Попередельный метод учета затрат на производство в перерабатывающей отрасли

В интересах надежного контроля за движением полуфабрикатов (деталей, узлов) в производстве, их сохранностью и рациональным использованием и правильного определения результатов работы отдельных хозрасчетных подразделений предприятия более целесообразно применение полуфабрикатного варианта учета затрат на производство.

На практике применяют оба варианта учета затрат на производство, причем условия применения того или другого варианта устанавливаются в отраслевых инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости.

Вопрос о выборе того или другого варианта сводного учета затрат возникает в таких производствах, где имеются полуфабрикаты (полупродукты, детали) и есть необходимость учета контроля за их движением. Не встает такой вопрос на предприятиях, где нет вообще полуфабрикатов, а изготовление продукции происходит в одном технологическом процессе в условиях применения однопередельного метода учета себестоимости.

 

2.2 Номенклатура  статей расходов при попередельном методе

 

На основании типичных особенностей попередельного метода учета затрат и расходов в организациях предлагаем акцентировать внимание на некоторых аспектах совершенствования учетной политики и в дальнейшем отразить их в разделах соответствующего приказа:

) Пункт «Учет материалов  и товаров» Положения «Учетная  политика для целей бухгалтерского  учета» изложить в следующей  редакции: сырье, основные и вспомогательные  материалы, топливо, покупные полуфабрикаты, запасные части отражаются в  учете и отчетности по их  фактической себестоимости. Бухгалтерский счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» для учета материально-производственных запасов не применяется.

) В пункт «Учет расходов  на производство и продажу  готовой продукции» Положения  «Учетная политика для целей  бухгалтерского учета» внести  дополнение: полуфабрикаты собственного  производства учитывать обособленно  на счете 21.

) Изложить содержание  пункта «Учет готовой продукции»  Положения «Учетная политика  для целей бухгалтерского учета»:

. Остатки готовой продукции  на складе на конец (начало) отчетного  периода оценивать по средней  производственной себестоимости;

. Производственную себестоимость  всей выпущенной готовой продукции  основного производства за отчетный  месяц рассчитывать по формуле:

 

СГП = СННЗП + ПРОП + ЗВС + РОП + РОХ - ССП - ОП - СКНЗП,

 

где СГП - себестоимость готовой продукции; СННЗП - расходы в незавершенном производстве на начало месяца; ПРОП - прямые расходы отчетного периода; ЗВС - затраты вспомогательных производств; РОП - общепроизводственные расходы; РОХ - общехозяйственные расходы; ССП - себестоимость сопутствующей продукции; ОП - отходы производства; СКНЗП - расходы в незавершенном производстве на конец месяца.

) Для сближения бухгалтерской  и налоговой отчетности:

. сверхнормативные расходы  учитывать на счете 91 «Прочие  доходы и расходы»;

. общехозяйственные расходы, учитываемые на счете 26, списывать  в дебет счета 20 с распределением  между объектами калькулирования пропорционально прямым расходам.

) В пункт «Налоговый  учет в организации» Положения  «Учетная политика для целей  налогообложения» внести дополнение: для целей налогового учета  расходов использовать регистры.

) В пункт «Налоговый  учет в организации» Положения  «Учетная политика для целей  налогообложения» внести дополнение: прямые расходы, приходящиеся на  готовую продукцию, распределять  между видами готовой продукции  исходя из соотношения нормативной  себестоимости и пропорционально  выпуску мяса; стоимость скота  определять по категориям прямым  путем по ценам закупки с  учетом норм выхода мяса от  скота, принимаемого по живой  массе; себестоимость сопутствующих продуктов вычитать из производственной себестоимости мяса и распределять по категориям мяса пропорционально нормативным затратам, пересчитанным на фактический выпуск мяса исходя из соотношения нормативных затрат по категориям.

) В пункт «Налоговый  учет в организации» Положения  «Учетная политика для целей  налогообложения» внести дополнение:

. Формы аналитических  регистров налогового учета в  обязательном порядке должны  содержать следующие реквизиты: наименование регистра; период составления; измерение операции в натуральном (если это возможно) и в денежном  выражении; наименование хозяйственных  операций; подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление  указанных регистров.

. Аналитические регистры  налогового учета ведутся в  виде специальных форм на бумажных  носителях, в электронном виде  и (или) любых машинных носителях. Формы регистров налогового учета  и порядок отражения в них  аналитических данных налогового  учета, данных первичных учетных  документов разрабатываются самостоятельно  со спецификой производства, степенью  автоматизации учета и видом  применяемых программ.

