Понятие учетной политики для целей налогообложения и ее основные задачи

ОГЛАВЛЕНИЕ 
 
ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………..……...….3 
 
1. Понятие учетной политики для целей налогообложения и ее основные задачи 
 
1.1 Сущность учетной политики организации для налогообложения.…6 
 
         1.2 Формирование учетной политики и ее основные элементы ……..…8 
 
1.3  Факторы, влияющие на выбор учетной политики…………………10 
 
1.4 Задачи, решаемые при формировании учетной политики………....12 
 
2. Отличия учетной политики для целей налогообложения от учетной политики для целей бухгалтерского учета………………………………….…15 
 
ЗАКЛЮЧЕНИЕ …………………………………………………….…….….….18 
 
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………………….……........21 
 
Приложение 1 Заполнение декларации по налогу на прибыль по варианту 1…………………………………………………………………….……………..22 
ВВЕДЕНИЕ 
 
С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к  постановке бухгалтерского учета в организациях. От жесткой  регламентации учетного процесса со стороны государства  в  прошлом  в  настоящее  время  перешли к разумному сочетанию государственного  регулирования и самостоятельности организаций в постановке бухгалтерского учета.  Сущность  новых  подходов  к постановке бухгалтерского учета заключается в основном в том, что на  основе установленных государством общих  правил  бухгалтерского  учета  организации самостоятельно  разрабатывают учетную  политику  для  решения  поставленных перед учетом задач. 
 
Общепризнанно, что бухгалтерский учет на предприятии должен осуществляться по определенным правилам. Проблема заключается в установлении такой совокупности правил, реализация  которых обеспечила  бы максимальный эффект от ведения учета. При этом под эффектом в данном  случае понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность и полезность для широкого    круга заинтересованных пользователей. 
 
Следует отметить, что значение учетной политики  недооценивается многими организациями, в которых к  разработке  учетной  политики относятся формально, не изучают последствия применения тех или иных ее элементов. 
 
Между тем выбранная организацией учетная политика  оказывает существенное  влияние  на величину показателей себестоимости   продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации.  Следовательно,  учетная  политика организации является важным средством формирования   величины   основных показателей  деятельности организации, налогового планирования,   ценовой политики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя   осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности  организации  за  различные периоды и тем более сравнительный анализ различных  организаций.  
 
Бухгалтера  должны  формировать  учетную  политику и для  целей налогообложения,  в  методологических   аспектах   учетной   политики рассматривается как учетная политика для целей бухгалтерского учета,  так  и учетная политика для целей налогообложения. 
 
На  больших  предприятиях   выделяют   специальный  отдел,   который занимается учетной политикой  для  целей  налогообложения,  но  в небольших организациях  такой  возможности  нет,  поэтому,  чтобы   облегчить   работу бухгалтера, здесь рассмотрены возможности совмещения учетной  политики  для целей налогообложения и целей бухгалтерского учета. 
 
Предприятия часто подвергаются проверкам вышестоящих  организаций, налоговых органов, аудиторских фирм. При этом можно сказать, что одним из основных документов, подвергающихся  первоочередной проверке, является принятая учетная политика  предприятия. 
 
В соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"[1] изменения в учетной политике на следующий год объявляются также в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности. Выбранная предприятием учетная политика применяется последовательно, от одного отчетного года к другому. Изменить ее можно только с 1 января, но и при этом желательно иметь хоть какое-то обоснование. Практика показывает, что такое, к примеру, обоснование как "изменение условий финансово-хозяйственной деятельности" является достаточным для многих налоговых инспекций. Нередко инспекторы и сами требуют ежегодно предоставлять приказ об учетной политике. 
 
В связи с эти основной целью данной курсовой работы является рассмотрение сущности учетной политики предприятия для целей налогообложения. 
 
Задачами данной курсовой работы будут: 
 
– раскрыть сущность учетной политики организации для налогообложения; 
 
– рассмотреть формирование учетной политики и ее основные элементы; 
 
– отметить факторы, влияющие на выбор учетной политики; 
 
– охарактеризовать задачи, решаемые при формировании учетной политики; 
 
– рассмотреть отличия учетной политики для целей налогообложения от учетной политики для целей бухучета;

1 Понятие учетной политики  для целей налогообложения и  ее основные задачи 
 
1.1 Сущность учетной политики организации для налогообложения 
 
Термин «учетная политика предприятия» вошел в употребление в конце восьмидесятых годов в качестве вольного перевода на русский язык словосочетания «accounting policies», употребляемого в стандартах, издаваемых Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета. В начале 1992 г. этот термин был закреплен в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и настоящее время получил достаточно широкое распространение в учетной литературе и на практике. 
 
