Понятие, виды и оценка нематериальных активов

Введение

На сегодняшний день огромное количество предприятий имеют на балансе нематериальные, активы которые по своей сущности  представляют собой обобщенное понятие результатов творческой деятельности и средств индивидуализации юридического лица, не обладающих физической основой и реализуемых в виде прав, удостоверенных патентами, свидетельствами и договорами. Реализация этих прав в рамках действующего законодательства позволяет приносить их собственнику доход, размер которого зависит от объема прав владельца на соответствующий объект.

Основными нормативно-правовыми актами, регулирующих отражение в учете нематериальных активов являются:

• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (с изм. и доп.от 24 декабря 2010 г.);
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденное приказом Минфина РФ от 23 декабря 2007 г. №153н;
• Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации» (с изм. и доп. от 18 сентября 2006 г. № 115н).

В настоящее время нормативная база, регулирующая вопросы учета нематериальных активов, достаточно обширна. Но все же нередко возникают затруднения, поэтому необходимо более тщательное рассмотрение вопросов учёта нематериальных активов. Это и есть цель моей курсовой работы.

 Для достижения этой  цели необходимо выполнить следующие  основные задачи:

-охарактеризовать нематериальные активы рассмотреть их виды и оценку;

- рассмотреть учет поступления и выбытия нематериальных активов;

-отразить амортизацию  нематериальных активов и способы  ее начисления;

-рассмотреть инвентаризацию  нематериальных активов.

 

1. Понятие, виды и оценка нематериальных активов

Нематериальные активы (далее НМА) – это объекты долгосрочного пользования (более 12 месяцев), не имеющие материально-вещественной формы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход.

Согласно ПБУ 14/2007 для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных активов необходимо единовременное выполнение следующих условий:

А) отсутствие материально-вещественной формы;

Б) возможность идентификации (выделения, отделения) объекта от других активов;

В) способность приносить предприятию экономические выгоды (доход) в будущем, в частности объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд предприятия;

Г) использование в течение длительного времени, то есть солка полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяце;

Д) предприятием не предполагается продажа данного имущества в течение 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

Е) фактическая (первоначальная)стоимость может быть достоверно определена;

Ж) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация должна иметь надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и право данной организации на результаты интеллектуальной деятельности), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (контроль над объектом).

 

К нематериальным актива могут быть отнесены объекты, отвечающие всем условиям, приведенным выше:

- произведения науки, литературы  и искусства;

-изобретения;

-программы для ЭВМ;

-полезные модели;

-секреты производства (ноу-хау);

-товарные знаки и  знаки обслуживания;

-селекционные достижения;

- деловая репутация предприятия.

Рассмотри более подробно, что такое деловая репутация  и ее виды.

И так, деловая репутация - это разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия (как имущественного комплекса в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения). Деловая репутация может быть как положительной, так и отрицательной.

Положительная деловая репутация - надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод. Учитывается в качестве отдельного инвентарного объекта.

Отрицательная деловая репутация – скидка с цены, предоставляемая покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления и т.п. Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовый результаты организации в качестве прочих доходов.

В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала предприятия, его квалификация и способность к труду.

Начиная с 1 января 2008 г. в состав нематериальных активов не включаются расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы).

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.

Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнение работ или оказании услуг либо использование для управленческих нужд организации. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности.

Существуют следующие способы оценки нематериальных активов:

- первоначальная (фактическая) стоимость;

- остаточная стоимость;

- переоцененная стоимость.

В текущем учете нематериальные активы отражаются по первоначальной стоимости,  которая определяется в зависимости от источников (каналов) поступления нематериальных активов на предприятие (см. таблицу 1).

При оплате приобретаемых нематериальных активов, если условиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

При приобретении нематериальных активов могут возникнуть дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Такими расходами могут быть суммы оплаты занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов.