) В пункт «Налоговый  учет в организации» Положения  «Учетная политика для целей  налогообложения» внести дополнения:

. сумма внереализационных расходов, осуществляемых в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного периода;

. незавершенное производство  для целей налогообложения оценивать  по прямым расходам;

. оценку остатков готовой  продукции на складе на конец  текущего месяца производить  согласно п. 2 ст. 319 Налогового кодекса  РФ. Оценку остатков отгруженной, но нереализованной на конец  текущего месяца продукции производить  согласно п. 3 ст. 319 Налогового кодекса  РФ.

) Налоговый учет затрат  и расходов в организации вести  в следующем порядке:

. прямые и косвенные  расходы формировать по переделам;

. косвенные расходы производства  принимать для целей налогообложения  в отчетном периоде их признания;

. в состав прямых затрат  каждого передела включать собственные  расходы передела, а также стоимость  полуфабрикатов, полученных из предыдущего  передела;

. величину незавершенного  производства определять в каждом  переделе;

. величины прямых расходов  распределять по объектам учета.

) В пункт «Учет расходов  на производство и продажу  готовой продукции» Положения  «Учетная политика в целях  бухгалтерского учета» внести  дополнение: для целей бухгалтерского  учета использовать следующий  регистр-расчет себестоимости готовой  продукции

) В пункт «Организация  учетной работы» «Учетная политика  в целях бухгалтерского учета»  внести дополнение:

. организовать формирование  данных бухгалтерского учета  таким образом, чтобы на их  основании формировать данные  налогового учета. Для этого те  хозяйственные операции, которые  не имеют различий в налоговом  и бухгалтерском учете в полном  объеме используются при организации  системы налогового учета;

. объекты учета, которые  имеют различия в налоговом  и бухгалтерском учете отражать  обособленно, с целью дальнейшей  корректировки налогооблагаемой  базы;

. по тем видам расходов, по которым предусмотрены ограничения  по размерам, уменьшающим налогооблагаемую  базу, отражать обособленно в  бухгалтерском учете суммы, превышающие  предельный размер таких расходов, с целью исключения этих сумм  из налогооблагаемой базы.

Соблюдение данных рекомендаций в организациях в налоговом учете затрат и расходов даст возможность организации оптимизировать налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль в части расходов, учитываемых в целях налогообложения, и получить определенную экономию, что особенно ценно в ходе антикризисного управления.

 

.3 Калькулирование себестоимости при попередельном методе

 

Попередельный метод учета применяется на предприятиях с однородной по исходному материалу и характеру обработки массовой продукцией, при которой преобладают физико-химические и термические производственные процессы и превращением сырья в готовую продукцию в условиях непрерывного и, как правило, краткого технологического процесса или ряда последовательных производственных процессов, каждый из которых или группа которых составляют отдельные самостоятельные переделы (фазы, стадии) производства (например, в химической и металлургической отраслях промышленности, ряда отраслей лесной, легкой и пищевой промышленности и др.). Попередельный метод учета применяется также в производствах с комплексным использованием сырья.

Способ получил название попередельного (попроцессного) в связи с тем, что объектом калькулирования выступает передел или некоторый процесс. При этом под переделом (процессом) понимается законченная часть технологического процесса, которая завершается выпуском промежуточного или окончательного продукта (полуфабриката или готового изделия). Выделение каждого промежуточного продукта осуществляется при условии, что он имеет собственное направление использования, а значит, может быть реализован на сторону. Попередельный метод характерен:

для массовых производств, в которых готовая продукция производится путем обработки исходного сырья (заготовок) на нескольких этапах (переделах, процессах), следующих последовательно друг за другом. При этом часть продукции проходит все предусмотренные этапы и реализуется в качестве конечного продукта переработки, другие части могут пройти только то или иное количество начальных этапов и будут реализованы в качестве промежуточных продуктов;

для производства более или менее однородной продукции;

в случае недлительного технологического цикла;

при условии, что весь процесс производства может быть разбит на постоянно повторяющиеся операции.

Попередельная калькуляция затрат характерна для производств, где изделия переходят от одного процесса (подразделения) к другому, пока изделие не будет изготовлено полностью. Каждое производственное подразделение осуществляет какую-либо часть общего процесса производства и передает изделие после этой операции в следующее подразделение, где оно обрабатывается на следующей операции. После завершения производства в последнем подразделении изделие отправляется на склад готовой продукции. Классическими примерами попередельного производства являются химия и нефтепереработка, металлургия, текстильная, цементная, лакокрасочная, пищевая, мукомольная, целлюлозно-бумажная, стекольная промышленность. Достаточно эффективно попередельный учет может быть организован в крупносерийном машиностроении (например, в автомобилестроении).