В экономической литературе приводятся разнообразные определения: «Учетная политика предприятия представляет собой совокупность принципов и правил, регламентирующих методические и организационные основы ведения бухгалтерского учета на предприятии в условиях действующей нормативной базы на данный момент времени»; «…совокупность способов ведения бухгалтерского учета, избранных предприятием в качестве соответствующих условий хозяйствования»; «…это совокупность конкретных методов и форм ведения бухгалтерского учета, объявляемая предприятием исходя из общепринятых правил и особенностей своей деятельности». В приложении к приказу Министерства финансов РФ от 28 июля 1994г. №100 под учетной политикой предприятия понималась  «…совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной (уставной и иной) деятельности». Данное определение совпадает с определением метода бухгалтерского учета. 
 
Учетная политикаформируется главным бухгалтером организации (фирмой, осуществляющей бухгалтерский учет на предприятии) на основе нормативных актов по бухгалтерскому учету и утверждается руководителем организации. При этом в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» N 129-ФЗ утверждаются: 
 
–       рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;  
 
–       формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;  
 
–       методы оценки активов и обязательств;  
 
–       порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;  
 
–       правила документооборота и технология обработки учетной информации;  
 
–       порядок контроля за хозяйственными операциями;  
 
–       другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета. 
 
Процесс формирования учетной политики организации включает: 
 
–       определение объектов бухгалтерского учета, в отношении которых должна быть разработана учетная политика;  
 
–       выявление, анализ, оценка и ранжирование факторов, под влиянием которых производится выбор способов ведения бухгалтерского учета;  
 
–       выбор и обоснование исходных положений построения учетной политики;  
 
–       идентификация потенциально пригодных для применения организацией способов ведения бухгалтерского учета по каждому приему метода учета и для каждого объекта учета;  
 
–       отбор способов ведения бухгалтерского учета, пригодных для применения организацией в их взаимосвязи;  
 
–       оформление избранной учетной политики. 
1.2 Формирование учетной политики и ее основные элементы 
 
Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе настоящего Положения и утверждается руководителем организации.  
 
При этом утверждается:  
 
–                   рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;  
 
–                   формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;  
 
–                   порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;  
 
–                   методы оценки активов и обязательств;  
 
–                   правила документооборота и технология обработки учетной информации;  
 
–                   порядок контроля за хозяйственными операциями;  
 
–                   другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.  
 
При формировании учетной политики предполагается, что:  
 
–                   активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности);  
 
–                   организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);  
 
–                   принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);  
 
–                   факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности).  
 
Учетная политика организации должна обеспечивать:  
 
–                   полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности (требование полноты);  
 
–                   своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);  
 
–                   большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);  
 
–                   отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);  
 
–                   тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);  
 
–                   рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности).  
 
При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики организацией осуществляется разработка соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерского учету.  
 
Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.  
 
Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.  
1.3 Факторы, влияющие на выбор учетной политики 
 
На выбор и обоснование учетной политики организации влияют следующие факторы[2]:  
 
–      организационно-правовая форма предприятия (общество с ограниченной ответственностью, акционерное общество, государственное предприятие и т.д.);  
 
–      отраслевая принадлежность или вид деятельности (промышленность, строительство, торговля, посредническая деятельность);  
 
–      объемы деятельности, структура организации, среднесписочная численность;  
 
–      налоговое поле деятельности организации (освобождение от различного вида налогов, ставки налогов);  
 
–      степень свободы действия в условиях перехода к рынку (прежде всего, имеется в виду возможность самостоятельного принятия решений в вопросах ценообразования, выбора партнера);  
 
–      стратегия финансово-хозяйственного развития (цели и задачи экономического развития предприятия на долгосрочную перспективу, ожидаемые направления инвестиций, тактические подходы к решению перспективных задач);  
 
–      наличие материальной базы (обеспеченность компьютерной техникой и иными средствами оргтехники, программно-методическое обеспечение и т.п.);  
 
–      система информационного обеспечения предприятия (по всем необходимым для эффективной деятельности организации направлениям);  
 
–      уровень квалификации бухгалтерских кадров, экономической смелости, инициативности и предприимчивости руководителей фирмы;  
 
–      система материальной заинтересованности в эффективности работы предприятия и материальной ответственности за выполняемый круг обязанностей.  
 
