Понятие судебно-бухгалтерской экспертизы

Некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками (благотворительные, культурные, образовательные, научные, духовные организации и т.п.).

Некоммерческие организации могут не представлять в составе бухгалтерской отчетности отчет об изменениях капитала (ф.№3), отчет о движении денежных средств (ф.№4), приложение к бухгалтерскому балансу (ф.№5) при отсутствии соответствующих данных.

Источниками формирования имущества некоммерческой организации в денежной и иных формах являются:

1) регулярные и единовременные поступления от учредителей (участников, членов);

2) добровольные имущественные взносы и пожертвования;

3) выручка от реализации товаров, работ, услуг;

4) дивиденды (доходы, проценты), получаемые по акциям, облигациям, другим ценным бумагам и вкладам;

5) доходы, получаемые от собственности некоммерческой организации;

6) другие, не запрещенные законом поступления.

В данном отчете отражаются следующие показатели:

§ остаток средств на начало и конец отчетного и предыдущего года;

§ поступило средств за отчетный и предыдущий годы всего, в т.ч. по источникам поступления;

§ использовано средств за отчетный и предыдущий годы всего, в т.ч. по направлениям использования.

Если в каком-либо году расходы некоммерческой организации превысили сумму поступивших целевых средств (с учетом остатка на начало года), то остаток средств в форме №6 приводится в скобках (в бухгалтерском балансе эта сумма отражается в составе прочих оборотных активов), а в пояснительной записке необходимо привести разъяснения по поводу данного факта.

Источником информации для заполнения отчета являются данные синтетического и аналитического учета по счету 86 «Целевое финансирование» и счетам по учету расходов некоммерческих организаций.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» пояснительная записка обязательно включается в состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности организации Ефремова А.А., Басалаева М.А. Составление пояснительной записки к бухгалтерской отчетности. - М.: Инфра-М, 2007. 265с.. Она содержит текстовую характеристику показателей, изложенных в формах бухгалтерской отчетности, а также раскрывает показатели, которые не нашли в них отражения, однако являются важными для принятия решений заинтересованными лицами в отношении данной организации. Таким образом, пояснительная записка является важнейшей, самостоятельной и наиболее объемной частью бухгалтерской отчетности.

При раскрытии информации в пояснениях к формам бухгалтерской отчетности бухгалтер должен соблюдать требования существенности, сопоставимости и нейтральности, определенные нормативными документами.

Информация в пояснительной записке может быть представлена в виде аналитических таблиц, графиков и диаграмм.

В приказе Минфина России от 27 июля 2003г. №67н определена необходимая информация, которая должна быть приведена в пояснительной записке:

1) краткая характеристика организации, основные направления ее деятельности (текущая, инвестиционная, финансовая) - наименование организации, организационно-правовая форма собственности, адрес организации, сведения об учредителях, способ образования организации, размер уставного капитала, указанного в учредительных документах;

2) учетная политика организации и изменения в ней - здесь раскрываются способы ведения бухгалтерского учета (способы амортизации основных средств, НМА и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции и т.д.);

3) основные факторы, повлиявшие на хозяйственные и финансовые результаты (реорганизация, ликвидация юридического лица, прекращение некоторых видов деятельности, расширение или сужение рынка продаж продукции (работ, услуг) и т.д.);

4) основные аналитические показатели - здесь приводятся такие показатели, которые дают полную информацию о финансовом состоянии и финансовых результатов деятельности организации. Каждая организация самостоятельно выбирает показатели, которые она будет раскрывать в пояснительной записке. Тем не менее необходимо соблюдать следующие правила:

· организация должна включать в основные показатели те коэффициенты, которые используют другие организации со схожими видами деятельности;

· для раскрытия следует выбирать те показатели, которые можно проследить в динамике за ряд лет;

· приоритет отдается показателям, характеризующим: величину доходности организации (финансовые результаты, показатели рентабельности, оборачиваемости и т.д.), величину активов и собственного капитала организации, степень деловой активности организации.

5) пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

6) прочие расшифровки и комментарии (события после отчетной даты, условные факты хозяйственной деятельности, государственная помощь, информация об операциях с аффилированными лицами, информация по сегментам, информации о природоохранных мероприятиях и т.д.);

7) решение собрания акционеров по распределению прибыли, остающейся в распоряжении организации.

Таким образом, пояснительная записка к отчету может содержать обширную и разнообразную информацию, которая дополняет и расшифровывает информацию, содержащуюся в формах бухгалтерской отчетности. Поэтому для удобства пользования ею информация о соответствующих данных включается в пояснительную записку в виде отдельных разделов, количество которых с течением времени может увеличиваться.

 

2.3 Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности

Основные требования составления бухгалтерской отчетности регламентируются Федеральным законом “О бухгалтерском учете” и приложением по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации” (ПБУ 4/99). Исходя из единых основополагающих принципов и правил ведения бухгалтерского учета для всех организаций, являющихся юридическими лицами, независимо от организационно-правовой формы, показатели отчетности должны быть взаимоувязаны и дополнять друг друга Патров В.В., Быков В.А. Бухгалтерская отчетность организации. - М.: МЦФЭР, 2004. - 320с..

