющий имел полную картину о затратах.

Отчет о  себестоимости продукции является результатом учетных записей  попроцессной системы калькулирования  в той же мере, в какой отчет  о себестоимости заказа является результатом учетных записей  при позаказной системе. Однако в  своей основе это различные документы, поскольку при попроцессном методе отчет составляется о затратах за определенный период времени, а не относящихся  к конкретному заказу. Естественно, отчет должен быть составлен как  в целом по предприятию, так и  по подразделениям в разрезе элементов  затрат. Результатом этого дополнительного  фактора является то, что отчет  о калькуляции себестоимости  при попроцессном методе обычно более  комплексный и детализированный.

Данный  отчет не только суммирует элементы затрат по каждому цеху, но и служит для распределения накладных  расходов между цехами или процессами, а также для передачи затрат из цеха и цех в порядке поступательного  процесса к готовому продукту. Он может  использоваться как в качестве планового  отчета о производстве какого-то одного продукта, так и для суммирования фактически понесенных затрат. Следует  отметить, что у организаций, производящих целый спектр различных продуктов, могут возникать модификации  данного отчета.

Статьи  отчета о себестоимости продукции  составляются на основе собранных данных по материальным, трудовым и накладным  расходам за определенный период, что  позволяет осуществлять контроль в  той же степени, что и отчет  о затратах на заказ при позаказной системе. Период, охваченный отчетом, зависит  от потребностей конкретного предприятия  и является предметом управленческого  решения. Естественно, чем чаще составляется отчет, тем эффективнее становятся контрольные процедуры, но это не должно превышать труд и время, затраченные  на составление такого отчета.

Цеховой отчет о себестоимости показывает все затраты, относимые на подразделение. Он позволяет не только суммировать  журнальные записи в конце месяца, но также представлять и располагать  затраты, собранные в течение  месяца.

Отчет о  себестоимости показывает:

• общие затраты и затраты на единицу продукции, переданные из предыдущего процесса;
• материальные, трудовые и производственные накладные расходы, добавленные в данном процессе;
• себестоимость единицы, добавленная в данном процессе;
• общую себестоимость и себестоимость единицы продукции, аккумулированную к концу периода в цехе;
• себестоимость незавершенного производства на начало и на конец периода;
• себестоимость полуфабрикатов или готовой продукции, переданных в следующий процесс или на склад готовой продукции.

Обычно  отчет делится на две части: одна часть показывает затраты, понесенные цехом за период, другая – размещение затрат. Информация, содержащаяся в данном отчете по производству, выраженному в условных единицах, используется для установления себестоимости единицы, добавленной в данном процессе, себестоимости незавершенного производства на конец периода и себестоимости, переданной из процесса. Однако отчет, который в основном суммирует общие затраты материалов, труда и производственные накладные расходы и показывает только себестоимость единицы за период, не вполне отвечает целям контроля за затратами. Общие цифры предоставляют недостаточную информацию, для контроля за затратами требуются детализированные данные. Поэтому в большинстве случаев общие затраты разбиваются на элементы затрат для каждого цеха, ответственного за возникновение конкретных затрат. Более того, детализированные данные по подразделениям необходимы, поскольку существует незавершенное производство различной степени готовности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Практическая  часть

 

Кроме того, что попроцессный метод калькулирования применяется в добывающих отраслях промышленности (угольной, газовой, нефтяной, лесозаготовительной и др.), в энергетике, он может использоваться в перерабатывающих отраслях с простейшим технологическим циклом производства (например, в цементной промышленности, на предприятиях по производству асфальта и др.). В производствах, подобных угольной промышленности, где: а) производится один вид  продукции; б) не возникают запасы полуфабрикатов; в) не образуются запасы готовой  продукции (или присутствуют в ограниченных количествах), — может применяться метод простого одноступенчатого калькулирования. Себестоимость единицы продукции определяется делением суммарных издержек за отчетный период на количество произведенной за этот период продукции и рассчитывается по формуле Сед = 31/Х1, где 31 — совокупные затраты отчетного периода; Х1 — количество произведенной продукции. Пример. Предприятием произведено  и реализовано 10 тыс. ед. изделий. Совокупные затраты за отчетный период — 1 млн  руб. Расчет себестоимости единицы  продукции выглядит следующим образом: 1 000 000 / 10 000 = 100 руб. Метод простого одноступенчатого калькулирования может применяться  не только в отраслях материального  производства, но и в непроизводственной сфере, при оказании услуг. Например, отделения Сбербанка, используя  данный метод, рассчитывают себестоимость  одной банковской услуги. Для этого  общая сумма расходов, включаемых в себестоимость оказываемых банками услуг, делится на их количество. Достоинством данного  метода является очевидная простота, недостатком — ограниченная область  применения. В реальности производств, отвечающих всем трем вышеприведенным требованиям, немного. Так, в угольной промышленности, производящей один вид продукции и не имеющей запасов полуфабрикатов собственного производства, существует некоторое количество продукции, произведенной, но не реализованной покупателю и хранящейся на складе предприятия. Разница между количеством изготовленной и количеством реализованной продукции существует на предприятиях, производящих продукцию, способную долго храниться. В результате из трех вышеназванных  условий соблюдаются два первых. На таких предприятиях применяется метод простого двухступенчатого калькулирования. Расчет себестоимости  единицы продукции ведется в  три этапа: рассчитывается производственная себестоимость всей произведенной продукции, затем делением всех производственных затрат на количество изготовленных изделий определяется производственная себестоимость единицы продукции; сумма управленческих и коммерческих расходов делится на количество проданной за отчетный период продукции; суммируются показатели, рассчитанные на первых двух эта пах. Себестоимость продукции  методом простого двухступенчатого калькулирования рассчитывается по следующей формуле: С = 31/Х1 + 32/Х2, где С — полная себестоимость  единицы продукции, руб.; 31 — совокупные производственные затраты отчетного периода, руб.; 32 — управленческие и коммерческие расходы отчетного периода, руб.; X1, X2 — количество единиц продукции, соответственно произведенной и реализованной в данном отчетном периоде. Из описания последовательности расчетов себестоимости по методу простого двухступенчатого калькулирования  видно, что его практическое использование  предполагает наличие на предприятии простейшей системы учета затрат по местам их возникновения. Это позволяет выделить издержки производственной сферы и административно-сбытовые издержки. Пример. Предприятием произведено 10 000 ед. изделий, а реализовано 8000 ед. Производственная себестоимость — 1 млн руб., а издержки по управлению и сбыту — 0,2 млн руб. Тогда себестоимость единицы продукции составит С = 1 000 000 / 10 000 + 200 000 / 8000 = 100 + 25 = 125 руб. Метод простого двухступенчатого калькулирования позволяет: оценить запасы и готовую продукцию по производственной себестоимости; отнести расходы по управлению и сбыту в полном объеме на количество проданной продукции. Часто попроцессный метод  рассматривается как упрощенная разновидность попередельного калькулирования. Иногда термин «попроцессное калькулирование» используют как синоним попередельного метода учета. И действительно, между ними весьма условная грань.5