     Только принятие во внимание всей совокупности влияющих факторов поможет правильно подойти к обоснованию учетной политики. С развитием рыночных отношений, появлением принципиально новых видов деятельности, усложнением процессов управления предприятиями и степенью осознания руководителями различного звена субъектов рыночных отношений круга, содержания и значимости решаемых задач объективно возрастает роль учетной политики. В узком смысле, учетная политика согласно действующему законодательству представляет собой совокупность способов бухгалтерского учета[3].           
     Если ставить проблему шире, с точки зрения реальной практики и тенденций развития хозяйственной деятельности, то учетную политику организации вполне можно рассматривать в качестве одного из инструментов управления организацией.  

1.4 Задачи, решаемые при формировании учетной политики 
 
Учетная политика составляется для решения четырех основных задач: 
 
1. Выбор одного из нескольких взаимоисключающих вариантов учета, присутствующих в законодательстве. Если организация не внесет нужный элемент в учетную политику, то налоговый учет будет вообще невозможен. Классический пример - выбор метода оценки стоимости покупных товаров (по стоимости товаров, первых по времени приобретения (ФИФО); по стоимости товаров, последних по времени приобретения (ЛИФО); по средней стоимости; по стоимости единицы товара). 
 
2. Отказ от метода учета, предусмотренного «по умолчанию». Если налогоплательщик хочет воспользоваться альтернативным вариантом, предусмотренным в Налоговом кодексе, он должен об этом заявить в своей учетной политике. Например, есть два варианта учета в расходах процентов по займам/кредитам: либо по реально заплаченным процентам, либо по расчетной ставке рефинансирования. Если не отразить метод списания в учетной политике, то списать на расходы можно будет только по 1,1 расчетной ставки рефинансирования (сейчас она составляет 11% годовых). Отразив – по реальным процентам, что значительно выгоднее.  
 
3. Сближение бухгалтерского и налогового учета, а, соответственно,  уменьшение объема работы бухгалтера. Налоговые консультанты часто предлагают директорам пристально изучить ученую политику, даже приводят инструкции какие строки с какими надо сравнивать, чтобы выявить, что бухгалтерия делает как проще, а не как выгоднее. Следует иметь в виду, что конечная стоимость больших различий в налоговом и бухгалтерском учете и, как следствие, повышение вероятности ошибок, увеличение времени на само ведение учета может свести на нет всю экономию.  
 
4. Минимизация ожидаемых (прогнозируемых) налогов. Грамотная учетная политика позволит реально уменьшить налоговые выплаты. Например, при отнесении затрат на производство/реализацию, можно установить для налогового учета иной перечень прямых расходов чем для бухгалтерского учета. В этом случае списание затрат можно будет осуществить сразу, не растягивая на длительный период, минимизировав таким образом налоговые выплаты. Однако следует понимать, что возникает разница между бухгалтерским и налоговым учетом, а бухгалтеру придется выполнять дополнительную работу, применяя ПБУ 18/02, призванное согласовать разницу учетов. 
 
Внеочередные изменения в учетной политике разрешается производить в случаях:  
 
–         реорганизации предприятия;  
 
–         смены собственников;  
 
–         изменений в законодательстве либо в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета;  
 
–         разработки новых способов бухгалтерского учета. Приказ об учетной политике, как правило, регламентирует следующие вопросы: 
 
–         метод определения выручки (прибыли);  
 
–         метод оценки готовой продукции;  
 
–         метод учета затрат на производство продукции (работ, услуг);  
 
–         метод оценки производственных запасов;  
 
–         метод учета товаров;  
 
–         порядок учета незавершенного производства;  
 
–         порядок учета расходов будущих периодов;  
 
–         лимит отнесения предметов к основным средствам (ОС) либо малоценным и быстроизнашивающимся предметам (МБП);  
 
–         порядок начисления амортизации ОС;  
 
–         порядок начисления износа МБП;  
 
–         нормы перенесения первоначальной стоимости нематериальных активов на издержки производства и обращения;  
 
–         порядок распределения общехозяйственных расходов;  
 
–         перечень создаваемых фондов и резервов;  
 
–         создание резерва по сомнительным долгам;  
 
–         способ оценки задолженности по полученным кредитам и займам. 
 
В приказе могут быть отражены и другие вопросы учетной политики предприятия. Одни элементы учетной политики влияют на налоги, выплачиваемые предприятием, другие не влияют.  
 