 

Таблица 1

Источники поступления нематериальных активов на предприятие

 

Источник поступления нематериальных активов		Первоначальная стоимость
	Приобретение за плату	Фактически произведенные расходы по приобретению: -суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности; -таможенные пошлины и сборы, уплачиваемые в связи с приобретением НМА; -государственные, патентные и иные пошлины; -вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которых приобретен НМА; -стоимость информационных и консультационных услуг; -невозмещаемые суммы налогов; -иные расходы.
	Создание самим предприятием	Сумма фактических расходов на создание нематериального актива: -суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа, договорам на выполнение НИОКР; -расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых в создании НМА; -расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и имущества, используемых непосредственно при создании НМА; -амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании НМА, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется; -иные расходы, непосредственно связанные с созданием НМА.
	Вклад в уставный капитал	Денежная оценка, согласованная с учредителями, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
	Дарение (безвозмездно)	Рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Текущая рыночная стоимость нематериального актива может быть определена на основе экспертной оценки.

 

Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов.

 Коммерческая организация  может не чаще одного раза  в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных  нематериальных активов по текущей  рыночной стоимости.  

Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости. 

Сумма дооценки нематериальных активов в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации.

 Сумма уценки нематериального  актива в результате переоценки  относится на финансовый результат  в качестве прочих расходов.

При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. 

Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки нематериальных активов подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. 

Под остаточной стоимостью нематериальных активов понимается разница между первоначальной стоимостью (или текущей рыночной стоимостью в случае переоценки) нематериальных активов и суммой начисленной амортизации.

НМА принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, а в балансе они отражаются по остаточной стоимости.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Учет поступления нематериальных активов

Основными видами поступления НМА являются:

- приобретение за плату;

-создание своими силами  и с привлечением сторонних  исполнителей на договорной основе;

-приобретение на условиях  обмена;

-поступление от учредителей  в счет вклада в уставный  капитал организации;

- безвозмездное поступление (по договору дарения);

-поступления для осуществления  совместной деятельности.

Бухгалтерский учет НМА ведут на активном, сальдовом счете 04 «Нематериальные активы» (далее – 04). По дебету счета 04 отражается сальдо и поступление НМА, по кредиту - их выбытие. На этом счете нематериальные активы отражаются по первоначальной стоимости.

Аналитический учет нематериальных активов организуется по каждому объекту на карточках учета нематериальных активов, форма № НМА-1 (см. приложение 1). Карточка заполняется в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов.

Расходы, связанные с поступлением НМА относят вначале в дебет счета 08  «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08/5 «Приобретение нематериальных активов» (далее –08/5) с кредита расчетных и материальных счетов.

После принятия к учету приобретенные или созданные НМА они отражаются на счетах следующими бухгалтерскими записями:

Дт 04  Кт 08/5

 

Согласно ст. 159 НК РФ, первоначальная стоимость НМА, созданных для собственных нужд, облагается НДС.

 

Суммы НДС, уплаченные поставщикам ресурсов, которые использовались при создании НМА, подлежат возмещению из бюджета:

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам»

                   субсчет 68 «Налог на добавленную стоимость»

Кт 19 «НДС по приобретенным ценностям»

              субсчет 19/2 «НДС при приобретении нематериальных активов»

Типовые проводки по учету поступления НМА отражены в таблице 2.

Таблица 2

Типовые проводки по учету поступления нематериальных активов

При приобретении за плату:
Дт 08/5   Кт 76    сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами» (далее - 76)	на покупную стоимость
Дт 19/2 Кт 76	на сумму НДС
Дт 04 Кт 08/5	на первоначальную стоимость
При создании своими силами для собственных нужд:
Дт 08/5 Кт 10, 70, 69   сч. 10 «Материалы» (далее - 10) сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (далее - 70) сч. 69 «Расчеты по соц. страхованию и обеспечению»(далее - 69)	на сумму фактических затрат
Дт 04 Кт 08/5	на первоначальную стоимость при принятии к учету
От учредителей в счет вклада в уставный капитал:
Дт 08/5 Кт 75/1   сч. 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» (далее – 75/1)	на согласованную стоимость
Дт 04 Кт 08/5	на первоначальную стоимость
Полученных безвозмездно (по договору дарения):
Дт 08/5 Кт 98/2   сч. 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98/2«Безвозмездные поступления» (далее –  98/2)	на текущую рыночную стоимость
Дт 04 Кт 08/5	на первоначальную стоимость
Дт 98/2 Кт 91/1   сч. 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91/1 (далее – 91/1)	на сумму ежемесячно начисленной амортизации