 

 

Заключение

 

Проанализировав попроцессный метод учёта затрат на производство, можно сделать вывод о том, что он имеет свои преимущества и недостатки.

К числу  преимуществ данного метода можно  отнести следующее. Как правило, сбор затрат при процессном методе требует меньше усилий и более  экономичен, чем при позаказном. Потоки затрат легко видны на бухгалтерских  счетах, и существуют более четкие границы между разделением ответственности.

 Попроцессное  калькулирование имеет также  и недостатки. Усреднение затрат, принятое при попроцессном методе, иногда приводит к неточностям  в расчетах, когда продукт или  составляющие его материальные  компоненты не полностью однородны.⁶ Этот недостаток может быть проиллюстрирован на примере тех процессов, где вес сырья калькулируемых единиц смешивается в продуктах различного размера или состава. Когда предприятие производит несколько видов продукции, где различные продукты производятся из нескольких материалов и на различном оборудовании, пропорциональное распределение элементов затрат на отдельные продукты часто бывает весьма сложной процедурой, при которой используются оценочные данные. Запасы незавершенного производства должны оцениваться по степени завершенности, и эта оценка влечет за собой неточности, переходящие через различные процессы на готовую продукцию, себестоимость продаж и чистую прибыль. Если используются предварительные затраты, периодические отчеты о фактических данных не предоставляются до конца отчетного периода, что делает весьма существенным этот недостаток для целей контроля попроцессной системы, суть которой заключается в разделении предприятия на отдельные подразделения.

 

Приложение

 

Последовательное  движение продукции:

	Подразделение 1				Подразделение 2				Готовая продукция

Параллельное движение продукции:

Подразделение 1			Подразделение 2
					Подразделение Х		Готовая продукция
Подразделение А			Подразделение Б

 

Избирательное движение продукции:

 

Подразделение 1				Подразделение 4		Готовая продукция
	Подразделение 2
	Подразделение 3

 

Рис.1. Способы организации движения продукции с попроцессной калькуляцией

 

 

 

Список использованной литературы:

 

1. Керимов В.Э. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник – 5-е изд.– «Дашков и К»,2007. С-87

2. Друри К.Управленческий и производственный  учет: Учебник – 6-е изд.– М  ЮНИТИ,2007. С-165

3. Лычагина Л.Л., Управленческий учет: Учебное пособие. – Издат-во ТГАСУ, 2009. С-57

4. Нор-Аревян Г.Г.Учет и статистика // Особенности учета затрат на производстве при позаказном и попроцессном методах2010. № 9. С-63

5. Вахрушина М.А., Бухгалтерский  управленческий учет: учебник для  вузов,М., 2008. С-99

6. Завьялова Т.В. Вестник Волжского университета им. В.Н. Татищева // Попроцессный метод калькулирования затрат, 2010. № 21. С-38-42 
7. Котова Т.В., Карпань А.И. Вестник Астраханского государственного технического университета // Методы управления себестоимостью продукции, 2004. № 3. С-146-149

8. Волотовская О.С., Мажажихов А.А. Журнал правовых и экономических исследований // Методы учета затрат и калькулирования себестоимости в аспекте характеристик производственного процесса,2010. № 1. С-98-105

9. Сигидов Ю.И., Адаменко А.А., Рыбянцева М.С. Управленческий учет // Системный подход к классификации методов учета затрат,2009. № 2. С-27-34

10. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет:
учебник. — 2-е изд., 2011, С-213

11. http://www.glavbuh-info.ru/

12. http://www.elibrary.ru/

 

 

¹ Керимов В.Э. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник – 5-е изд.– «Дашков и К»,2007. С-87

² Лычагина Л.Л., Управленческий учет: Учебное пособие. – Издат-во ТГАСУ, 2009. С-57

³ Друри К.Управленческий и производственный учет: Учебник – 6-е изд.– М ЮНИТИ,2007. С-165

⁴ Лычагина Л.Л., Управленческий учет: Учебное пособие. – Издат-во ТГАСУ, 2009. С-57

⁵ Вахрушина М.А., Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов,М., 2008. С-99

⁶ Нор-Аревян Г.Г.Учет и статистика // Особенности учета затрат на производстве при позаказном и попроцессном методах2010. № 9. С-63