Налоговую учетную политику утверждают по НДС и налогу на прибыль. Такое требование есть в статьях 167 и 313 Налогового кодекса. Отметим, что само понятие учетной политики для целей налогообложения в действующем налоговом законодательстве на данный момент отсутствует. Однако с 1 января 2007 года оно появилось в Налоговом кодексе. Ведь пункт 2 статьи 11 кодекса дополнен таким абзацем: “учетная политика для целей налогообложения определяется как выбранная фирмой совокупность допускаемых кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения”. Кроме того, это понятие включает в себя “учет иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика”[4].  
 
Обычно налоговая учетная политика состоит из трех основных разделов:  
 
–  принципы ведения налогового учета;  
 
–  методы расчета того или иного налога;  
 
–  регистры налогового учета.  
 
Раньше одним из основных положений учетной политики был метод расчета НДС (кассовый или начисления). С этого года все обязаны платить налог только по методу начисления. Следовательно, устанавливать данный способ в учетной политике не нужно. Еще несколько слов об НДС. Если фирма ведет операции, как облагаемые так и не облагаемые этим налогом, вам следует определить порядок их раздельного учета. Основная часть учетной политики будет касаться налога на прибыль. 

2  Отличия учетной политики для целей налогообложения  
 
от учетной политики для целей бухгалтерского учета 
 
Налогоплательщики-организации должны исчислять налоговую базу на основе данных бухгалтерского учета, согласно пункту 1 статьи 54 НК РФ. В этой связи бухгалтерские регистры должны быть организованы таким образом, чтобы определять обязательства по налогам с минимальными трудозатратами. 
 
Законодательство о налогах и сборах содержит также ряд предписаний, затрагивающих организацию бухгалтерского учета: например, требование о ведении раздельного учета отдельных объектов налогообложения. В отдельных случаях у налогоплательщика существует возможность выбора одной из предлагаемых нормативными документами методик определения налоговых обязательств. Во второй части Налогового кодекса (статья 167) введено новое понятие «учетная политика для целей налогообложения», к предмету которой Налоговый кодекс относит принятие решения об определении даты реализации товаров (работ, услуг). Устанавливая порядок формирования и изменения, а также сроки составления учетной политики для целей налогообложения, Налоговый кодекс во многом повторяет положения, установленные документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета для учетной политики (см. таблицу 1). 
Таблица 1.  
 
Сравнительная характеристика учетной политики и учетной политики для целей налогообложения[5]

 
       Налоговый кодекс не устанавливает требования последовательности учетной политики для целей налогообложения от одного налогового периода к другому и, соответственно, не выделяет случаи, когда организация имеет право изменить учетную политику для целей налогообложения. Можно предположить, что налоговая политика должна применяться без изменений в течение календарного года, однако это напрямую не предусмотрено пунктом 12 статьи 167 НК РФ. 
 
Хотя учетная политика для целей налогообложения упоминается только в главе 21 НК РФ в связи с определением обязательств по налогу на добавленную стоимость, иные акты законодательства о налогах и сборах также содержат положения, предполагающие выбор налогоплательщиком того или иного порядка определения обязательств перед бюджетом. Представляется, что в учетной политике для целей налогообложения также должны быть раскрыты такие аспекты как организация раздельного учета, методики распределения расходов для целей налогообложения и порядок расчета по налогам обособленных подразделений организаций. 
 
В ряде случаев методы налогового планирования, основанные на занижении величины бухгалтерской прибыли, негативно влияют на качество составляемой бухгалтерской отчетности. В качестве альтернативного подхода можно предложить формировать показатели бухгалтерской отчетности по одним правилам, а для целей налогообложения использовать другие, закрепив их в учетной политике для целей налогообложения. Однако использование различных методик для целей бухгалтерского учета и расчета налоговых обязательств ведет в ряде случаев к неоправданным затратам, порождает необходимость громоздких и трудоемких расчетов и, следовательно, повышает риск неправильного определения налоговых обязательств. 
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 
 
Учетная политика – основной документ,  регламентирующий  ведение бухгалтерского и налогового учета. 
 
С  помощью учетной политики обеспечивается   прозрачность   и достоверность  учета,  оптимизация объемов  и  сроков  налоговых  платежей, снижение  трудоемкости и унификация учетных процедур, решение многих  других управленческих и учетных задач. От правильного понимания учетной  политики, ее оформления, раскрытия во многом зависит  экономическая  эффективность деятельности организации, да и способы отражения  операций  в  бухгалтерском учете  всегда  принимаются  во   внимание   при   управлении   предприятием. 
 
Следовательно, руководителю и главному бухгалтеру следует серьезно отнестись к формированию и утверждению учетной политики. 
 