Объективная необходимость бухгалтерской отчетности вытекает из потребности оперативного управления хозяйством и принятия обоснованных решений для оценки эффективности предстоящих вложений капитала и величины финансовых рисков. В связи с этим отчетность должна точно и реально раскрывать все основные стороны связанные с деятельностью организации. В условиях рыночной экономики процесс формирования показателей, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности организации, приобретает новые количественные и качественные особенности. В этих условиях основное требование к информации, отраженной в бухгалтерской отчетности, заключается в том, что она должна быть полезной для заинтересованных в деловых отношениях с данной организацией. Чтобы информация, содержащаяся в отчетности, была необходимой пользователям она должна отвечать определенным качественным критериям. Качественными признаками отчетной информации, прежде всего, являются: понятность, достоверность, целостность, существенность, нейтральность, сопоставимость.

Понятность информации предоставленной в бухгалтерской отчетности, является важнейшим качеством, по которому отчетность становится полезной пользователям. Суть такого качества информации заключается в том, что содержание бухгалтерской отчетности должно быть доступно для понимания пользователей, даже если они не имеют специальной профессиональной подготовки.

Достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная в соответствии с правилами, установленными нормативными актами по ведению бухгалтерского учета, и ее данные дают правдивое представление о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации, а также об изменениях в ее финансовом положении.

Основа достоверности бухгалтерской отчетности - это соблюдение трех главных требований, предъявляемых к учетной политике хозяйствующего субъекта:

1) полнота отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты), т.е. это требование реализуется путем сплошного документирования хозяйственных операций. Требования к содержанию и оформлению первичных документов установлены ст.9 Закона о бухгалтерском учете.

2) своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности), т.е. оправдательный документ должен быть составлен в момент совершения хозяйственной операции, а если это невозможно - непосредственно после ее окончания.

3) готовность к признанию в учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов (требование осмотрительности), т.е. реализация этого требования обеспечивается путем создания оценочных резервов организации в случае обесценения материально-производственных запасов, финансовых вложений, возникновения сомнительной дебиторской задолженности и т.п.

В целях обеспечения достоверности бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Существенность показателей, содержащихся в бухгалтерской отчетности, определяется не столько их количественным выражением, сколько той ролью, которую играет наличие определенной информации в оценке финансового положения и финансовых результатов деятельности организации. Показатель считается существенным если его отсутствие в отчетности может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. При формировании показателей отчетности организация сама определят степень существенности того или иного показателя в зависимости от его оценки, характера и конкретных обстоятельств возникновения. При этом существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный период составляет не менее 5%. Организация может принять решение о применении для целей отражения в бухгалтерской отчетности существенной информации другого критерия, отличающегося от указанного. Исходя из принципа существенности показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала, должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособлено в случае их существенности, если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения или финансового результата организации. Каждый существенный показатель представляется в бухгалтерской отчетности отдельно.

Нейтральность отчетной информации предполагает ее беспристрастность по отношению к любым пользователям бухгалтерской отчетности. Поэтому исходя из этого принципа при формировании бухгалтерской отчетности организацией должно быть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Сопоставимость бухгалтерской отчетности предусматривает возможность сравнения отчетных данных с показателями предыдущего отчетного периода. Поэтому в соответствии с этим требованием по каждому показателю бухгалтерской отчетности должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному, иначе данные отчетности не могут характеризовать динамику работы организации и, следовательно, теряют свою аналитичность. Сопоставимость показателей достигается за счет последовательности применения учетной политики от одного отчетного периода к другому.

Целостность бухгалтерской отчетности организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы). Отчетность, включающая показатели отчетов дочерних и зависимых обществ, называется сводной. Консолидированная отчетность включает показатели деятельности группы взаимосвязанных организаций.

Соблюдение указанных бухгалтерских принципов и требований при подготовке бухгалтерской отчетности способствует тому, что пользователи отчетной информации могут составить правдивую и объективную картину о деятельности интересующей их организации.

Заключение

Итак, при подробном рассмотрении темы мы выяснили что, бухгалтерская отчетность характеризует состояние организации на языке цифр. Только бухгалтерская отчетность позволяет выявить истинное положение вещей и показать, действительно ли год так удачен, как кажется. Бухгалтерская отчетность - это начало и конец в жизни организации, так как с бухгалтерской отчетности (вступительного баланса) начинается жизнь организации, и бухгалтерская отчетность (ликвидационный баланс) завершает жизнь фирмы.

Необходимость составления бухгалтерской отчетности - не только бремя, вытекающее из предписаний законодательства (формально-юридический аспект), но и насущная потребность функционирующей организации, менеджмент которой заинтересован в развитии, совершенствовании и оптимизации хозяйственного механизма с целью достижения финансового успеха организации (содержательный аспект).

Бухгалтерская отчетность, как компас позволяющий капитану вести судно по правильному курсу, должна служить руководителю для выбора дальнейшего пути развития организации. Однако управленческие решения не могут приниматься исключительно на основе анализа бухгалтерской отчетности. Отчетность всего лишь один из источников информационного обеспечения, помогающий принять относительно верное решение в сфере бизнеса.

Процедура составления бухгалтерской отчетности представляет собой завершающий этап в работе бухгалтера, который раскрывает информацию об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Многие полагают, что составление бухгалтерской отчетности - это формализованная процедура, носящая чисто механический характер, которая заключается главным образом в переносе данных из регистров бухгалтерского учета в формы бухгалтерской отчетности. Однако, во многом составление бухгалтерской отчетности - это процесс, требующий от бухгалтера его профессионального мастерства, проявления знаний нормативных документов, умения правильно их трактовать и применять.