Параллельно процессу производства (от передела к переделу) идет и процесс накопления затрат (путем суммирования затрат по каждому переделу, на котором побывало изделие). Поэтому принципиальной особенностью попередельного метода является формирование объема затрат по каждому завершенному процессу (переделу) или за промежуток времени. Для организации раздельного учета на счете учета затрат по каждому процессу (переделу), как правило, открывается отдельный субсчет. Себестоимость единицы продукции передела определяется как результат деления накопленной за период времени или за время выполнения процесса (передела) суммы затрат на количество единиц продукции, изготовленной за рассматриваемый период времени или на рассматриваемом процессе (переделе). Себестоимость единицы готовой продукции будет являться суммой себестоимости единиц продукции всех тех переделов, на которых обрабатывалось данное готовое изделие. При этом аналитический учет в разрезе отдельных процессов (переделов) на счетах учета готовой продукции и продаж уже не представляется возможным. Таким образом, получение информации о финансовом результате каждого конкретного процесса (передела) достигнуто быть не может. Да этого и не требуется, так как в отличие от позаказного учета, как правило, реализации подлежит результат выполнения не отдельного процесса (передела), а их совокупности в том или ином сочетании. Что же касается финансового результата от реализации продукции по тому или иному заказу (то есть по отдел ьной сде лке, договору), то он формируется на базе условия, согласно которому себестоимость данных реализованных продуктов (изделий) принимается равной средней себестоимости всех продуктов (изделий), произведенных за данный период.

В качестве объекта калькулирования могут быть приняты как отдельные виды, так и группы продукции, объединенные по признаку однородности сырья и материалов, выработки на одном и том же оборудовании, сложности производства и обработки, однородности назначения и т.д. При этом расходы могут учитываться по цеху (переделу, фазе, стадии) в целом, а себестоимость отдельных видов продукции, включенных в калькуляционную группу, - исчисляться с помощью экономически обоснованных методов.

Многие затраты, которые считаются косвенными при позаказной калькуляции себестоимости, становятся прямыми при попередельной калькуляции. Например, расходы на контроль процесса производства.

Сложность при попередельном методе калькулирования заключается в оценке стоимости незавершенного производства. Если при позаказном методе стоимость незавершенного производства определяется путем суммирования затрат, по всем незаконченным заказам, то при попередельном методе исчислить сумму затрат по всем незавершенным переделам не достаточно. Необходимо включить в объем незавершенного производства сумму затрат по завершенным переделам, относящуюся к продукции, для которой пройденные переделы не являются полным производственным циклом.

Попередельный метод формирования себестоимости может быть реализован в двух вариантах - полуфабрикатном и бесполуфабрикатном.

Бесполуфабрикатный вариант предусматривает систематизацию собственных затрат по каждому цеху, отражение передачи полуфабрикатов из одного производственного подразделения в другое только в оперативном учете и без включения себестоимости полуфабрикатов, принятых в обработку из других цехов. В бухгалтерских документах движение полуфабрикатов не отражают. Их движение от одного передела к другому контролируют по данным оперативного учета движения полуфабрикатов в натуральном выражении, который ведут в цехах. В этом случае себестоимость полуфабрикатов не исчисляется, а рассчитывается себестоимость только готовой продукции. Тогда затраты каждого цеха списываются в доле участия в выпуске готовой продукции.

Полуфабрикатный вариант основан на калькулировании не только конечной продукции, но и полуфабрикатов собственного производства, отражении их движения внутри производства по фактической себестоимости. При этом варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляют бухгалтерскими проводками и калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела.

Понятно, что количество объектов калькулирования при полуфабрикатном методе существенно увеличивается. Однако таким образом обеспечивается лучший контроль за себестоимостью продукта.

Полуфабрикатный учет производственных затрат может быть организован как с использованием специального счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства», так и без его применения. В первом случае полуфабрикаты каждого передела, кроме последнего, в каждом цехе сдаются на склад. Эту операцию бухгалтерия оформляет записью по дебету счета 21 и кредиту счета 20. Во втором случае продукты переделов не сдаются на склад, а в соответствии с технологической документацией передаются в смежный цех. В этом случае бухгалтерия производит записи в аналитическом учете к синтетическому счету 20.