Сегодня каждый специалист в области управления и финансов (руководитель, бухгалтер, аудитор, налоговый инспектор) должен разбираться в учетной политике организации (предприятия) по следующим причинам:  
 
–                   в ней отражены все способы ведения бухгалтерского учета на предприятии;  
 
–                   учетная политика является одним из основных объектов аудиторской проверки, с которого обычно и начинается аудит предприятия;  
 
–                   от многих элементов учетной политики зависит в конечном итоге и порядок формирования того или иного объекта налогообложения. 
 
Необходимость формирования учетной политики возникает у  организации в двух основных ситуациях. Во-первых, когда   законодательными  актами предусмотрено несколько способов ведения бухгалтерского учета и  организация имеет возможность выбрать тот из них, который в наибольшей степени  отвечает ее интересам. Во-вторых, когда законодательство не содержит регламентаций по отражению в бухгалтерском учете тех  или  иных  операций  и  действий,  и поэтому  организация  разрабатывает  их  самостоятельно.    
 
Причем  выбранные способы  учета  устанавливаются  предприятием  на всех его структурных подразделениях, независимо от места их расположения и функционирования. 
 
Но учетная политика не должна ограничиваться только выбором  методов оценки активов и обязательств в целях  бухгалтерского  и  налогового учета. 
 
Положение о бухгалтерском  учете  и  отчетности в Российской  Федерации в обязательный  перечень  элементов  приказа  об учетной  политике наряду с методологическими, включает организационные и технические элементы. 
 
       При  выборе  учетной   политики   необходимо   учитывать   отраслевую принадлежность организации; форму собственности и организационно-правовой статус  предприятия;  организационную  структуру  предприятия; особенности деятельности предприятия; текущие и долгосрочные цели предпринимательства; кадровое обеспечение; хозяйственную ситуацию. 
 
       Основные  требования  при  формировании  учетной  политики:  полнота, осмотрительность,  своевременность,  приоритет  содержания  перед   формой, непротиворечивость, рациональность. 
 
       Процесс формирования учетной политики состоит из следующих этапов: 
 
–              определение объектов бухгалтерского учета,  в  отношении  которых  должна    быть разработана учетная политика; 
 
–              выявление, анализ и оценка факторов, под  влиянием  которых  производится    выбор способов ведения бухгалтерского учета; 
 
–              выбор и обоснование исходных положений построения учетной политики; 
 
–              идентификация потенциально пригодных для применения предприятием способов    ведения бухгалтерского учета по каждому приему и объекты учета; 
 
–              отбор способов ведения бухгалтерского  учета,  пригодных  для  применения    предприятием; 
 
–              оформление выбранной учетной политики. 
 
Принятые предприятием правила должны  устанавливаться  на  длительный срок.  За  организацию  бухгалтерского   учета   на   предприятии  отвечает руководитель, поэтому он же  и  утверждает  Положение  от  учетной  политике приказом. 
 
Рекомендуется оформлять два приказа об учетной политике: один  –  для целей бухгалтерского учета, а другой – для  целей  налогообложения.  Но для удобства предприятие может объединить  их. 
 
Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке в бухгалтерской отчетности организации. 
 
Основными   причинами   изменения    учетной    политики    являются: реорганизация предприятия, смена  собственника,  изменение законодательства РФ, запрет или ограничение той или иной деятельности,  изменения  в  системе нормативного регулирования бухгалтерского учета, разработка новых приемов  и способов ведения бухгалтерского учета.  Все  изменения  в  учетной  политике должны вводиться с начала финансового года.  Так  с  2003  года  вступило  в действие  ПБУ  19/02  и  соответственно  в  учетную  политику  экономических субъектов должны были быть внесены изменения. 
Список использованной литературы: 
 
1. Федеральный Закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 30.06.2003 г.) "О бухгалтерском учете" (принят ГД ФС РФ 23.02.1996) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2004 г.) 
 
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая): По состоянию на 10 октября 2006 г. (включая изм., всуп. в силу с 1 января 2007 г.) – Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2006. – 672 с. – (Кодексы и законы России)  
 
3. О внесении изменений и дополнений   в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу  отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах Федеральный закон  от 24 июня 2002 г. №104-ФЗ   
 
4. Шевелев А.Е. Бухгалтерский финансовый учет. Учебник. – Ростов н/Д:Феникс, 2004. – С.487 
 
5. Бюджетная система России. Уч. Для вузов. – М. – ЮНИТИ-ДАНА,2000. – С.550. 
 
6. Ковалев А. И, Привалов В. П. Анализ финансового состояния предприятия // изд-е 5-е перераб. и доп. – М.; Центр экономики и маркетинга, 2001. – С. 256.